軍隊(duì)醫(yī)院全成本核算淺析

王明瓊　曹麗娟

【摘 要】 軍隊(duì)醫(yī)院具有雙重性，不同于地方醫(yī)院，既擔(dān)負(fù)著為軍隊(duì)官兵服務(wù)的醫(yī)療保障任務(wù)，又承載著為地方人民健康服務(wù)的社會(huì)責(zé)任。隨著國(guó)家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的全面推進(jìn)，軍隊(duì)醫(yī)院面臨著軍隊(duì)官兵醫(yī)療需求日益增長(zhǎng)導(dǎo)致的經(jīng)費(fèi)不足和醫(yī)改后醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈的生存壓力。為破解影響和制約軍隊(duì)醫(yī)院建設(shè)發(fā)展的突出問題，最大限度地發(fā)揮現(xiàn)有醫(yī)療資源的作用，推進(jìn)醫(yī)院又好又快發(fā)展，濟(jì)南戰(zhàn)區(qū)聯(lián)勤某分部于2008年在所屬醫(yī)院實(shí)施了全成本核算，通過(guò)幾年的運(yùn)行，取得了較好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，獲得了良好的經(jīng)管經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院 全成本 核算

一、主要成效

（一）成本意識(shí)、效益觀念明顯增強(qiáng)。醫(yī)院實(shí)行全成本核算后，各科室的材料支出、能源消耗明顯下降。科室建立了資產(chǎn)明細(xì)賬和領(lǐng)用物資臺(tái)賬，定期清倉(cāng)、查賬、盤點(diǎn)，減少了浪費(fèi)，杜絕了長(zhǎng)明燈、長(zhǎng)流水現(xiàn)象。同時(shí)，一些科室將長(zhǎng)期閑置的房屋、設(shè)備主動(dòng)讓出來(lái)，提高了設(shè)備的使用率。有的科室不再盲目要求購(gòu)置設(shè)備和增加人員，充分利用現(xiàn)有人力和設(shè)備資源，修舊利廢、增加工作量，從而，降低了成本，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）科室發(fā)展觀念不斷改變。各科室結(jié)合本專業(yè)特點(diǎn)，充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)適應(yīng)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)，積極開展新業(yè)務(wù)、新技術(shù)，有創(chuàng)造性地開展工作，不斷開拓醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域，結(jié)合醫(yī)院以人為本的“人性化”服務(wù)活動(dòng)，進(jìn)一步改變了工作作風(fēng)和服務(wù)態(tài)度，積極主動(dòng)地為病人著想，提高了醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)和服務(wù)質(zhì)量，同時(shí)，也取得了較好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

（三）醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理制度進(jìn)一步完善。通過(guò)實(shí)行醫(yī)院全成本核算管理工作，建立健全了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理規(guī)章制度，明確了各個(gè)工作崗位的責(zé)任，確保了對(duì)醫(yī)院成本的全面控制，通過(guò)全員、全程、全方位的管理，科室的成本核算管理工作，有法可依，有章可循，使醫(yī)院向著高質(zhì)量、低消耗、高效益的方向發(fā)展。

（四）醫(yī)院社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益顯著提高。醫(yī)院實(shí)行全成本核算一年來(lái)，醫(yī)院門、急診人次、出院人數(shù)分別上升了8.33%和13.42%，對(duì)外醫(yī)療收入同比增長(zhǎng)了24.43%，為軍隊(duì)傷病員醫(yī)療消耗補(bǔ)貼同比增長(zhǎng)了60.11%，創(chuàng)歷史最高紀(jì)錄。在醫(yī)療收入大幅度增加的同時(shí)，對(duì)外醫(yī)療支出增長(zhǎng)比例明顯下降。由于醫(yī)院將“以病人為中心”始終貫穿于成本核算之中，醫(yī)院把愛心、耐心、細(xì)心、責(zé)任心作為加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)的重要內(nèi)容，熱情為患者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，促進(jìn)了醫(yī)德醫(yī)風(fēng)建設(shè)，滿意率始終保持在98%以上，醫(yī)院的社會(huì)信譽(yù)明顯提高，使醫(yī)院真正走上了質(zhì)量效益型的發(fā)展道路。

（五）全成本核算管理為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供了可靠依據(jù)。通過(guò)推行全成本核算管理，從根本上解決了過(guò)去成本不實(shí)，收益不準(zhǔn)，重錢輕物等問題，變“糊涂賬”為“明白賬”，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、匯總、報(bào)表，并對(duì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向、橫向的全面分析比較，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供了可靠依據(jù)，保證了醫(yī)院衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展。

二、存在的主要問題

（一）“權(quán)責(zé)發(fā)生制”實(shí)現(xiàn)存在一定漏洞?！皺?quán)責(zé)發(fā)生制”是解決軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理改革方面一些日益突出的問題的客觀要求，權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然能合理地計(jì)算、確定各期的業(yè)務(wù)，反映準(zhǔn)確、詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息，但缺點(diǎn)在于計(jì)算收入、費(fèi)用的手續(xù)繁雜，核算與報(bào)告系統(tǒng)的高運(yùn)作成本，編報(bào)方法難以熟悉。改革的實(shí)施受會(huì)計(jì)理論水平，人員素質(zhì)，計(jì)算機(jī)操作普及程度，制度制定等諸多問題的困擾，許多問題尚亟待解決，各種制度還不完善。

（二）成本核算整體效果還不夠明顯。目前的全成本核算管理模式只是一種事后的統(tǒng)計(jì)核算，雖然可以讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)了解醫(yī)院的一些成本耗費(fèi)情況，但是這些成本耗費(fèi)是否合理，可否在成本耗費(fèi)發(fā)生時(shí)或者尚未發(fā)生時(shí)就能對(duì)此項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行控制卻缺少相應(yīng)的措施和手段，成本核算管理的事前、事中的控制職能難以有效發(fā)揮，成本控制缺乏系統(tǒng)性，成本核算管理的整體效果不明顯。

（三）相關(guān)政策規(guī)定不夠明確。盡管總部、軍區(qū)提出了逐步實(shí)現(xiàn)全成本核算的具體要求，但各具體單位核算實(shí)際操作與總部、軍區(qū)核算方向要求之間的矛盾，使各單位不會(huì)也不能自覺地轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一行動(dòng)，即各單位不會(huì)主動(dòng)探索切實(shí)完善可行地全成本核算具體流程而去實(shí)現(xiàn)整個(gè)部隊(duì)的全成本核算要求。如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)單位目前將不會(huì)為減少現(xiàn)有的核算程序而自覺增加支出和增加研究探索。目前總部、軍區(qū)已制定了一些相關(guān)法律法規(guī)，但全成本核算的深度與廣度以及執(zhí)行的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。

（四）人員質(zhì)量有待加強(qiáng)。人員作為成本計(jì)劃、組織和控制的直接參與者，在成本管理中起著舉足輕重的作用，但他們多數(shù)沒有接受正規(guī)的成本管理培訓(xùn)，缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的理論指導(dǎo)，對(duì)成本管理理解片面，給成本管理增加了難度。各科室之間缺乏人力資源的優(yōu)化配置組合，無(wú)法形成一專多能的全科人才。

三、建議與對(duì)策

（一）制定更加完善的適合軍隊(duì)自身操作情況的全成本核算法規(guī)。以法律、法規(guī)的形式確定全成本核算的地位和作用，使全成本核算有法可依，有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性，避免各行其是。具體做法是：①制定完善全成本核算實(shí)施的法規(guī)。將全成本核算和監(jiān)督列入軍隊(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)，以法律法規(guī)形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。②健全具體全成本核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將涉及全成本核算的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和單位的短期行為。

（二）統(tǒng)一解決各單位各部門核算標(biāo)準(zhǔn)，完全實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下的全成本核算。積極借鑒國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)研究成果，并結(jié)合我軍實(shí)際情況，加強(qiáng)全成本核算會(huì)計(jì)理論和方法的研究，以指導(dǎo)我軍的社會(huì)責(zé)任全成本核算會(huì)計(jì)實(shí)踐。全成本核算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中存在的一些主要障礙，反映出全成本核算理論研究的弱化，全成本核算實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于全成本核算所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對(duì)象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當(dāng)前全成本核算會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是全成本核算實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，演化為全成本核算信息披露實(shí)務(wù)的盲點(diǎn)。為此，相關(guān)部門應(yīng)恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在全成本核算方面作些研究，提高我軍的全成本核算理論水平，促使全成本核算理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，以突破全成本核算信息披露實(shí)務(wù)操作中的一個(gè)個(gè)障礙，完全實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下的全成本核算。

（三）重視人力資源建設(shè)，培育高精專人才。建立以技術(shù)領(lǐng)先、全面提高為導(dǎo)向的人才培訓(xùn)機(jī)制。醫(yī)院要加大對(duì)成本管理的宣教力度，定期邀請(qǐng)?jiān)簝?nèi)外的專家學(xué)者，給醫(yī)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)培訓(xùn)，使他們理解成本管理的目的和意義，掌握經(jīng)濟(jì)管理及成本核算的原則和方法，了解醫(yī)院整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理的狀況，不斷增強(qiáng)成本管控意識(shí)和經(jīng)濟(jì)管理能力，努力從醫(yī)療管理的角度來(lái)提高醫(yī)院成本管理的水平。要建立以更新觀念、合理配置為核心的減員增效機(jī)制，本著“工作效率高、資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)快、庫(kù)存周期短、成本支付率就越低”的原則，打破科室人力、物力和財(cái)力限制， 在全醫(yī)院范圍內(nèi)合理調(diào)配和使用資源。

財(cái)務(wù)人員是成本核算的具體實(shí)施者，對(duì)于全成本核算的運(yùn)行范圍、時(shí)限、步驟、要求等應(yīng)有全面而系統(tǒng)的掌握和理解，目前距離能夠正規(guī)操作管理成本核算尚有一定的差距，因此，對(duì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行不間斷的連續(xù)的培訓(xùn)，以提高全成本核算的運(yùn)行質(zhì)量。

要建立醫(yī)院人力資源管理系統(tǒng)，全面反映醫(yī)院各科室、組各類人員的分布情況以及詳細(xì)的個(gè)人人事信息，便于調(diào)配醫(yī)院的人力資源， 對(duì)人員實(shí)行入、出歸口管理，由專人定期維護(hù)人員和工資成本。要結(jié)合醫(yī)院規(guī)模和床位編制，實(shí)行嚴(yán)格的定崗定編，競(jìng)聘上崗;增加編制和人員，要本著與業(yè)務(wù)收入配比的原則，嚴(yán)格審批，合理控制。按照科室承擔(dān)的任務(wù)，結(jié)合各班次人員的技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行合理搭配和優(yōu)化組合;在確保醫(yī)療質(zhì)量和工作效率的前提下，建立滿負(fù)荷工作制。按照醫(yī)務(wù)人員3%的比例建立人力資源后備中心，儲(chǔ)備一定的人員由全院統(tǒng)一調(diào)遣使用，既可把有限的人力資源用在最需要的地方， 也可為醫(yī)院培養(yǎng)出一專多能的全科人才。

（四）建立以定期分析、科學(xué)調(diào)控為目標(biāo)的評(píng)價(jià)反饋機(jī)制。定期對(duì)成本效益進(jìn)行分析是評(píng)價(jià)醫(yī)院和科室經(jīng)營(yíng)狀況，是規(guī)范全員經(jīng)濟(jì)行為和提高成本管理的重要方法和手段。要確定成本消耗定額 。要根據(jù)人員分組和全員參與的要求，將各項(xiàng)成本控制指標(biāo)分解到人，人人參與成本控制，人人監(jiān)控成本消耗，對(duì)科室耗材和貴重藥品消耗的監(jiān)控應(yīng)加大，消耗定額及成本率管控情況要作為動(dòng)態(tài)控制的指標(biāo)與績(jī)效分配結(jié)果掛鉤，做到人人有指標(biāo)，人人有責(zé)任。另外，成本控制指標(biāo)、消耗控制定額以及成本管理方法應(yīng)根據(jù)環(huán)境、醫(yī)療任務(wù)及醫(yī)院管理的重點(diǎn)適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，不斷提高全成本核算的科學(xué)性和有效性。不同的成本，也應(yīng)根據(jù)其不同的成本習(xí)性，來(lái)分析掌握其控制管理的重點(diǎn)，并找到與之相適應(yīng)的成本控制方式，才能進(jìn)行有效地控制和管理。

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作者簡(jiǎn)介：王明瓊，1990年，女，漢族，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，解放軍第九八八醫(yī)院，財(cái)務(wù)管理。

曹麗娟，1975年，女，漢族，主管護(hù)師，本科，解放軍第九八八醫(yī)院，護(hù)理。