“減稅降費(fèi)”政策對微觀個(gè)體創(chuàng)業(yè)的扶持作用分析

崔麗雯 楊夢穎 佘麗萍 姜玉 葛暢

[摘 要]基于2019年我國實(shí)現(xiàn)新增減稅降費(fèi)超過2萬億元的重大成就，中央經(jīng)濟(jì)工作會議再次指出，鞏固和擴(kuò)展減稅降費(fèi)成效是有必要的。在2020年，要大力優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，持續(xù)減稅降費(fèi)熱潮，采取多種措施穩(wěn)定國民就業(yè)。在創(chuàng)造國民財(cái)富的重要組成中，個(gè)體工商戶扮演著活躍的角色。政府出臺的減稅降費(fèi)政策，能夠有效地節(jié)約個(gè)體工商戶成本，改善經(jīng)營狀況，提高收入。文章通過實(shí)際調(diào)研，探究減稅降費(fèi)政策對個(gè)體工商戶的扶持成效，為促進(jìn)微觀個(gè)體創(chuàng)業(yè)，討論持續(xù)稅收改革的發(fā)展對策。實(shí)際調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，減稅降費(fèi)政策對于個(gè)體工商戶的扶持作用是十分顯著的。

[關(guān)鍵詞]“減稅降費(fèi)”;扶持成效;個(gè)體創(chuàng)業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.181

自2019年以來，我國推出了一系列減稅降費(fèi)政策。個(gè)人所得稅改革、增值稅起征點(diǎn)提高和調(diào)整社保繳費(fèi)基數(shù)等政策陸續(xù)發(fā)布實(shí)施。同時(shí)，大規(guī)模的“減稅降費(fèi)”也惠及了作為市場主體經(jīng)濟(jì)的個(gè)體工商戶，他們分布于工業(yè)、商業(yè)、餐飲業(yè)等眾多行業(yè)，大大緩解了社會的就業(yè)壓力。減稅降費(fèi)的落實(shí)，降低了生產(chǎn)運(yùn)營成本，減輕了負(fù)擔(dān)，推動(dòng)個(gè)體工商戶的迅速發(fā)展。因此，為促進(jìn)個(gè)體工商戶經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，有必要對減稅降費(fèi)政策的扶持成效進(jìn)行分析，探究個(gè)體工商戶發(fā)展的限制因素，為扶持微觀個(gè)體創(chuàng)業(yè)提出適當(dāng)?shù)膶Σ呓ㄗh。

1 個(gè)體工商戶“減稅降費(fèi)”政策簡述

個(gè)體工商戶大多數(shù)為生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、建賬能力不足的個(gè)人或家庭形式的工商業(yè)經(jīng)營者，一般采用定期定額征收的納稅方式;具有一定情形的個(gè)體工商戶，稅務(wù)部門有權(quán)核定征收其應(yīng)納稅額;只有少數(shù)個(gè)體工商戶擁有健全的賬簿憑證、核算準(zhǔn)確，稅務(wù)部門對其實(shí)行查賬征收。對于個(gè)體工商戶來說，最主要的是涉及增值稅和個(gè)人所得稅，其次還有城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)。

（1）全面落實(shí)個(gè)人所得稅優(yōu)惠。2018年10月，個(gè)人所得稅改革邁出第一步：個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高到5000元，即綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月3500元提高到每年6萬元（月均5000元）。2019年1月，個(gè)稅改革邁出第二步：除了每年扣減6萬元和“三險(xiǎn)一金”外，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金以及贍養(yǎng)老年人六項(xiàng)專項(xiàng)附加，繳納個(gè)稅時(shí)也可扣除。

（2）增值稅起征點(diǎn)提高和相關(guān)稅費(fèi)的減免。增值稅起征點(diǎn)適用于按照小規(guī)模納稅人納稅的個(gè)體工商戶和其他自然人，因此實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶—個(gè)體雙定戶，將享受到免稅標(biāo)準(zhǔn)從月銷售額3萬元（按季9萬元）提高到月銷售額10萬元（按季30萬元）的優(yōu)惠政策。如果銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，免征增值稅;達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)，要依法計(jì)算并繳納全額增值稅。

對銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體雙定戶，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加再享減50%征收的優(yōu)惠。廣告業(yè)個(gè)體戶不再征收文化建設(shè)費(fèi)。

（3）調(diào)整社保繳費(fèi)基數(shù)政策，穩(wěn)步推動(dòng)社保費(fèi)征收體制改革。過去，各地的社保繳費(fèi)基數(shù)依據(jù)城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工平均工資。在本輪減稅降費(fèi)政策中，社保繳費(fèi)基數(shù)改為以本省城鎮(zhèn)非私營單位和私營單位加權(quán)計(jì)算的全口徑就業(yè)人員平均工資，然后再核定繳費(fèi)基數(shù)上下限，使得個(gè)體工商戶和靈活就業(yè)人員可在本省平均工資60%～300%自愿選擇繳費(fèi)基數(shù)。繳費(fèi)基數(shù)的大幅度降低，避免了個(gè)體工商戶和靈活就業(yè)人員因?yàn)橛X得繳費(fèi)負(fù)擔(dān)重而選擇不參保，形成了對低收入群體的制度性擠出現(xiàn)象。

（4）支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策。建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》 （注“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個(gè)體經(jīng)營的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。安徽省限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，為14400元。

安徽省對自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營的，采用最高限額標(biāo)準(zhǔn)，在3年內(nèi)按每戶每年14400元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。

（5）加大對個(gè)體工商戶研發(fā)投入的支持力度。新《計(jì)稅辦法》將個(gè)體工商戶用于研發(fā)的單臺設(shè)備一次性稅前扣除的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由5萬元提高到10萬元。即個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價(jià)值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺價(jià)值在10萬元及以上的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

2 “減稅降費(fèi)”政策對合肥市個(gè)體工商戶扶持成效的分析

2019年5月，合肥市人民政府?dāng)?shù)據(jù)顯示，“六稅兩費(fèi)”減半稅收政策將惠及全市30余萬戶小規(guī)模納稅人，為大多數(shù)個(gè)體工商戶的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的政策支持，充分表明了合肥市減稅降費(fèi)的力度之大。減稅降費(fèi)政策持續(xù)發(fā)揮作用，支持個(gè)體工商戶的發(fā)展，取得了顯著成效。

文章選取安大九龍街和合工大大學(xué)城兩片商業(yè)區(qū)域，在實(shí)際走訪100多家個(gè)體工商戶后，回收有效問卷100份。從個(gè)體工商戶經(jīng)營的范圍來看，餐飲業(yè)占50%，個(gè)體銷售占45%，維修類和其他類個(gè)體工商戶占5%?？傮w來看，對個(gè)體工商戶的實(shí)地調(diào)查主要在餐飲業(yè)和個(gè)體銷售上。在研究“減稅降費(fèi)”對個(gè)體工商戶的扶持作用分析上，具有較強(qiáng)的實(shí)用性。

問卷內(nèi)容涉及減稅降費(fèi)前后收入、銷售量對比、減稅降費(fèi)知多少三大方面。經(jīng)過問卷的數(shù)據(jù)整理和分析，發(fā)現(xiàn)“減稅降費(fèi)”對個(gè)體工商戶的扶持成效總結(jié)為以下四點(diǎn)。

（1）稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕，可支配收入提高。新個(gè)稅改革之后，個(gè)稅起征點(diǎn)提高，個(gè)體經(jīng)營者減輕了綜合所得應(yīng)納的稅費(fèi);而增值稅領(lǐng)域的改革，直接給月銷售額達(dá)不到10萬元的個(gè)體經(jīng)營者免去了增值稅。減稅降費(fèi)政策降低了個(gè)體工商戶的稅費(fèi)成本，直接增加了個(gè)體工商戶的可支配收入。

從受訪者的回答結(jié)果看出：在調(diào)研區(qū)域內(nèi)，有40%的個(gè)體工商戶可以享受到減稅降費(fèi)政策帶來的稅負(fù)減輕，可支配收入增加;對另外60%的個(gè)體工商戶來說，當(dāng)前減稅降費(fèi)政策對他們的影響不大，但隨著規(guī)模范圍的擴(kuò)大，減稅降費(fèi)仍會關(guān)系著他們的切身利益。一位餐飲業(yè)個(gè)體戶在調(diào)研中說到：“10—12月，我們的營業(yè)額約10萬元，按照老政策計(jì)算，需要繳納稅款3000多元。根據(jù)新近實(shí)行的減稅降費(fèi)政策，我們基本上不用繳稅了，省下的錢能做更多的事情。”

（2）“減稅降費(fèi)”降低經(jīng)營成本，刺激消費(fèi)。增值稅改革降低稅率，促使多個(gè)行業(yè)降低進(jìn)貨成本。作為批發(fā)零售的個(gè)體工商戶，減少了生產(chǎn)經(jīng)營成本，留有靈活的資金用于擴(kuò)大規(guī)模，增加供給，刺激消費(fèi);從個(gè)人消費(fèi)角度來說，減稅降費(fèi)讓中國個(gè)體戶和消費(fèi)者都間接獲益。

在調(diào)查一家體育用品店時(shí)，老板告訴我們：“最近兩年實(shí)體店生意不好做，進(jìn)貨成本和人工成本越來越高，但這次減稅降費(fèi)為我們節(jié)約了一大筆進(jìn)貨成本。成本節(jié)省下來，我們的商品批發(fā)零售價(jià)格就相對減少一點(diǎn)，客戶見標(biāo)價(jià)比之前低了，也就愿意下單自己喜歡的東西?！边@種運(yùn)作和經(jīng)營管理方式，刺激消費(fèi)者購買欲，釋放了市場經(jīng)濟(jì)活力。

（3）宣傳培訓(xùn)高效，基本滿足需求。匯總調(diào)研問卷得知，個(gè)體工商戶獲取減稅降費(fèi)相關(guān)政策的渠道方式多種多樣，有25%的個(gè)體工商戶是通過稅務(wù)部門宣傳培訓(xùn)了解的，40%通過電視新聞、微信平臺、今日頭條等多媒體獲悉，但仍然有35%的個(gè)體工商戶沒有聽過減稅降費(fèi)。由此可知，通過網(wǎng)絡(luò)和稅務(wù)部門的宣傳效果較好，達(dá)到65%的推廣率。超半數(shù)個(gè)體工商戶表示，自己了解到的減稅降費(fèi)知識基本滿足需求。

（4）助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展，占比逐漸提高?！妒袌鲂菆?bào)》報(bào)道，合肥市市場主體增長率正實(shí)現(xiàn)“彎道超車”，成為中部首屈一指的創(chuàng)新型城市。截至2019年7月月底，合肥市個(gè)體工商戶實(shí)有市場主體累計(jì)507767戶，同比增長20.5%;資金數(shù)額達(dá)644億元，同比增長30.2%。

在減稅降費(fèi)和供給側(cè)改革的大環(huán)境下，個(gè)體工商戶面臨著極好的機(jī)遇。市場上，個(gè)體工商戶由于信息不充分和管理技術(shù)落后而占據(jù)的劣勢，會隨著營商環(huán)境的優(yōu)化而減弱，存在極有利的競爭關(guān)系，刺激微觀經(jīng)濟(jì)主體的創(chuàng)業(yè)發(fā)展。

3 促進(jìn)微觀個(gè)體創(chuàng)業(yè)的稅收政策持續(xù)改革

在當(dāng)前全面深化改革時(shí)期，多種稅收政策同時(shí)出臺，全面推行，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場的繁榮和創(chuàng)業(yè)的競爭力。減稅降費(fèi)正是本階段稅收改革的主要內(nèi)容，惠及企業(yè)和個(gè)人，具有明顯成效。為持續(xù)促進(jìn)微觀個(gè)體創(chuàng)業(yè)的活力，在稅收方面應(yīng)持續(xù)改革，降低中低收入者的稅負(fù)，改善民生，穩(wěn)定就業(yè)。

（1）持續(xù)減稅降費(fèi)，確保普惠性全面落實(shí)。下一階段的稅收改革，要繼續(xù)落實(shí)減稅降費(fèi)政策，實(shí)行特定群體和行業(yè)稅費(fèi)減免，如對重點(diǎn)創(chuàng)業(yè)群體提供多渠道幫助、適當(dāng)降低創(chuàng)業(yè)貸款利率等舉措。

深化稅費(fèi)改革，擴(kuò)大減稅降費(fèi)覆蓋范圍，讓小本經(jīng)營的個(gè)體工商戶也能享受到減稅降費(fèi)政策。比如政府補(bǔ)貼減輕房租等舉措，實(shí)現(xiàn)納稅人主體稅負(fù)的明顯降低，全面惠及個(gè)體工商戶，使得微觀創(chuàng)業(yè)者可以感受到貨真價(jià)實(shí)的好處，提高獲得感，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

（2）推動(dòng)微觀創(chuàng)業(yè)個(gè)體稅收優(yōu)化，完善主體稅種。瞄準(zhǔn)個(gè)體主要負(fù)擔(dān)的增值稅、個(gè)人所得稅，有必要確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。統(tǒng)一個(gè)體戶等微觀創(chuàng)業(yè)主體的減免稅政策，對發(fā)展前景不樂觀的行業(yè)，適當(dāng)降低征收率。

個(gè)稅將來可否考慮夫婦聯(lián)合申報(bào)、按照家庭人口扣除基本生活費(fèi)用;專項(xiàng)附加扣除制度如何完善;綜合所得適用的45%的最高稅率適當(dāng)降低等，都值得繼續(xù)優(yōu)化;增值稅，雖然進(jìn)入了立法階段，但仍要繼續(xù)改革。比如，對已經(jīng)申請成為一般納稅人的創(chuàng)業(yè)個(gè)體，如何完善計(jì)稅依據(jù)、稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等，都需要進(jìn)一步探討。

（3）從創(chuàng)業(yè)的關(guān)鍵點(diǎn)出發(fā)，加大政策優(yōu)惠力度。明確個(gè)體創(chuàng)業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)行業(yè)， 填補(bǔ)創(chuàng)業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的稅收扶持空白區(qū)， 加大普惠性政策支持力度， 促進(jìn)重點(diǎn)行業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大和行業(yè)升級。對信用良好的創(chuàng)業(yè)者、返鄉(xiāng)農(nóng)民工等更具創(chuàng)業(yè)活力的典型群體，國家給予創(chuàng)業(yè)個(gè)稅減免等更多的政策;對經(jīng)營困難、需要資金扶持的創(chuàng)業(yè)者，支持暫不征收個(gè)人所得稅。進(jìn)一步落實(shí)稅收支持微觀個(gè)體創(chuàng)業(yè)政策， 推動(dòng)“大眾創(chuàng)業(yè)”。

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[基金項(xiàng)目]減稅降費(fèi)政策對微觀個(gè)體創(chuàng)業(yè)的扶持作用分析——以合肥市個(gè)體工商戶為例（項(xiàng)目編號：201910357618）。