李君

[摘? ? 要] 稅收制度的優(yōu)化升級是稅制改革的目標。本文分析建筑業(yè)稅制改革的潛在影響及問題，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合行業(yè)及稅制的特點提出建設(shè)性對策?！盃I改增”是我國履行結(jié)構(gòu)性減稅的重大動作，目前，建筑企業(yè)有著自身的特殊性而且其健康發(fā)展與國家經(jīng)濟進步密切相關(guān)，調(diào)整稅收制度對國家經(jīng)濟有深刻影響。建筑業(yè)應(yīng)怎樣降低稅收支出，以取得改革后行業(yè)稅收負擔(dān)只減不增的實效，是本文研究重點。

[關(guān)鍵詞] 營業(yè)稅;增值稅;建筑企業(yè);業(yè)績

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 062

[中圖分類號] F812.32? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）05- 0142- 02

1? ? ? 研究背景及意義

李克強在《政府工作報告》中表明，全方面實行“營改增”，自2016年5月1日起，把試點的范圍推廣到建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)領(lǐng)域。我國經(jīng)濟在不斷發(fā)展壯大，社會分工也在變遷，較為嚴重的是重復(fù)征稅現(xiàn)象，當下推動經(jīng)濟升級、可持續(xù)發(fā)展的進程在很大程度上受到阻礙。我國《關(guān)于營改增試點方案》（財稅[2011]110號）明確將建筑業(yè)“營改增”納入改革方案。

“營改增”對我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展、帶動相關(guān)行業(yè)發(fā)展和增加就業(yè)人口等方面都有重大意義。2015-2018年全國建筑業(yè)平均總產(chǎn)值20.55萬億元，但平均產(chǎn)值利潤率不足4%，產(chǎn)值利潤率與社會貢獻率嚴重脫鉤。2018年，全國建筑業(yè)總產(chǎn)值達23.5萬億元，同比增長9.9%，2017年同比增長10.5%，相比2015年的同比僅增長2.3%和2017年的1.08%，中國建筑行業(yè)正走出低迷逐漸向好。

“營改增”對建筑企業(yè)結(jié)構(gòu)升級和效率增強有巨大的促進作用，對行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈的運行有重大影響?！盃I改增”在很大程度上緩和了重復(fù)征稅，推動行業(yè)的專業(yè)發(fā)展，并且有助于為建筑企業(yè)打造更公平的競爭環(huán)境，減低稅收成本，減輕稅收負擔(dān)，使國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

2? ? ? 建筑行業(yè)實施“營改增”的必要性和可行性

2.1? ?建筑行業(yè)實施“營改增”的必要性

我國增值稅是的第一大稅種并具有嚴苛的管理體系?！盃I改增”必然對建筑行業(yè)財務(wù)核算帶來重要變革?！盃I改增”既可以減低企業(yè)負擔(dān)，又避免了重復(fù)征稅，但在實際操作中會暴露各種各樣的問題。舉個例子，建筑行業(yè)采購對象主要是個人經(jīng)營企業(yè)或小規(guī)模企業(yè)，由于規(guī)模較小，沒有很強的納稅意識，或者躲避開具發(fā)票，就導(dǎo)致了建筑業(yè)會計核算出現(xiàn)困難。為建筑業(yè)提供原材料的企業(yè)規(guī)模參差不齊，部分企業(yè)都達不到一般納稅人納稅標準，就像磚、瓦、沙、石、涂料一般很難拿到增值稅專用發(fā)票，這就給建筑業(yè)帶來了抵扣不完全的難題。

增值稅將財務(wù)核算標準化，為了能夠形成一個完整清晰的抵扣鏈條，“營改增”要求與建筑行業(yè)相關(guān)的企業(yè)大部分都是繳納增值稅的企業(yè)，這對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級起到推動作用。

2.2? ?建筑行業(yè)實施“營改增”的可行性

2012年1月“營改增”開始在上海實行，效果顯著，很多地區(qū)都實現(xiàn)了降低納稅的目標。此次試點地區(qū)的擴大取得了階段性勝利——各項改革舉措良好銜接，改革工作持續(xù)穩(wěn)定開展?！盃I改增”推動了試點行業(yè)的發(fā)展，不斷深化二、三產(chǎn)業(yè)的交融，革新產(chǎn)業(yè)鏈。這些實效證明了“營改增”的可行性。

建筑行業(yè)具有“營改增”的基本前提，建筑企業(yè)存在的資金形態(tài)錯綜復(fù)雜比如貯備資金、生產(chǎn)資金和成本資金。無論“營改增”經(jīng)過多大的變化到最后都會以貨幣資金的形態(tài)出現(xiàn)。從耗費用料的使用進程出發(fā)，形成投入原料、生產(chǎn)在產(chǎn)品以及成為產(chǎn)成品到最后收獲工程款的經(jīng)營過程。因此建筑企業(yè)有能力計算增值稅的銷項稅額和進項稅額。

建筑業(yè)是資本密集的行業(yè)，它的總資產(chǎn)中大部分是固定資產(chǎn)而且單位價值較高?！盃I改增”在建筑企業(yè)的實施可以加快技術(shù)創(chuàng)新設(shè)備升級、減低能耗及保護環(huán)境。這樣能提高我國建筑企業(yè)的生產(chǎn)管理能力和國際競爭力。

3? ? ? 建筑行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀及對其業(yè)績的影響

3.1? ?建筑行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀

“營改增”實施后，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變動，即對子分公司進行了調(diào)整，不僅新增了內(nèi)部管理機構(gòu)，還有企業(yè)設(shè)立了勞務(wù)、租賃等專業(yè)公司。企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生改變。增值稅銷項稅額和進項稅額主體必須與中標主體相一致。為滿足該要求，建筑企業(yè)對中標的工程項目選用項目直接管理或集中管理模式，掛靠模式也顯著下降。企業(yè)也有意強化精細管理。比如，為加強標前管理，大部分企業(yè)讓財稅人員更多地參與合同評審，以達到促進標前管理的目的，加強分供商管理，招標采購工作更加標準化。選擇供應(yīng)商時都把提供增值稅專用發(fā)票作為前提條件。企業(yè)加強信息化系統(tǒng)應(yīng)用，提升工作效率和準確度，強化財稅管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

3.2? ?營改增對業(yè)績的影響

解決了重復(fù)征稅，實現(xiàn)公平稅負。在建筑企業(yè)購得原材料及建筑設(shè)備時，所交納的增值稅進項稅額也可以被抵扣，在很大程度上高效地處理了重復(fù)征稅問題，企業(yè)的稅收成本也有大幅降低，發(fā)展空間也越來越廣闊。

維護建筑市場秩序，規(guī)范經(jīng)營行為。在實行“營改增”后，因為建筑行業(yè)在獲取增值稅專用發(fā)票時，要通過互聯(lián)網(wǎng)認證系統(tǒng)做出有關(guān)確認和證明，這可以推動建筑企業(yè)在對發(fā)票的管理上更加細致和規(guī)范化，這也有助于減少開具虛假發(fā)票的違法行為。

在“營改增”實施后，因為建筑企業(yè)購買的材料和設(shè)備都可以用增值稅進項稅額抵扣，建筑企業(yè)為了能夠得到較多的可以抵扣的稅額，可能在經(jīng)營過程中首要選擇購入先進的設(shè)備，擴大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模。其次，引入先進的設(shè)備，就有了作業(yè)人員減少的可能，從而降低人工費用。再次，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也在范圍之內(nèi)，在一定程度上促進建筑企業(yè)加大研發(fā)投入、更新現(xiàn)有技術(shù)。