汪兢
摘要:本文以現(xiàn)代化企業(yè)的財務(wù)工作為研究對象,在企業(yè)會計準則的引導下,對借貸款會計處理方案進行分析。在簡要介紹借貸款費用的同時,從資本化調(diào)整的內(nèi)容入手,分別對專門性借款、一般性借款進行分析,以此說明借款費用會計處理的應(yīng)用方法,為相關(guān)財務(wù)實務(wù)工作提供參考材料。
關(guān)鍵詞:企業(yè)會計準則;借款費用;會計處理
企業(yè)會計處理過程中,借貸款費用的會計處理,是十分重要的應(yīng)用內(nèi)容。需要在進行資本化調(diào)整的過程中,完成借貸款費用的轉(zhuǎn)化,以此優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)體系。尤其在控制企業(yè)資產(chǎn)價值的內(nèi)容上,務(wù)必要得到企業(yè)財務(wù)工作人員的高度重視,并在深化定位貸款費用定義的基礎(chǔ)上,防止在認知內(nèi)容上出現(xiàn)錯誤。以此引導標準化會計處理方案,保證企業(yè)的基本的利益空間。
一、借款費用概述
當前企業(yè)會計準則下,對企業(yè)借貸款費用進行了定義,將其定義為:因借貸款而發(fā)生的利息、債券折價或溢價利息、輔助消費、外幣借款二次產(chǎn)生匯兌差額。同時,在企業(yè)會計制度下,對會計的處理方式也作出了相應(yīng)的規(guī)范與說明。除非企業(yè)購建固定資產(chǎn),專門啟動借貸款而產(chǎn)生的借貸款費,其他借貸款活動形成的費用,應(yīng)當全部記錄到當期費用中,并作為企業(yè)的當期財務(wù)費用。
通過以上的變化內(nèi)容,可以對借貸款費用項目作出分析,并總結(jié)為如下兩點內(nèi)容。其一,單一性的資金渠道來源。進行會計處理的過程中,明確地限定了固定資產(chǎn)購建的基本條件,并將其作為唯一的借貸款來源與生成條件,排除了企業(yè)流動負債短期貸款,以及自用資金條件下,購建固定資產(chǎn)的支出形式。其二,資金使用途徑上的排他性特征。簡單對這一內(nèi)容進行分析,就是用于購建固定資產(chǎn)的資金條件,不得在其他方面進行使用。
二、借款費用的資本化調(diào)整條件
當前企業(yè)會計準則的應(yīng)用條件下,企業(yè)借貸款項目中,會計處理方法下的資本化調(diào)整,可以大致總結(jié)為以下三個方面。第一,購建固定資產(chǎn)的資本支出。第二,已經(jīng)產(chǎn)生的借款。第三,已經(jīng)進入執(zhí)行狀態(tài),并達到預(yù)期可使用狀態(tài)的購建行為(例如實體項目的建設(shè)等)。在以上三個條件的綜合作用下,才能在企業(yè)的會計處理中,進行借貸資本化處理。而缺少其中任何一個項目,企業(yè)的會計資本化處理都無法有效進行。針對以上三點內(nèi)容,需作出進一步分析,以此確定企業(yè)在處理資本化困境時的應(yīng)用方法,為其借款費用的資本化調(diào)整創(chuàng)造條件。
購建固定資產(chǎn)的過程中,所發(fā)生的專門性借款項目,是在借款費用資本化轉(zhuǎn)化中的重要前提條件,并不作為借款資本的決定性控制條件[1]。進行借貸款費用的資本化轉(zhuǎn)化,需要以真實發(fā)生為基礎(chǔ),產(chǎn)生實際結(jié)果之后,才能進行后續(xù)的會計處理。同時,作為會計管理的基礎(chǔ),借貸款活動務(wù)必真實發(fā)生,不能在借款利息已經(jīng)形成的條件下,對借款覆蓋面產(chǎn)生影響。而具體的借款覆蓋面,所涉及的范圍相對較廣,將借款利息的內(nèi)容,也囊括在其中。因此,一些輔助性的款項與費用,不能作為單純的借款立項,指導借款費用的發(fā)生條件。另外,需要對其借貸款行為的發(fā)生時間做出分析,只有在預(yù)計可使用前發(fā)生的借貸款費用,才能作為借貸款資本化處理的基本條件。由此,在固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)后形成的費用,都無法滿足資本化條件,需歸入到財務(wù)費用的記錄中。
三、借款費用會計處理的應(yīng)用方案
(一)專門性借款
專門性借款條件,是企業(yè)境內(nèi)購建固定資產(chǎn),而進行借入的款項形式。在此類型的款項內(nèi)容中,表現(xiàn)出明顯的大金額特征,在發(fā)放過程中,需要執(zhí)行嚴格的審批流程,并對其使用流程與內(nèi)容作出明確說明。同時,還要在使用條件上,帶有具體的排他性,禁止這一款項條件在其他條件上的適用。
在具體款項的適用過程中,幾乎所有的借款人,都會持續(xù)保持涉入狀態(tài)。因此,在一般條件下,借款費用的借款人,也是這一資金條件的直接受益者。在目前的企業(yè)會計準則內(nèi)容中,對于此類款項,以及這一款項的受益人,都作出系統(tǒng)性分析。在此類專用型的借款內(nèi)容中,其利息費用扣除條件,需要以當期實際發(fā)生的利息費用進行扣除,并將借款資金存入銀行后獲得的利息收入,計入到資本化的利息條件中。
例如,在某企業(yè)的建設(shè)辦公樓的項目中,向銀行進行借款,借入資金1000萬元,其年利率為10%。在項目建設(shè)的初期階段,投入資金600萬元,而將剩余的400萬元資金投入到銀行中進行儲蓄,此時的年利率為8%。如果前提投入的600萬元符合借款費用的資本化條件,則可按照公式:
1000×10%-400×8%=68
其計入固定資產(chǎn)費用的利息費用可計算為68萬元。此時,會計處理的方法上,可以按照:借“在建工程68”,“應(yīng)收利息32”;貸“應(yīng)付利息100”完成記錄。
由此完成記錄,雖然在結(jié)果上看似正確,但卻在記錄方法上存在較為嚴重的漏洞,具體可以表現(xiàn)在以下兩方面中。第一,這種記錄方式的理解性較弱,且無法有效地展現(xiàn)出業(yè)務(wù)全貌。在進行專門性借款項目借入記錄的過程中,采用投資收益抵消的方式完成專門性借款利息處理,由于其在利益性質(zhì)上的差異性條件,表現(xiàn)出了明顯的不適應(yīng)性。對此,需要對會計記錄進行調(diào)整,按照如下方法完成記錄:借“在建工程100”,貸“應(yīng)付利息100”;借“應(yīng)收利息32”,貸“在建工程32”。通過這種拆分的形式,可以更好地凸顯出專門性借款項目的賬目變化條件,并對其整體財務(wù)變化狀態(tài)作出說明。
第二,在案例項目中,如剩余的400萬專門借貸款并沒有存入銀行,而是通過股票、債券等形式進行投資,則會在部分投資交易中,表現(xiàn)出金融性資產(chǎn)的特征屬性。在公允性價值變動損益的影響條件下,與銀行的存款利息收益,表現(xiàn)出明顯的差異化特征。由于此類投資帶有一定的風險性,且收益水平難以得到穩(wěn)定性的保證。如果出現(xiàn)投資失敗的問題,則會對在建工程項目造成影響,并導致固定資產(chǎn)入賬價值的虛化增長[2]。為了保證這一類型投資的有效性,消除交易性金融資產(chǎn)投入帶來的風險性問題,需要將虧損金額與其產(chǎn)生的利息條件,劃撥到在建工程之外,在會計處理中,單獨形成:借“財務(wù)費用”,貸“在建工程”的類型項目,以此保證財務(wù)管理工作的有效性,使這一類型金融投資形式的記錄方式,能夠更好地適應(yīng)財務(wù)管理工作的客觀需要。
(二)一般性借款
一般性借款區(qū)別于專門性借款而言,在款項形式上,主要指代沒有用于適應(yīng)于特定資本化條件的款項。這一類款項在進行管理的過程中,歸屬于固定資產(chǎn)構(gòu)建過程中所產(chǎn)生的流動性資金。通常情況下,一般性借款項目,適用于短期的專門性借款,其單筆借款金額的總數(shù)目也相對較小。在企業(yè)會計準則的內(nèi)容中,對這一款項作出細化規(guī)定。為購建符合資本化運行條件的固定資產(chǎn),而呈現(xiàn)的一般性借款項目,需按照累計資產(chǎn)的支出,對其轉(zhuǎn)本借款資金支出的平均數(shù)值進行計算,并借此形成一般性地借款條件,通過計算確定一般性資產(chǎn)條件下,借款資本化的利息金額數(shù)值。
部分企業(yè)的運行管理工作中,借助這一彈性化的規(guī)定內(nèi)容,對自身財務(wù)系統(tǒng)中的計入資產(chǎn),以及當期損益狀態(tài)下的借款費用進行隨意性地調(diào)整,明顯是違背相關(guān)管理規(guī)定內(nèi)容的。為了更好地控制這一不規(guī)范行為,需要對當前企業(yè)的構(gòu)建的復合化資本條件進行分析,并從其中的固定資產(chǎn)占有中,整理一般借款金額的數(shù)值,在具體的規(guī)定內(nèi)容中,保證這一財務(wù)數(shù)據(jù)的管理狀態(tài)[3]。尤其要明確其中每一筆一般性的借款項目,在確認其符合相關(guān)會計管理規(guī)定的同時,完成會計事務(wù)處理。同時,還需要加強對于此類內(nèi)容的監(jiān)控。例如,并通過企業(yè)的內(nèi)控與行業(yè)工商部門的監(jiān)督,形成由內(nèi)而外的控制系統(tǒng),最大程度上降低這一不規(guī)范財務(wù)行為的產(chǎn)生條件。
四、總結(jié)
綜上,基于現(xiàn)行企業(yè)會計準則內(nèi)容,企業(yè)財務(wù)工作人員在業(yè)務(wù)內(nèi)容學習與適應(yīng)上,尚未達到具體的財務(wù)工作客觀需要,在借款費用處理的過程中,尚存在技術(shù)性的不足。為此,需要強化對于會計內(nèi)容的綜合管理,在明確具體款項類型的基礎(chǔ)上,保證專門性借款與一般性借款的處理效果,以相關(guān)借款費用管理規(guī)定為核心,實現(xiàn)財務(wù)工作的規(guī)范化升級建設(shè)。
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