楊朋偉

摘要：審計(jì)質(zhì)量的高低決定著審計(jì)行業(yè)的發(fā)展前景，同時(shí)也影響著社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)可程度，本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)其在審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施。希望對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展有所幫助。

Abstract： The level of audit quality determines the development prospects of the audit industry， and it also affects the degree of public acceptance of auditing. This paper takes A Accounting Firm as the research object， finds problems in its audit quality control， and proposes corresponding solution， to help the development of China's accounting firm industry.

關(guān)鍵詞：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

Key words： A Accounting Firm;audit quality;audit risk

中圖分類號(hào)：F233? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2020）04-0061-02

0? 引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是政府與企業(yè)之間的橋梁，不僅為兩者提供各種審計(jì)服務(wù)，而且獨(dú)立于兩者，肩負(fù)著實(shí)現(xiàn)行業(yè)公平的社會(huì)責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于這樣的位置，這對(duì)自身有著非常嚴(yán)格的要求。而確保審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心，提升審計(jì)質(zhì)量，不僅能夠降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展，使審計(jì)工作能夠更加的適應(yīng)于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要，而且在一定程度上，其水平反映了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)職能的有效性以及外部信息披露的可靠性。

1? A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

以下將通過(guò)業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控制度、人力資源四方面介紹A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

1.1 業(yè)務(wù)承接

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)與客戶關(guān)系的不同區(qū)別對(duì)待。針對(duì)老客戶的業(yè)務(wù)承接，主要根據(jù)其以前年度出具的審計(jì)報(bào)告，至于被審計(jì)單位近期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變動(dòng)及面臨的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有做出具體的調(diào)查;針對(duì)新客戶的業(yè)務(wù)承接，首先，要評(píng)估被審計(jì)單位的管理層誠(chéng)信、榮譽(yù)和形象，其次，評(píng)估被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表編制是不是積極遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制基礎(chǔ)、是不是清楚被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)、對(duì)外的財(cái)務(wù)狀況等條件，最后，在以認(rèn)真、細(xì)心的處事態(tài)度執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)備后，確保審計(jì)工作符合審計(jì)質(zhì)量控制程序，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，約定相關(guān)服務(wù)內(nèi)容等細(xì)節(jié)，如果被審計(jì)單位不符合審計(jì)條件，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承接業(yè)務(wù)。

1.2 業(yè)務(wù)執(zhí)行

在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用三級(jí)復(fù)核制度，首先是由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目組成員編制的工作底稿進(jìn)行逐張復(fù)核，如果發(fā)現(xiàn)遺漏就要求審計(jì)部門(mén)所有人員進(jìn)行修改完善，并簽字后形成一級(jí)復(fù)核結(jié)果。一級(jí)復(fù)核結(jié)束后，由部門(mén)負(fù)責(zé)人認(rèn)真對(duì)審計(jì)工作的底稿進(jìn)行二級(jí)復(fù)核，主要審核審計(jì)程序的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況以及審計(jì)結(jié)果在審計(jì)工作底稿中的記錄，并及時(shí)補(bǔ)充項(xiàng)目組的未盡事宜，然后簽字形成二級(jí)復(fù)核結(jié)果。之后由主任會(huì)計(jì)師對(duì)重要的審計(jì)調(diào)整事宜和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行三級(jí)復(fù)核。

1.3 監(jiān)控制度

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制一般通過(guò)兩類途徑進(jìn)行監(jiān)督，第一類途徑是一般性監(jiān)督，主要是通過(guò)控制程序、工作底稿、公開(kāi)信息、對(duì)當(dāng)事方的采訪和查詢，第二類途徑是重點(diǎn)監(jiān)督，主要是通過(guò)深入監(jiān)測(cè)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程全程跟蹤。除此之外，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有更加完善的監(jiān)控制度以及對(duì)違規(guī)人員的相關(guān)處置。

1.4 人力資源

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的管理是由綜合部負(fù)責(zé)，主要依據(jù)事務(wù)所現(xiàn)有發(fā)展現(xiàn)狀、人員離職動(dòng)態(tài)以及各部門(mén)經(jīng)理對(duì)人員的需求情況，制定招聘計(jì)劃，開(kāi)展校園招聘，然后進(jìn)行專業(yè)的筆試和面試，選擇綜合能力比較突出者作為新進(jìn)人員。在新進(jìn)員工的成長(zhǎng)學(xué)習(xí)方面，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有相關(guān)制度規(guī)定，新進(jìn)員工只能通過(guò)自發(fā)學(xué)習(xí)最新的法律法規(guī)和其他相關(guān)知識(shí)，以此達(dá)到自我成長(zhǎng)提升專業(yè)能力的目的。

2? A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

2.1 承接業(yè)務(wù)過(guò)于盲目

據(jù)調(diào)查，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的時(shí)候，有時(shí)候過(guò)于偏重業(yè)務(wù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)于老客戶的承接，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境的變化沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，僅根據(jù)其以前的審計(jì)報(bào)告了解被審計(jì)單位，這不僅增加了A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且降低了審計(jì)質(zhì)量;對(duì)于新客戶的承接，雖然A會(huì)計(jì)師事務(wù)所有明確制度，但由于人員數(shù)量的限制，實(shí)際執(zhí)行時(shí)并沒(méi)有完全遵守這一標(biāo)準(zhǔn)，特別是在業(yè)務(wù)比較繁忙的時(shí)期，業(yè)務(wù)部為了眼前利益承接業(yè)務(wù)，并不能嚴(yán)格控制承接新客戶的程序。這一系列執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的失效會(huì)導(dǎo)致審計(jì)單位不能按照正常審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的審查進(jìn)行評(píng)估，從而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 質(zhì)量控制復(fù)核執(zhí)行不到位

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，建立了三級(jí)復(fù)核制度，但由于事務(wù)所獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人都由副主任會(huì)計(jì)師一人擔(dān)任，即一級(jí)復(fù)核和二級(jí)復(fù)核的實(shí)際執(zhí)行人為一人，兩級(jí)復(fù)核存在大量的重復(fù)作業(yè)，審核人員對(duì)工作底稿難以做到逐一復(fù)核，無(wú)法保證審計(jì)底稿的審計(jì)質(zhì)量。而且一般二級(jí)復(fù)核是對(duì)一級(jí)復(fù)核的一個(gè)監(jiān)管，這樣的復(fù)核方式就無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性。

2.3 監(jiān)控制度不完善

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控是由主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，實(shí)際上監(jiān)督的人員就只有三個(gè)人，由于人員的限制以及個(gè)人能力的有限，導(dǎo)致A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控程序?qū)嵤┎煌暾?，若出現(xiàn)問(wèn)題則無(wú)法判斷質(zhì)量控制政策和程序的實(shí)施情況，也不能對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)操守和職業(yè)道德的行為進(jìn)行有效監(jiān)督，從而使事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。事務(wù)所并沒(méi)有處罰相關(guān)違規(guī)人員的制度，不能起到警示的作用，有可能出現(xiàn)違規(guī)人員再犯的情況，這就對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所后期的監(jiān)管十分的不利，更無(wú)法確保審計(jì)質(zhì)量。

2.4 人力資源管理缺失

在A會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有7人，持證人員過(guò)少且學(xué)歷不高，大部分人員沒(méi)有相關(guān)行業(yè)的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。由于缺少大量的專業(yè)人員，事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙時(shí)會(huì)使用不具備審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的在校學(xué)生作為審計(jì)助理，從而降低整體項(xiàng)目組的專業(yè)能力，為審計(jì)工作的審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。而且事務(wù)所并沒(méi)有定期的考核制度和統(tǒng)一培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)于員工的專業(yè)技能提升完全是靠自身的覺(jué)悟和自身自制力，這并不能起到很好的作用。部分員工并沒(méi)有良好的自覺(jué)性，所以不能保證每個(gè)員工都能及時(shí)更新其專業(yè)能力，當(dāng)然對(duì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)產(chǎn)生不利影響。

3? A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的成因分析

3.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理意識(shí)薄弱

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層管理人員的管理意識(shí)較為薄弱，主要體現(xiàn)在兩方面，一方面，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少詳細(xì)的規(guī)章制度，對(duì)員工在操作方面的規(guī)范性并沒(méi)有明確的質(zhì)量規(guī)定要求。尤其是在對(duì)老客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)承接的時(shí)候，只是通過(guò)以前的審計(jì)報(bào)告來(lái)決定是否對(duì)老客戶進(jìn)行承接，影響了審計(jì)質(zhì)量;另一方面，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的管理者并沒(méi)有將審計(jì)質(zhì)量的要求滲透到日常的工作中。例如，針對(duì)審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核，雖然規(guī)章上要求審計(jì)師按照三級(jí)復(fù)核的制度進(jìn)行，但是在實(shí)際工作中，一級(jí)復(fù)核人和二級(jí)復(fù)核人均為副主任會(huì)計(jì)師，沒(méi)有達(dá)到三級(jí)復(fù)核的要求，這要也嚴(yán)重影響到審計(jì)質(zhì)量。

3.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大

截至目前為止，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量繁多，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，而多數(shù)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身規(guī)模小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，較易被取代，所以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了牟取自身利益，很容易就在審計(jì)報(bào)酬上與被審計(jì)單位達(dá)成妥協(xié)，并大大降低審計(jì)成本，嚴(yán)重影響到審計(jì)質(zhì)量的可信度。

4? A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的改善對(duì)策

4.1 完善承接業(yè)務(wù)程序

確保審計(jì)質(zhì)量的第一步是完善承接審計(jì)項(xiàng)目的程序。老客戶的審計(jì)項(xiàng)目是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目資源，所以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立客戶質(zhì)量庫(kù)，定期對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤回訪，第一時(shí)間掌握被審計(jì)單位的變化，更好的為客戶提供審計(jì)相關(guān)服務(wù)。除此之外，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)的制度避免審計(jì)部經(jīng)理與被審計(jì)單位密切關(guān)系，例如，派遣專門(mén)的人員對(duì)老客戶相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，對(duì)于那些長(zhǎng)時(shí)間合作的客戶，主任會(huì)計(jì)師有責(zé)任進(jìn)行檢查監(jiān)督。對(duì)于新客戶，有必要在開(kāi)展業(yè)務(wù)之前充分了解業(yè)務(wù)條件，行業(yè)狀況，客戶單位的內(nèi)部條件以及可能對(duì)被審計(jì)單位造成重大影響的交易及其他相關(guān)信息，進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。綜合考慮事務(wù)所的人員配置和作業(yè)時(shí)間等條件，最終確定是否承接客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)。

4.2 嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要嚴(yán)格的執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，將三級(jí)復(fù)核制度執(zhí)行到位，不能梳于表面。落實(shí)事務(wù)所三級(jí)復(fù)核制度的關(guān)鍵在于事務(wù)所人事安排，提高審計(jì)經(jīng)理數(shù)量，確保一級(jí)復(fù)核和二級(jí)復(fù)核獨(dú)立執(zhí)行，副主任會(huì)計(jì)師執(zhí)行一級(jí)復(fù)核后，副主任會(huì)計(jì)師不能擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，而由審計(jì)經(jīng)理承擔(dān)二級(jí)審查的執(zhí)行并完成相關(guān)業(yè)務(wù)安排，通過(guò)不同人員進(jìn)行復(fù)核提升審計(jì)質(zhì)量。

4.3 完善監(jiān)控制度

對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全局跟蹤，記錄和監(jiān)控。增加質(zhì)量管理部門(mén)人員，共同監(jiān)督全公司員工遵守質(zhì)量管理體系，職業(yè)道德規(guī)范，完善審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程，注重事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)測(cè)結(jié)果，全面檢查審核質(zhì)量控制體系的實(shí)際實(shí)施進(jìn)度。與領(lǐng)導(dǎo)溝通審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題，積極進(jìn)行改正，并出具有效的補(bǔ)救方案。

4.4 規(guī)范人力資源管理

對(duì)于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，從業(yè)人員的工作質(zhì)量很大程度上直接影響了其審計(jì)質(zhì)量，所以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從兩方面進(jìn)行人員的控制。一方面，在人員招聘方面，可以采用管培生制度，就是指應(yīng)屆生在事務(wù)所的各個(gè)崗位間進(jìn)行定期輪崗，通過(guò)對(duì)各個(gè)崗位的輪崗學(xué)習(xí)，應(yīng)屆生能更近一步了解公司的運(yùn)營(yíng)狀況和潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而選擇最適合的部門(mén)。另一方面，應(yīng)該增加針對(duì)事務(wù)所全體員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，使全體員工能夠掌握最新的行業(yè)政策，提高個(gè)人的審計(jì)的質(zhì)量。另外還需要增加對(duì)員工專業(yè)技能定期和不定期的考核制度，對(duì)于不達(dá)標(biāo)的員工應(yīng)該進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，甚至可以用獎(jiǎng)懲措施來(lái)引導(dǎo)員工積極學(xué)習(xí)新知識(shí)的動(dòng)力。

5? 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)質(zhì)量不僅是政府部門(mén)一個(gè)可靠的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，而且也是投資者選擇投資方向的一個(gè)重要指標(biāo)，其質(zhì)量的高低嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。而A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控制度及人力資源管理方面存在著影響審計(jì)質(zhì)量高低的問(wèn)題，所以針對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的問(wèn)題提出相對(duì)應(yīng)的措施。而A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)典型的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，希望對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的研究，可以促進(jìn)我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展。

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