我國成長型中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善

張麗萍

摘要：現(xiàn)階段，中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要組成部分，其良性發(fā)展不僅能有效保障我國國民經(jīng)濟穩(wěn)定健康發(fā)展，也是關(guān)系國計民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。但就目前我國中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀而言其存在周期較短暫，主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制工作薄弱所造成的，因此強化中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是當前保障企業(yè)內(nèi)部控制順利實施的主要措施。目前針對中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題，財政部發(fā)布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會2017[21]號），其實行是響應(yīng)黨中央、國務(wù)院在宏觀經(jīng)濟政策改革與調(diào)控方面一系列相關(guān)要求而制定，如穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等。目的是為了引導(dǎo)和推動小型企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，提升經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。這是我國首次出臺小企業(yè)內(nèi)部控制的專項規(guī)范制度，將使我國中小企業(yè)的發(fā)展水平得到進一步提升。本文主要根據(jù)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的不足進行分析，從而提出相應(yīng)的完善對策幫助中小企業(yè)建立一套符合企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;有效性

目前，中小企業(yè)的發(fā)展在經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著極其重要的作用，已成為拉動經(jīng)濟，緩解就業(yè)壓力、保持社會穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)力量。因此促進我國中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展，是保障我國國民經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。隨著當前經(jīng)濟國際化的發(fā)展趨勢，中小企業(yè)在迎來機遇的同時也面對著諸多的挑戰(zhàn)，同時由于規(guī)模小、管理水平低效等問題，使中小企業(yè)的整體發(fā)展存在很多困難。中小企業(yè)只有不斷強化內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風(fēng)險，減少各類經(jīng)濟損失，構(gòu)建更扎實的內(nèi)部控制體系以增強企業(yè)的核心競爭力，立于不敗之地。

一、成長型中小企業(yè)內(nèi)部控制意義探析

在激烈的市場競爭條件下，內(nèi)部控制始終貫穿于企業(yè)整體經(jīng)營管理過程，只要有經(jīng)濟活動或經(jīng)營管理，就應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。因此，研究內(nèi)部控制的重要意義，對有效實施內(nèi)部控制有較強的指導(dǎo)作用。

首先，中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的理論意義。通過對內(nèi)部控制有效性的理論研究，結(jié)合內(nèi)部控制要素和企業(yè)經(jīng)營結(jié)果指標，制定出一套符合中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性建設(shè)的模型。此外，通過結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)將內(nèi)部控制的定性指標量化并構(gòu)建模型，可以有效保障內(nèi)部控制評價的整體性以及效果。

其次，是中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的實際意義。一方面運用所得的評價結(jié)果分析出企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的缺陷，根據(jù)問題有針對性提出應(yīng)對措施。另一方面依據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果，對內(nèi)部控制有效性評價體系的可行性進行檢驗，從而判斷評價體系的客觀性，為中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的實施提供實際性的意義。

最后，是中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的政策意義。一方面可以預(yù)警企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險問題，從而提升企業(yè)的經(jīng)營能力;另一方面能夠為企業(yè)資產(chǎn)運轉(zhuǎn)、財務(wù)數(shù)據(jù)的精準度以及經(jīng)營效益的增加提供保障，從而可以有效保障我國中小企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展[1]。

二、成長型中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀思考

為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機制的建立，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制運行的現(xiàn)狀思考，將其中存在的主要問題進行有效整合，對內(nèi)部控制的完善建設(shè)工作具有很大的推動作用。以下主要通過三個方面進行分析：

（一）組織架構(gòu)的設(shè)置和崗位權(quán)責(zé)劃分無法形成有效制約

目前我國中小企業(yè)大多以家族或者合伙人的經(jīng)營模式發(fā)展，企業(yè)的執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)高度集中，其總經(jīng)理或董事長擁有至高無上的話語權(quán)，監(jiān)事無法在內(nèi)控制度下對公司的運行進行監(jiān)督和指導(dǎo)。而且，大多數(shù)管理者沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，對公司組織架構(gòu)的設(shè)置和崗位權(quán)責(zé)劃分無法實現(xiàn)不相容崗位相分離以及各部門之間的有效制約。發(fā)生業(yè)務(wù)時盲目決策，甚至出現(xiàn)越權(quán)行為，工作隨意性導(dǎo)致了員工理解出現(xiàn)偏差，最終導(dǎo)致工作效率拖沓低下。甚至有部分中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立是根據(jù)企業(yè)管理人員的主觀意識建立，從而導(dǎo)致企業(yè)部門之間缺乏協(xié)調(diào)和牽制，造成管理脫節(jié)[2]。

（二）未建立科學(xué)有效的風(fēng)險管理機制，無法及時識別風(fēng)險

目前很多企業(yè)管理人員由于風(fēng)險意識薄弱，對風(fēng)險評估防范機制建設(shè)不夠重視。缺乏財務(wù)管理理論，只注重提升業(yè)務(wù)及經(jīng)濟效益。沒有設(shè)置獨立的風(fēng)險管控部門，導(dǎo)致面對風(fēng)險無任何規(guī)范的防范機制，管理者只能依靠主觀想法和個人經(jīng)驗判斷決策，導(dǎo)致企業(yè)反復(fù)面臨相同的風(fēng)險困境。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行及監(jiān)督機制不健全，資金管理不到位

企業(yè)管理層不重視內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，管理人員整體素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)操作中過于強調(diào)靈活性，對制度管理規(guī)定有所忽視。在實施過程中未嚴格按照制度內(nèi)容執(zhí)行，導(dǎo)致出現(xiàn)問題各部門之間相互推卸責(zé)任。而且，大多數(shù)中小企業(yè)為了降低成本耗費一般不設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督以及審計部門，加之稅務(wù)財政等國家職能部門對中小企業(yè)的外部監(jiān)督成本較高，使得內(nèi)部監(jiān)督失去執(zhí)行壓力，降低了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

資金管理風(fēng)險是由于企業(yè)管理人員對財務(wù)管理專業(yè)知識知之甚少，對資金的籌集使用和分配缺乏科學(xué)合理的規(guī)劃與安排，缺乏健全的貨幣資金管理制度。

三、優(yōu)化成長型中小企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）完善內(nèi)部控制機構(gòu)職位的合理化設(shè)置，加強關(guān)鍵崗位監(jiān)督控制

中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制制度過程中根據(jù)企業(yè)實際情況判斷，要注意企業(yè)部門之間具體職能的科學(xué)劃分。應(yīng)避免重復(fù)、遺漏發(fā)生，精簡、高效的職能劃分不僅有助于信息的溝通，而且能夠有效實現(xiàn)控制目標。

加強關(guān)鍵崗位監(jiān)督控制管理，主要有：①合理設(shè)置不相容崗位，確保不相容崗位由不同的人員擔(dān)任，對關(guān)鍵崗位進行定期輪換機制，有效防止違規(guī)行為發(fā)生。②建立舞弊事件舉報制度。③建立內(nèi)部授權(quán)審批制度，明確各部門各崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任。

（二）以防范風(fēng)險為出發(fā)點，重點關(guān)注對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標造成重大影響的風(fēng)險領(lǐng)域

將內(nèi)部控制作為降低風(fēng)險的主要手段，在考慮成本效益后，采取適當?shù)目刂拼胧L(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。做到及時識別與控制目標相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險，如合規(guī)性風(fēng)險、資金資產(chǎn)安全風(fēng)險、信息安全風(fēng)險、合同風(fēng)險等。

（三）強化內(nèi)部控制監(jiān)督，建立激勵機制

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要部分，主要針對企業(yè)部門以及業(yè)務(wù)流程進行全面的監(jiān)督檢查，并將具體情況進行反饋[3]。因此對于具備條件的中小企業(yè)來講，可以設(shè)置專業(yè)且獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，同時配備較強專業(yè)素質(zhì)的審計人員，從而建立一套預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正的監(jiān)督防線。對于內(nèi)部條件不具備的中小企業(yè)，也應(yīng)當建立自我評估系統(tǒng)，對內(nèi)部控制開展定期評價，或者聘請專業(yè)人員對企業(yè)內(nèi)部控制評價和審核提出意見或者建議。

此外，針對內(nèi)部審核建立相應(yīng)的激勵機制，根據(jù)內(nèi)部控制制度實施的具體情況實行相應(yīng)的獎懲制度，從而有效保障內(nèi)部控制制度的有效實施。

（四）注重企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化建設(shè)的本質(zhì)是依據(jù)企業(yè)價值觀對員工的思想進行統(tǒng)一化、規(guī)范化，從而增強企業(yè)凝聚力。首先，企業(yè)文化建設(shè)并不只針對大型企業(yè)，中小企業(yè)更應(yīng)找準定位，宣揚企業(yè)文化，更深層次把企業(yè)文化建設(shè)融入到管理中，體現(xiàn)出企業(yè)特色、企業(yè)精神等。其次，企業(yè)內(nèi)部會計人員等，應(yīng)當將規(guī)范制度轉(zhuǎn)化為具體的行為，強化自身專業(yè)能力以及綜合素養(yǎng)。最后，企業(yè)內(nèi)部不同層級的管理人員也應(yīng)當加強內(nèi)部溝通，增強對彼此業(yè)務(wù)具體情況的了解，針對問題及時解決。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)也蓬勃發(fā)展。由于內(nèi)部控制應(yīng)用實施過程中相繼出現(xiàn)了許多問題，因此中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性成為當前重點關(guān)注的內(nèi)容。只有提高內(nèi)部控制有效性，才能保持中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營者和管理者也應(yīng)進一步認識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，建立健全內(nèi)部控制制度體系，加強內(nèi)部牽制及監(jiān)督機制的建立，加強企業(yè)文化的建設(shè)，為新形勢下的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)，為我國的經(jīng)濟建設(shè)提供持續(xù)有力的保障。

參考文獻：

[1]密士鵬.我國企業(yè)內(nèi)部控制評價研究——基于雙匯發(fā)展股份有限公司的案例分析 [D]. 南財經(jīng)大學(xué)，2012：52-53.

[2]上海市內(nèi)部審計師協(xié)會課題組.企業(yè)內(nèi)部控制自我評估研究——基于上海集團借助IT系統(tǒng)平臺的CSA實踐發(fā)展的因素分析[J].審計研究學(xué)，2011 （6）：34-40.

[3]張淑慧.基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制評估方法探討[J].重慶工商大學(xué)學(xué)報 （社會科學(xué)版），2008，2 （25）：32-35.