醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問題分析及應(yīng)對(duì)策略

于雷

摘要：社會(huì)發(fā)展水平的不斷提高促使我國(guó)公共財(cái)政體系改革的不斷深入，如何更好的保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，確保單位資產(chǎn)完整，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控體系建設(shè)被推到了一個(gè)非常重要的地位。

關(guān)鍵詞：行政;內(nèi)控體系;建設(shè);措施

眾所周知，行政單位的內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)運(yùn)行的有效手段，更是提升單位管理水平的重要措施。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)公共財(cái)政體系改革的不斷深入，為更好的保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開展，確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)完整，避免或降低各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控體系建設(shè)勢(shì)在必行。下面，本文筆者將對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行淺顯分析，希望能夠?qū)I(yè)界同行起到點(diǎn)石之效。

一、內(nèi)控體系勢(shì)在必行

根據(jù)國(guó)家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）有關(guān)規(guī)定，我們可以對(duì)內(nèi)控體系作出一個(gè)明確的定義，概述了內(nèi)控體系建設(shè)的指導(dǎo)思路。黨的十八屆四中全會(huì)又從加強(qiáng)權(quán)力制約的高度強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，明確要求對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管等加強(qiáng)內(nèi)部控制，并提出“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗”的控制措施。財(cái)政部為進(jìn)一步推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的建設(shè)，2015年12月發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了內(nèi)控建設(shè)總體要求，明確了單位任務(wù)，設(shè)置了保障措施。國(guó)家內(nèi)控體系建設(shè)的時(shí)間表越來越明晰，這也告訴我們內(nèi)控體系的建設(shè)的重要意義。

二、內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀

根據(jù)相關(guān)單位的信息統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)在的內(nèi)控體系建設(shè)主要任務(wù)是體系制度的完善和體系信息化的建設(shè)。從目前水利系統(tǒng)尚處于發(fā)展完善階段，還有很多工作要強(qiáng)化，在制度落實(shí)、體系建設(shè)、機(jī)構(gòu)細(xì)化等方面也是有很多需要更新跟進(jìn)的地方。從全國(guó)財(cái)會(huì)的內(nèi)控體系建設(shè)情況看，主要是從不同層次上表現(xiàn)出來縱橫兩個(gè)維度的差異。

（一）各單位縱向比較，差異明顯

從2018年各單位所屬系統(tǒng)分析，稅務(wù)、財(cái)政部門的內(nèi)控體系建設(shè)基本已經(jīng)完成，但是教育、住建、審計(jì)、人社、水利等單位的內(nèi)控體系尚處在體系完善期。還有少數(shù)單位甚至是停留在“交張表、寫報(bào)告”的階段，抑或是成立小組無監(jiān)管，編制了制度無落實(shí)，聘請(qǐng)了機(jī)構(gòu)不推進(jìn)等。總體來看，各單位的體系建設(shè)推進(jìn)速度參差不齊。

目前，從國(guó)家稅務(wù)總局制定的《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制基本制度（試行）》《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用軟件內(nèi)控功能內(nèi)生化管理辦法（試行）》《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制管理制度（試行）》等文件來看，稅務(wù)系統(tǒng)各級(jí)單位已經(jīng)開展了內(nèi)控信息化的建設(shè)工作，并且大部分的內(nèi)控信息化系統(tǒng)已經(jīng)完成上線。

財(cái)政系統(tǒng)穩(wěn)步推進(jìn)。2019年8月份財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)程麗華同志主持召開的內(nèi)控在專題會(huì)議，聽取了2019年財(cái)政內(nèi)控工作進(jìn)展情況報(bào)告，修訂了9個(gè)專項(xiàng)內(nèi)控方法，介紹交流了內(nèi)控工作的經(jīng)驗(yàn)做法，并充分肯定了財(cái)政內(nèi)控工作取得的階段性進(jìn)展。

（二）各地區(qū)橫向分析，高低有別。

從2018年各地區(qū)內(nèi)控行政單位內(nèi)控體系建設(shè)新聞數(shù)據(jù)抽樣表顯示，重慶、江蘇、湖南、江西等南方省份開展內(nèi)控工作的單位相對(duì)較多。尤其是重慶在內(nèi)控體系建設(shè)數(shù)據(jù)上明顯高于其他省份，而東北地區(qū)僅僅占有非常小的數(shù)據(jù)份額。大致來看，南方省份開展內(nèi)控體系建設(shè)的力度明顯高于北方省份，南北比例大致為6：4。

重慶市著力構(gòu)建“內(nèi)控+ N”管理體系，探索出了一條全方位、多層次、立體化的內(nèi)控建設(shè)路子。重慶市財(cái)政局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)全市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的通知》（渝財(cái)會(huì)[2019]15號(hào)）文件，繼續(xù)推進(jìn)各單位內(nèi)控建設(shè)從“立規(guī)矩”到“見成效”的轉(zhuǎn)變，這也標(biāo)志著重慶市推動(dòng)內(nèi)控體系建設(shè)工作進(jìn)入了新的階段。

三、內(nèi)控體系建設(shè)瓶頸

（一）內(nèi)控意識(shí)淡薄

傳統(tǒng)的思想觀念限制了思維意識(shí)的更迭進(jìn)步。行政事業(yè)單位多年來養(yǎng)成的財(cái)務(wù)管理模式使得部分行政事業(yè)單位不能夠充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控建設(shè)的重要性、有效性，更不能夠研讀文件精神要求，分析自身管理缺陷，制定切實(shí)可行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施。

（二）機(jī)構(gòu)制度散漫

內(nèi)控體系的建設(shè)需要行之有效的機(jī)構(gòu)組織，也需要切實(shí)可行的制度落實(shí)。行政單位內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建設(shè)是內(nèi)控制度執(zhí)行的關(guān)鍵所在，也是內(nèi)控體系順利推進(jìn)的重要媒介。如果沒有一個(gè)務(wù)實(shí)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，或者是沒有一個(gè)切實(shí)的內(nèi)控管理制度，那么行政單位的職責(zé)分工就會(huì)變得非常的不明晰，崗位之間不是相背而行就是彼此分離?？傮w來說就是，有些行政單位尚沒有建立起完善的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，制度無法得到落實(shí)，內(nèi)控體系建設(shè)猶如沙漿上漫步，深一腳淺一腳，不能夠腳踏實(shí)地順利推進(jìn)。

（三）執(zhí)行力度不夠

目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)靠的是有效的目標(biāo)執(zhí)行。內(nèi)控制定的目標(biāo)只有通過內(nèi)控的執(zhí)行才能達(dá)到，可以說內(nèi)控的執(zhí)行是內(nèi)控制度和內(nèi)控目標(biāo)的橋梁紐帶，對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著關(guān)鍵作用。然而目前行政事業(yè)單位的執(zhí)行僅僅滿足于應(yīng)付了事、紙上完成、口上落實(shí)，并未結(jié)合單位自身實(shí)際，完善內(nèi)控體系建設(shè)，執(zhí)行內(nèi)控體系要求。

四、加快內(nèi)控體系建設(shè)的有效措施

（一）轉(zhuǎn)變思路，提高意識(shí)

意識(shí)決定行動(dòng)，所以要想提高行動(dòng)效率，首先就是要強(qiáng)化意識(shí)思路。首先，我們考慮的就是要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人控制意識(shí)，單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制自覺意識(shí)和行為是關(guān)鍵。根據(jù)內(nèi)控方案本身的局限性，如果主要單位領(lǐng)導(dǎo)人不重視關(guān)注、意識(shí)模糊，或不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，無形中也會(huì)給內(nèi)控體系的建設(shè)帶來諸多障礙。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)顯得尤為重要。

如何轉(zhuǎn)變單位負(fù)責(zé)人的思路，使得他的內(nèi)控管理意識(shí)得到很大程度的提高，才是內(nèi)控制度制定后能夠得到落實(shí)的管件所在。單位負(fù)責(zé)人要正確確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)控制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，并通過組織會(huì)議、宣傳動(dòng)員、監(jiān)督管理等，行動(dòng)管理靠制度、管理落實(shí)考機(jī)構(gòu)，關(guān)鍵是要求所有的工作人員對(duì)內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)范和條例進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高每一位員工的認(rèn)識(shí)，關(guān)鍵是在內(nèi)控機(jī)構(gòu)中明確每一名工作人員的具體責(zé)任，通過將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，用制度約束個(gè)人，用制度推進(jìn)工作，提高工作責(zé)任心，才能夠真正的達(dá)到內(nèi)控體系所期待的效果。

（二）健全體系，優(yōu)化完善

單位應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制要求，在單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，不斷完善體系建設(shè)，優(yōu)化體系制度方案，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，才能制定出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。有效運(yùn)用不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等內(nèi)部控制基本方法，加強(qiáng)對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系全面、有效實(shí)施。

目前，各單位應(yīng)該已經(jīng)著手建立內(nèi)控體系了。內(nèi)控體系的建立關(guān)鍵在于后期的優(yōu)化完善，也只有不斷的更新控制體系，才能夠更好的適應(yīng)本單位的發(fā)展和結(jié)構(gòu)機(jī)制調(diào)整。體系建設(shè)的優(yōu)化和完善實(shí)際上是對(duì)自身建設(shè)的動(dòng)態(tài)管理，做到內(nèi)控管理落實(shí)全面、到位、適時(shí)、制衡等，可以真正有效的為行政單位的發(fā)展服務(wù)。

內(nèi)部控制建設(shè)更多的工作重心應(yīng)該是在因時(shí)制宜，持續(xù)優(yōu)化。內(nèi)控機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組要定期或不定期的對(duì)內(nèi)控體系的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)單位系統(tǒng)做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做到有執(zhí)行、有反饋，及時(shí)糾正風(fēng)險(xiǎn)事件或內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化實(shí)效

監(jiān)督是督促制度落實(shí)的回饋環(huán)節(jié)，只有完善合理的閉環(huán)管理體系才能夠更好的保障內(nèi)控體系的實(shí)際落實(shí)。各行政單位的財(cái)政部門更要做好內(nèi)控體系建設(shè)的監(jiān)督管理作用，利用自己專業(yè)的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，實(shí)時(shí)做出自我評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為單位的預(yù)算開支、后期的審計(jì)審查、業(yè)務(wù)績(jī)效評(píng)估、財(cái)政收支規(guī)劃等提供參考依據(jù)。

五、綜述

綜上所述，在事業(yè)單位發(fā)展的進(jìn)程中，內(nèi)控體系的建設(shè)可以說能夠有效的防止業(yè)務(wù)操作中可能出現(xiàn)的各種問題，是事業(yè)單位發(fā)展的必然趨勢(shì)。推動(dòng)內(nèi)控體系建設(shè)工作就要堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向、全員參與、突出重點(diǎn)、持續(xù)完善，這樣才能夠確保內(nèi)控體系建設(shè)工作取得實(shí)效，全面提升行政事業(yè)大內(nèi)現(xiàn)代管理水平。

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