基于全面深化改革的國有企業(yè)審計分析

馮瑞寶

摘 要：分析了國企功能定位及改革潛在風(fēng)險，結(jié)合國企審計現(xiàn)狀，提出深化國企審計建議。

關(guān)鍵詞：深化改革;國有企業(yè);國企審計

文章編號：1004-7026（2020）04-0154-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F239.4;F276.1 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

經(jīng)濟(jì)體制改革是深化改革的重點內(nèi)容，十八屆三中全會通過《關(guān)于深化改革重大問題的決定》，對國企改革作出頂層設(shè)計，國家審計應(yīng)積極參與推進(jìn)國企改革。國企改革是十八屆三中全國深化改革的重要內(nèi)容，結(jié)合國企改革引發(fā)變化，企業(yè)審計面臨維護(hù)國有資產(chǎn)安全，審計資源有限等挑戰(zhàn)。

1 ?國企審計改革概述

國企改革經(jīng)歷多年曲折歷程，改革方向逐漸明晰，改革理論研究取得了豐富的成果。根據(jù)改革價值取向不同，通常將國企改革分為經(jīng)營權(quán)改革、產(chǎn)權(quán)改革與國有資產(chǎn)管理體制改革階段。2008年全球金融危機爆發(fā)，國企改革成為爭論焦點，國企改革動因包括經(jīng)營效率低、不公平競爭、承擔(dān)社會責(zé)任少，十八屆三中全會提出國企改革新思路，延續(xù)增強國有經(jīng)濟(jì)活力的國企改革目標(biāo)，國企改革開啟第4個階段[1]。

我國實行公有制為主體的基本經(jīng)濟(jì)制度，國企具有促進(jìn)國有資本保值增值，保持國有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位等經(jīng)濟(jì)功能，具有維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全等重要的社會功能，國企功能應(yīng)強調(diào)國有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位和國企提供公共產(chǎn)品社會功能。國企應(yīng)繼續(xù)在市場經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，但應(yīng)打破行政壟斷，促進(jìn)國家宏觀調(diào)控措施貫徹政策功能增強。十八屆三中全會決定對深化國企改革作出頂層設(shè)計，國企功能定位發(fā)生深刻變化，國企改革進(jìn)入新階段，面臨的新風(fēng)險主要包括分類改革監(jiān)管和以資本為主加強國有資產(chǎn)監(jiān)管。

在非公有資本交叉持股融合的經(jīng)濟(jì)形勢下，混合所有制實現(xiàn)途徑包括國有獨資企業(yè)部分股權(quán)出售、公有與非公有資本出資、混合所有制改革關(guān)鍵環(huán)節(jié)規(guī)范改革程序，國企審計存在的改革風(fēng)險主要包括定價風(fēng)險和程序性風(fēng)險。十八屆三中全會決定提出加強國有資產(chǎn)監(jiān)管，允許國企員工持股等其他改革來影響國企監(jiān)管體制，帶來的改革風(fēng)險主要包括公司治理風(fēng)險和內(nèi)部人控制風(fēng)險。在國企職工持股改革中，存在企業(yè)為職工謀利而損害國有權(quán)益風(fēng)險，國有企業(yè)存在外聘人員追求效益損害企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)象，國企職工高薪酬問題等。

2 ?國企審計發(fā)展現(xiàn)狀

1999年，中央辦公廳印發(fā)《國企領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，標(biāo)志國企審計中心任務(wù)發(fā)生變化，國企審計進(jìn)入企業(yè)財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)階段。國企審計特征呈現(xiàn)出“干工作思路逐漸清晰，審計內(nèi)容逐漸豐富”，形成以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主體的審計模式，形成分散行使監(jiān)督權(quán)的雙軌制審計格局。

審計署在2001年提出摸家底、促發(fā)展的國企審計思路，審計目標(biāo)是揭露企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量方面存在的問題，圍繞企業(yè)發(fā)展提出意見，基本圍繞國企發(fā)展實施審計監(jiān)督。2009年后，審計署提出推動改革、促進(jìn)發(fā)展的國企審計思路，側(cè)重揭露阻礙企業(yè)發(fā)展的體制機制問題，強調(diào)發(fā)現(xiàn)國企業(yè)務(wù)領(lǐng)域等方面的安全問題，注重查找企業(yè)經(jīng)營管理中失職瀆職、內(nèi)幕交易等嚴(yán)重違紀(jì)違法問題，這是在國家治理理論指導(dǎo)下的國企審計階段。2001年，國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實性，企業(yè)重大經(jīng)營投資決策情況。2009年，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容定型，主要審計企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人廉潔自律等重大方面。2013年以來，國企審計出現(xiàn)重大變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計承載豐富內(nèi)容，關(guān)注國家重大決策部署，以制約監(jiān)督權(quán)力運行為目標(biāo)，揭示重大違法違紀(jì)腐敗問題，調(diào)查公司治理情況。

國企資產(chǎn)是全國人民的共同財富，是社會政權(quán)建設(shè)的重要支柱，國資國企審計責(zé)任重大。2013年我國國企總資產(chǎn)達(dá)104萬億元，體現(xiàn)國企對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)穩(wěn)固有重要影響。國企審計顯著特點是難度大，國企采用市場化模式經(jīng)營，經(jīng)營模式要按市場化原則調(diào)整，以更好的適應(yīng)市場環(huán)境。國企改革力度增強為其審計評價帶來了挑戰(zhàn)。國企分布于不同行業(yè)領(lǐng)域，各行業(yè)國企實行專業(yè)化運營模式，在發(fā)展中聚焦于核心技術(shù)，專業(yè)化經(jīng)營限制了審計工作作用的發(fā)揮，使產(chǎn)業(yè)做大做強是提升國家競爭力的重要渠道。同時，國企走向國際化面臨很大風(fēng)險，國家審計機構(gòu)如何發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用是面臨的重要問題。需從審計理論等多角度對國企審計目標(biāo)及方式開展系列研究，尋求國企審計新思路。

3 ?深化國企審計的對策

首先要調(diào)整國企審計宏觀目標(biāo)，針對國企改革重大風(fēng)險，制定改革性、監(jiān)督性審計目標(biāo)[2]。

選擇進(jìn)入國資委深化國企改革，試點范圍企業(yè)為審計對象，重點關(guān)注混合所有制改革有無權(quán)益流失，混合所有制企業(yè)是否建立保障國有資本的公司治理結(jié)構(gòu)等問題。按一企一策的原則開展企業(yè)經(jīng)營績效評價，對競爭性企業(yè)側(cè)重評價國有資產(chǎn)保值，執(zhí)行調(diào)控政策等經(jīng)濟(jì)型指標(biāo)，對功能性企業(yè)兼顧功能性和經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。選擇國資委為審計對象，評價履行國有資本出資人職責(zé)情況，關(guān)注監(jiān)管機構(gòu)是否采取措施監(jiān)督出資企業(yè)公司治理風(fēng)險。責(zé)任性審計目標(biāo)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)明晰經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵，圍繞企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任確定審計內(nèi)容，關(guān)注企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否能推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，是否存在失職瀆職等問題。

國企審計模式的最大問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目承載過多目標(biāo)，在倡導(dǎo)國企審計模式中強調(diào)其他類型審計項目分擔(dān)審計目標(biāo)，堅持以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主體審計類型，調(diào)整審計節(jié)奏，以任中審計為主導(dǎo)，對中央直接管理的重要骨干企業(yè)以及非金融央企進(jìn)行輪審，組織實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，國資委監(jiān)管其他央企自行組織實施審計。

以審計調(diào)查形式組織國企績效審計，重點審計功能性國企，關(guān)注評價非競爭性國企非競爭性業(yè)務(wù)經(jīng)營成效，促進(jìn)政府明確企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。以審計調(diào)查形式跟蹤檢查重大決策部署，針對國資委檢查國企改革政策落實情況，促進(jìn)外企改革政策措施，檢查國家其他方面重大決策部署，促進(jìn)國企承擔(dān)政策性功能。

黨的十八大三中全會提出國企要增強國有經(jīng)濟(jì)活力、影響力的改革方向，國企審計工作需要將增強國民經(jīng)濟(jì)活力為基本目標(biāo)。國務(wù)院根據(jù)三中全會對國企改革部署提出國企改革深化措施，國企深化改革涉及方面有推進(jìn)所有制經(jīng)濟(jì)體制改革，重組資本運營公司功能，優(yōu)化國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等。結(jié)合國企改革舉措，審計機構(gòu)應(yīng)跟進(jìn)監(jiān)督，促進(jìn)國企改革。國企審計為完成基本目標(biāo)，應(yīng)加強資產(chǎn)管理、企業(yè)內(nèi)部管理審計、混合所有制經(jīng)濟(jì)改革情況監(jiān)督。

4 ?結(jié)束語

深化國企審計需要按照調(diào)整、協(xié)同的思路參與國企改革，立足于審計監(jiān)督調(diào)整國企審計目標(biāo)，提出促進(jìn)國企深化改革的審計建議。從提高監(jiān)督整體效能出發(fā)，國家審計監(jiān)督與國企內(nèi)部審計監(jiān)督等加強協(xié)調(diào)配合。深化國企審計，需要把握國企改革重大風(fēng)險，調(diào)整國企審計目標(biāo)和組織形式，從改革目標(biāo)和績效性目標(biāo)等方面把握宏觀審計目標(biāo)，從政策性指標(biāo)等方面入手，評價國企經(jīng)營績效。

參考文獻(xiàn)：

[1]齊蓓蓓.全面深化改革背景下完善國有企業(yè)審計研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2017（24）：60-61.

[2]張偉.全面深化改革背景下的國有企業(yè)審計研究[J].江蘇科技信息，2017（13）：7-8.