公立醫(yī)院個(gè)人所得稅代扣代繳管理對(duì)策研究

吳韋姣 謝青

[摘 要]個(gè)人所得稅是在個(gè)人收入的基礎(chǔ)上按照一定的比例承擔(dān)的稅負(fù)，個(gè)人收入越高，個(gè)人所得稅越多。近年來(lái)，公立醫(yī)院個(gè)人所得稅隨著醫(yī)護(hù)人員收入的增加不斷提高，為了方便醫(yī)務(wù)人員，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)法律為醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳工作。為了增強(qiáng)公立醫(yī)院的工作效率，要合理地制定一套個(gè)人所得稅代繳代扣的管理辦法，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的繳納宣傳和醫(yī)務(wù)人員的相關(guān)法律意識(shí)。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;個(gè)人所得稅;代扣代繳工作;代扣代繳管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.161

公立醫(yī)院是服務(wù)人民、貢獻(xiàn)社會(huì)的非盈利性的公共社會(huì)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，承擔(dān)救死扶傷和醫(yī)療衛(wèi)生防治工作的責(zé)任。因?yàn)楣⑨t(yī)院的事業(yè)特性，除了醫(yī)護(hù)人員的個(gè)人所得稅外，只需要承擔(dān)一小部分稅負(fù)，所以公立醫(yī)院個(gè)人所得稅的計(jì)算以及代扣代繳工作變得尤為重要。隨著個(gè)人所得稅的征收點(diǎn)和醫(yī)護(hù)人員的收入不斷增高，個(gè)人所得稅也呈正相關(guān)不斷上升。

公立醫(yī)院醫(yī)護(hù)人員的工資一般包括基本工資、津貼、獎(jiǎng)金等其他工資這幾部分，基本工資是固定統(tǒng)一的，職工每個(gè)月都會(huì)按時(shí)發(fā)放;績(jī)效獎(jiǎng)金則是根據(jù)職工的崗位需求、崗位的責(zé)任大小、勞動(dòng)強(qiáng)度等多方面，最后結(jié)合公立醫(yī)院的收入效益而發(fā)放的工資，每位醫(yī)護(hù)人員會(huì)因?yàn)閸徫徊煌?、勞?dòng)量不同、效益不同而收獲不同的績(jī)效工資。公立醫(yī)院個(gè)人所得稅的代扣代繳工作要建立在醫(yī)護(hù)人員了解個(gè)人所得稅相關(guān)的法律的基礎(chǔ)上，在個(gè)人所得稅納收之前，減少納稅的成本，也可以調(diào)動(dòng)各位醫(yī)護(hù)人員的積極性，主動(dòng)參與到納稅工作中。

1 醫(yī)護(hù)人員收入變化對(duì)個(gè)稅代扣代繳管理工作的影響

從2006年開(kāi)始，公立醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)大，醫(yī)護(hù)人員數(shù)量增多，醫(yī)院職工的收入結(jié)構(gòu)也不斷發(fā)生變化，逐漸變?yōu)橐曰竟べY和獎(jiǎng)金為主，加班費(fèi)、津貼、勞務(wù)費(fèi)等多種收入并存的結(jié)構(gòu)，因?yàn)槭杖氲亩嘣?，個(gè)人所得稅的代扣代繳工作很難科學(xué)進(jìn)行，尤其是在缺乏納稅的管理?xiàng)l例基礎(chǔ)上，近年來(lái)就出現(xiàn)了各種不公平、不科學(xué)甚至不合法的個(gè)稅扣繳方式。

2 公立醫(yī)院存在的個(gè)稅代扣代繳管理問(wèn)題

之前公立醫(yī)院醫(yī)護(hù)人員工資結(jié)構(gòu)單一，職工收入穩(wěn)定，方便個(gè)人所得稅的征收，但是當(dāng)公立醫(yī)院職工的收入組成多樣，往往在征收稅收的事情上存在很多問(wèn)題。

2.1 公立醫(yī)院財(cái)政部門(mén)手工計(jì)算個(gè)人所得稅

這種個(gè)人所得稅的計(jì)算方法只適用于規(guī)模小、職工少的公立醫(yī)院，職工的收入來(lái)源單一，方便財(cái)務(wù)部門(mén)人員計(jì)算個(gè)人所得稅，就算有少數(shù)職工存在除基本工資外的其他收入，也可以人工計(jì)算稅收，但是這種個(gè)人所得稅計(jì)算方法在規(guī)模較大、職工多的公立醫(yī)院工作效率會(huì)顯著下降。

2.2 通過(guò)公立醫(yī)院的工資管理系統(tǒng)計(jì)算個(gè)人所得稅

這種計(jì)算個(gè)人所得稅的方式是將多方面的收入?yún)R入一個(gè)或多個(gè)工資項(xiàng)，再由財(cái)務(wù)部門(mén)專業(yè)工作人員將工資情況表錄入電腦的工資管理系統(tǒng)，最后通過(guò)工資管理系統(tǒng)計(jì)算出職工的個(gè)人所得稅。一般來(lái)說(shuō)，職工的工資方法存在兩種方式：一是將個(gè)人收入和稅收統(tǒng)計(jì)完成后，將扣稅后的工資發(fā)放給醫(yī)院的職工，這種方法工作量大，只適用于規(guī)模小、職工少的公立醫(yī)院;二是將職工的非工資收入先發(fā)放給職工，而后再將扣稅前職工工資錄入工資管理系統(tǒng)，通過(guò)工資管理系統(tǒng)計(jì)算個(gè)人所得稅并在下個(gè)月的工資中扣除，這種計(jì)算方法采用先發(fā)后扣的形式，適用于規(guī)模大、職工多的公立醫(yī)院。

2.3 利用電子表格計(jì)算個(gè)人所得稅

當(dāng)公立醫(yī)院的規(guī)模較大、職工人數(shù)多、職工收入多元化的時(shí)候，醫(yī)院的工資管理系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)高效率的個(gè)人所得稅扣繳工作，就需要利用電子表格完成職工的個(gè)稅扣繳和工資發(fā)放。其實(shí)就是在工資表格的基礎(chǔ)上，添加一個(gè)或多個(gè)并列項(xiàng)，如收入來(lái)源、非工資收入等，將這些信息全部列入到電子表格，再通過(guò)輸入稅金計(jì)算公式，將應(yīng)扣繳的稅收總額計(jì)算出來(lái)，減去已扣繳的稅金，就可以得到非工資收入應(yīng)繳納的稅金。這種電子表格計(jì)算方法工作量大，需要多個(gè)工作人員聯(lián)合完成，且在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)容易產(chǎn)生錯(cuò)誤。

3 公立醫(yī)院個(gè)人所得稅的代扣代繳的管理策略

隨著科技的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院個(gè)人所得稅的管理工作離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)，在網(wǎng)絡(luò)建造一個(gè)利于公立醫(yī)院管理的信息系統(tǒng)，通過(guò)這個(gè)統(tǒng)一的管理系統(tǒng)可以安排各部門(mén)分工協(xié)作，協(xié)調(diào)各部門(mén)的管理工作，也可以更加合理合法地進(jìn)行公立醫(yī)院的個(gè)人所得稅代扣代繳工作。結(jié)合目前公立醫(yī)院所存在的問(wèn)題，制定一套公立醫(yī)院個(gè)人所得稅的代扣代繳的管理策略。

3.1 系統(tǒng)管理的環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)

管理系統(tǒng)的建立秉著分工協(xié)作的原則，那么這個(gè)管理系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)就要合理的設(shè)計(jì)以達(dá)到高效率的工作狀態(tài)。系統(tǒng)管理員安排各部門(mén)使用者和會(huì)計(jì)登錄提前分配好的系統(tǒng)賬號(hào)，并進(jìn)行他們權(quán)限內(nèi)的工作，如部門(mén)使用者對(duì)個(gè)人進(jìn)行非工資收入分配以及和會(huì)計(jì)共同完成稅后收入計(jì)算，會(huì)計(jì)則進(jìn)行編輯稅金計(jì)算公式、工資數(shù)據(jù)導(dǎo)入等工作，系統(tǒng)管理將分散的各部門(mén)聯(lián)系到一起，共同完成稅收的扣繳工作。通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)也實(shí)現(xiàn)了將各部門(mén)的信息數(shù)據(jù)傳輸給相關(guān)部門(mén)，最終完成公立醫(yī)院的數(shù)據(jù)采集工作。

3.2 系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及各部分功能

系統(tǒng)建立的目的是使公立醫(yī)院可以高效率的工作，完成個(gè)人所得稅的代扣代繳工作，所以系統(tǒng)分為以下五個(gè)部分：登錄系統(tǒng)、數(shù)據(jù)采集、稅金計(jì)算、數(shù)據(jù)維護(hù)和數(shù)據(jù)分析。下面依次介紹五個(gè)部分各自所發(fā)揮的功能。

登錄系統(tǒng)是系統(tǒng)管理員設(shè)立的授予相關(guān)管理部門(mén)部分管理權(quán)限，相關(guān)部門(mén)在首次登錄系統(tǒng)賬號(hào)時(shí)，要完成系統(tǒng)管理員設(shè)定的賬號(hào)設(shè)定和啟用時(shí)間，而后管理系統(tǒng)開(kāi)啟，相關(guān)部門(mén)管理人員被指定擁有某些管理權(quán)限。

數(shù)據(jù)采集是將職工的各類收入信息收集起來(lái)，包括工資數(shù)據(jù)和非工資數(shù)據(jù)。工資數(shù)據(jù)比較容易采集，只要通過(guò)導(dǎo)入系統(tǒng)就可以將工資數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)。非工資數(shù)據(jù)包含的內(nèi)容較多，相比工資數(shù)據(jù)采集起來(lái)比較煩瑣，首先由會(huì)計(jì)將各類收入以部門(mén)為單位收集起來(lái)，而后各部門(mén)再對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、修改、錄入，最終通過(guò)系統(tǒng)傳送錄入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)。

稅金計(jì)算就是根據(jù)所采集的系統(tǒng)數(shù)據(jù)可得各類數(shù)據(jù)和稅金計(jì)算公式計(jì)算出應(yīng)扣稅總額，而且利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)按部門(mén)或個(gè)人的需求。具體功能包括四方面：對(duì)個(gè)人進(jìn)行多項(xiàng)收入合并;對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)收入分別計(jì)算，進(jìn)行補(bǔ)扣稅差的工作;在補(bǔ)發(fā)個(gè)人收入時(shí)完成補(bǔ)扣稅差;用戶登錄下系統(tǒng)賬號(hào)可以查詢個(gè)人或部門(mén)的扣繳稅金的相關(guān)信息。

數(shù)據(jù)維護(hù)主要包含八部分，其中，部門(mén)管理是指按照成本核查本部門(mén)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)的增添、刪減和修改工作;職工管理是查看職工的瀏覽以及對(duì)職工瀏覽的增添、刪減和修改操作;扣稅公式管理是對(duì)稅金公式所包含的計(jì)算要素和完整公式的編輯;起征點(diǎn)是對(duì)個(gè)人所得稅的錄入和修改;用戶系統(tǒng)登錄密碼的修改;個(gè)人所得稅計(jì)算和查詢時(shí)間的設(shè)定;個(gè)人所得稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)的管理和備份。

數(shù)據(jù)分析是指對(duì)職工收入的組成、收入趨勢(shì)以及收入和稅金的構(gòu)成比例進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。一般會(huì)采用圖例或表格的形式將個(gè)人和部門(mén)的收入情況反映出來(lái)。

在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的時(shí)代，公立醫(yī)院要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)科學(xué)地建立一套高效的管理辦法，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅代扣代繳的工作，在職工收入多元化的情況下實(shí)現(xiàn)職工數(shù)據(jù)采集、稅金計(jì)算、數(shù)據(jù)分析等工作，提高公立醫(yī)院工作的效率，徹底改變管理工作缺乏的現(xiàn)狀。

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