祝慶玲/中航文化有限公司

一、全成本核算的必要性

（一）全成本核算是大經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的必然選擇

近幾年中國(guó)經(jīng)濟(jì)有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，但在總體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)也暴露出不少新的問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于2017年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見的通知》（國(guó)發(fā)［2017］27號(hào)）的文件精神，把握引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，堅(jiān)持以提高發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，成為企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)和方向。為提高企業(yè)盈利能力和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，不斷增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，很多企業(yè)都會(huì)在成本管理方面采取措施來(lái)壓降成本。雖然這些工作在初期都會(huì)取得較好的成果，但隨著成本管理的深入，企業(yè)中的“浮財(cái)”基本被消化掉之后，成本管理工作也進(jìn)入了“瓶頸期”［1］。企業(yè)必須主動(dòng)控制成本，規(guī)范并提高服務(wù)質(zhì)量從而提升競(jìng)爭(zhēng)力，全成本核算方法是推進(jìn)企業(yè)全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展的必然選擇［2］。

（二）全成本核算是服務(wù)企業(yè)成本管控的重要手段

全成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。全成本核算是成本管理的重要組成部分，并直接影響著企業(yè)成本預(yù)測(cè)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。全成本核算，讓服務(wù)行業(yè)企業(yè)能夠更好地掌握總體成本和動(dòng)態(tài)成本預(yù)測(cè)，降低不必要的開支，整合利用有效資源，也有利于企業(yè)決策層實(shí)現(xiàn)“總成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)［3］。

（三）全成本核算是企業(yè)健康發(fā)展的必要前提

全成本核算作為一種新的管理理念，是企業(yè)在管理上實(shí)現(xiàn)“提質(zhì)增效、降壓減負(fù)、強(qiáng)身健體”的必要前提。只有實(shí)現(xiàn)全成本核算，把所有的成本費(fèi)用分配、歸集到合理的對(duì)象上，并通過(guò)專業(yè)的統(tǒng)計(jì)分析方法，得到每個(gè)目標(biāo)單位成本（或是班組，或是部門，或是個(gè)人），最終為制定有效合理的績(jī)效考核機(jī)制提供必要前提，明確所有成本及費(fèi)用的發(fā)生動(dòng)因，并進(jìn)一步激勵(lì)每一個(gè)員工的工作熱情，加速整體企業(yè)的發(fā)展。

二、全成本核算的內(nèi)容及方法

（一）全成本核算的內(nèi)容

全成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要包括：（1）人工成本，包括員工的工資、獎(jiǎng)金及津貼、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等支出成本；（2）公共部門發(fā)生的物業(yè)費(fèi)、辦公費(fèi)、郵遞費(fèi)、交通費(fèi)、咨詢費(fèi)等支出成本；（3）固定資產(chǎn)采購(gòu)買辦費(fèi)用，包括企業(yè)采購(gòu)辦公所需的設(shè)備、家具、建筑物等支出成本；（4）項(xiàng)目成本，主要指企業(yè)在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中所需的制作費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、耗材費(fèi)等成本；（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用，指企業(yè)為籌資進(jìn)行的債務(wù)融資或股權(quán)融資而產(chǎn)生的費(fèi)用；（6）其他費(fèi)用，一些突發(fā)狀況等所產(chǎn)生的費(fèi)用［4］。

（二）全成本核算的一般方法

把每個(gè)項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立的核算對(duì)象進(jìn)行成本歸集和分配的核算方法為項(xiàng)目全成本核算方法，項(xiàng)目的成本一部分來(lái)源于項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的直接成本，如因本項(xiàng)目而發(fā)生的直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)、制作費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等，另一方面也有一些不能直接歸屬到項(xiàng)目成本而需要間接分配的費(fèi)用，如行政管理部門發(fā)生的管理費(fèi)、公共區(qū)域內(nèi)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、物業(yè)管理費(fèi)、人員的工資費(fèi)用等。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化核算有利于提高項(xiàng)目定價(jià)的精準(zhǔn)性，提高議價(jià)能力；另一方面在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中也有利于提高項(xiàng)目的成本管控，從而提高整個(gè)企業(yè)的成本控制能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

把每一個(gè)部門作為一個(gè)獨(dú)立的核算對(duì)象進(jìn)行成本歸集和分配的核算方法為部門全成本核算方法，其旨在通過(guò)對(duì)各部門直接發(fā)生成本和間接分?jǐn)偝杀镜慕y(tǒng)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)掌握每個(gè)部門應(yīng)承擔(dān)的成本狀況，為管理層對(duì)內(nèi)部管控提供依據(jù)，有利于資源和成本在部門間的合理分配；同時(shí)也可以將部門的全成本核算進(jìn)一步推進(jìn)為全員工核算，實(shí)現(xiàn)人人背指標(biāo)、人人背成本，為公司員工的績(jī)效考核提供依據(jù)，從根本上激發(fā)大家的工作熱情。

三、全成本核算的操作流程

（一）全成本核算的前提條件

以某影視文化傳播公司為例，該公司具有較為健全的項(xiàng)目和分部門管理機(jī)制，包括立項(xiàng)的管理流程、項(xiàng)目的預(yù)算流程、項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中相關(guān)的合同審批流程和成本費(fèi)用支出審批流程以及項(xiàng)目執(zhí)行完畢后的項(xiàng)目利潤(rùn)分析上報(bào)流程。在財(cái)務(wù)核算上使用用友核算系統(tǒng)，并對(duì)接線上內(nèi)控系統(tǒng)，將內(nèi)控體系數(shù)據(jù)按3 個(gè)核算模塊導(dǎo)入，分別為應(yīng)收應(yīng)付模塊、固定資產(chǎn)管理模塊和成本費(fèi)用歸集模塊。核算科目的編制包括成本類科目，如項(xiàng)目成本、制造費(fèi)用等，都做了部門歸集輔助計(jì)算和項(xiàng)目歸集輔助計(jì)算，可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中直接發(fā)生的制作費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等一些因項(xiàng)目而發(fā)生的直接性支出直接歸集到相關(guān)項(xiàng)目和對(duì)應(yīng)部門；費(fèi)用類科目，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等公用性費(fèi)用支出，做了部門歸口輔助計(jì)算，可以對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的如職工工資、職工福利、辦公費(fèi)、交通費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等日常經(jīng)營(yíng)性基本支出先歸集到每個(gè)對(duì)應(yīng)部門。內(nèi)控流程的鋪展以及核算科目及輔助信息的設(shè)計(jì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)全成本項(xiàng)目核算和全成本部門核算提供了前提條件。

（二）確立全成本核算對(duì)象

對(duì)一個(gè)以影像視頻制作和展會(huì)承包業(yè)務(wù)為主的文化傳播型企業(yè)來(lái)講，成本核算對(duì)象可以確立為部門全成本核算和項(xiàng)目全成本核算，項(xiàng)目成本可以沿著項(xiàng)目的生命周期橫向展開，從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目預(yù)算的編制到項(xiàng)目成本費(fèi)用的歸集及項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)束。部門全成本核算是以每個(gè)部門為核算中心，對(duì)期間發(fā)生的所有成本和費(fèi)用進(jìn)行縱向歸集。橫向項(xiàng)目全成本計(jì)算表見表1。

表1 橫向項(xiàng)目全成本計(jì)算表

（三）直接成本的歸集

在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，可以直接劃分到項(xiàng)目的成本費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接記入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目成本，如項(xiàng)目中發(fā)生的制作費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)等。而每個(gè)部門發(fā)生的員工工資、員工福利費(fèi)、部門內(nèi)公用費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、交通費(fèi)則可以作為直接費(fèi)用直接歸集到部門的成本費(fèi)用中。

（四）間接成本的分配

需要?dú)w集到項(xiàng)目核算的間接成本包括辦公場(chǎng)所的租賃費(fèi)、裝修費(fèi)、公共使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)折舊和攤銷、人員工資福利費(fèi)等，需要按每個(gè)項(xiàng)目成本在本期間內(nèi)在所有在執(zhí)行項(xiàng)目的總成本中的占比來(lái)分配每個(gè)項(xiàng)目的間接成本。間接費(fèi)用分配表見表2。

表2 間接費(fèi)用分配表

需要?dú)w集到部門的間接成本包括辦公場(chǎng)地的租賃費(fèi)、裝修費(fèi)、公共辦公區(qū)內(nèi)的辦公設(shè)備的采辦費(fèi)、借款發(fā)生的債務(wù)成本費(fèi)等，可以按部門人頭占比確定分配率，也可以按各部門的使用面積確定分配率，按各部門的分配率分?jǐn)傎M(fèi)用。

（五）按照計(jì)算結(jié)果對(duì)核算對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)分析

通過(guò)對(duì)項(xiàng)目直接成本和間接成本的歸集，可以得出當(dāng)前每個(gè)項(xiàng)目的總成本費(fèi)用數(shù)，按照項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度情況測(cè)算，結(jié)合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行控制或調(diào)整項(xiàng)目的成本支出。如果一個(gè)項(xiàng)目直接成本過(guò)高導(dǎo)致項(xiàng)目毛利不理想，除去項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)稅費(fèi)后可分配利潤(rùn)低于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，則可以加強(qiáng)對(duì)制作費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、差旅費(fèi)等直接項(xiàng)目支出的分析，通過(guò)同期比較來(lái)判斷成本費(fèi)用支出的正常性，從而加強(qiáng)成本費(fèi)用支出的審核力度，降低不必要的成本支出，提高項(xiàng)目毛利；如果一個(gè)項(xiàng)目間接成本占比偏大，間接成本拉低項(xiàng)目毛利，則可以側(cè)重于考慮提高項(xiàng)目執(zhí)行效率，縮短項(xiàng)目執(zhí)行周期來(lái)降低項(xiàng)目成本，以此來(lái)提升項(xiàng)目毛利空間。

另一方面，對(duì)于部門績(jī)效的考核，應(yīng)該根據(jù)部門的性質(zhì)首先確定部門類型，將部門分為盈利型部門和全成本型部門，比如銷售部門，屬于盈利型部門，部門內(nèi)人人有銷售指標(biāo)，需要計(jì)算該部門內(nèi)每一個(gè)成員所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這就需要將每個(gè)成員作為全成本核算對(duì)象，計(jì)算每個(gè)成員實(shí)現(xiàn)的收益情況。而對(duì)于全成本型部門，比如制作部、綜合管理部、財(cái)務(wù)部等成本歸集型或職能型，則側(cè)重于計(jì)算其實(shí)際的直接性的費(fèi)用支出。

（六）形成報(bào)表，為項(xiàng)目的評(píng)價(jià)機(jī)制和部門績(jī)效考核機(jī)制提供依據(jù)

經(jīng)過(guò)對(duì)成本費(fèi)用的層層分解，最終歸集到按橫向形成項(xiàng)目的全成本核算，按縱向形成部門的全成本核算，最終形成項(xiàng)目利潤(rùn)報(bào)表和部門利潤(rùn)報(bào)表，為項(xiàng)目評(píng)價(jià)和部門績(jī)效考核提供依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

項(xiàng)目全成本核算和部門全成本核算都在考慮所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的前提下對(duì)每個(gè)項(xiàng)目和部門進(jìn)行考核，這就把整個(gè)企業(yè)的盈利情況分解到每一個(gè)業(yè)務(wù)分支、每一個(gè)部門和每一個(gè)人身上，“人人為企業(yè)，企業(yè)為人人”不再是管理層提出的標(biāo)語(yǔ)，而要切實(shí)落在每位企業(yè)勞動(dòng)者的肩膀上，并最終營(yíng)造出“人人算成本、人人降成本、人人懂成本”的全員氛圍。