公立醫(yī)院成本核算的問題及對策

陳金娜

摘 要：公立醫(yī)院實行成本核算是醫(yī)院開展科學管理模式的表現(xiàn)，通過對醫(yī)院成本因素的匯總、核算及分析工作，不僅能夠明確公立醫(yī)院的成本構(gòu)成要素，還能夠了解醫(yī)院的利潤中心和成本中心，更好地實現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整及資源配置工作。但實際上，當前公立醫(yī)院在成本核算與管理方面還存在著諸多問題，本文以公立醫(yī)院為主體，基于公立醫(yī)院成本核算相關(guān)內(nèi)容，總結(jié)和分析醫(yī)院成本核算的問題及對策，為行業(yè)人員提供一些經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 ?成本核算 ?成本控制

一、公立醫(yī)院成本核算的基本內(nèi)容

以新醫(yī)院會計制度為基礎(chǔ)，公立醫(yī)院成本核算就是指以醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動為中心，對業(yè)務(wù)活動實施所產(chǎn)生的費用支出內(nèi)容按照核算對象進行總結(jié)和分類，有效區(qū)別醫(yī)院總成本額和各單位科室成本額。通過成本核算工作，不僅可以真實全面地反映公立醫(yī)院的成本信息，還能夠為醫(yī)院強化成本意識、加強成本控制工作提供依據(jù)，進一步提高公立醫(yī)院的競爭優(yōu)勢。通常情況下，公立醫(yī)院的成本核算以科室、診療次數(shù)以及病床周轉(zhuǎn)日期作為核算對象，還包括其他醫(yī)療服務(wù)項目、病種等。

二、公立醫(yī)院開展成本核算工作中存在的主要問題

公立醫(yī)院實行成本核算能夠全面反映各科室部門的資金支出及成本消耗情況，有效反饋到成本控制工作中，減少不必要的浪費。但就目前來說，公立醫(yī)院成本核算工作還存在著以下幾方面問題：

首先，公立醫(yī)院管理層對成本核算工作意識淡薄。在傳統(tǒng)管理模式的影響下，部分公立醫(yī)院管理層的管理理念已經(jīng)無法緊跟新時代節(jié)約型社會的發(fā)展趨勢，醫(yī)院對醫(yī)療活動組織、精準設(shè)備投資以及收入等方面較為重視，但從整體上又忽視了醫(yī)用消耗品支出、人力資源成本等內(nèi)容。例如：公立醫(yī)院在采購醫(yī)療器械和設(shè)備時，僅以需求為主，沒有考慮到實際使用頻率等問題，閑置設(shè)備較多，不僅造成了大量流動資金占用現(xiàn)象，也會因為設(shè)備清潔或維修浪費更多的成本費用。

其次，公立醫(yī)院缺乏完善的成本核算制度。由于公立醫(yī)院成本核算意識不足，因而，在管理體系方面也存在著不健全的問題，主要包括：其一，公立醫(yī)院成本核算內(nèi)容中，藥品、醫(yī)療設(shè)備以及醫(yī)用耗材等成本支出都可以歸集到特定部門，但還有一些費用支出則需要各部門公共分攤，但由于這一部分成本分攤?cè)狈σ?guī)范指導，造成成本分攤不均、各部門推諉責任等現(xiàn)象;其二，醫(yī)療活動本身就是一項系統(tǒng)化的業(yè)務(wù)活動，需要醫(yī)院各科室部門緊密合作，而在各個科室相互協(xié)作的情況下，很難公平客觀地實現(xiàn)成本分攤。

再次，公立醫(yī)院的成本核算方案存在缺陷與不足。由于不同層級、科室之間存在著成本投入的差異性，無論是設(shè)備成本還是人力成本，都需要采用專業(yè)科學的成本分攤法。但一些公立醫(yī)院僅以科室的經(jīng)營利益作為員工績效考核和利益分配的依據(jù)，不僅會削弱員工的工作積極性，也會影響會計核算數(shù)據(jù)的準確性。

最后，公立醫(yī)院缺乏專業(yè)的會計核算人才。對于公立醫(yī)院來說，成本核算是一項復雜且程序化的工作，而部分公立醫(yī)院尚未健全專業(yè)的成本核算系統(tǒng)，也沒有加強核算參與人員的培訓工作，影響了成本核算工作的效率與質(zhì)量。

三、公立醫(yī)院改進成本核算工作的具體措施分析

（一）提升醫(yī)院整體的成本核算意識

首先，公立醫(yī)院管理層人員要提升成本核算的重視程度，明確成本核算工作對醫(yī)院未來發(fā)展的重要性，并指引醫(yī)院成本核算工作向成本管理方向發(fā)展，進一步發(fā)揮成本核算的管理作用;其次，醫(yī)院管理層人員要大肆宣揚成本核算工作，以相關(guān)政策文件作為學習內(nèi)容，組織培訓會計人員進行專業(yè)技能培訓，有效提升員工對成本核算工作的思想重視度;最后，公立醫(yī)院還要在統(tǒng)一全院思想的基礎(chǔ)上，針對成本核算設(shè)置成本預測、成本分析、成本決策、成本考核等一系列控制體系，定期收集和匯報成本數(shù)據(jù)，形成自上至下的溝通管理體系。

（二）加強成本核算基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

一方面，公立醫(yī)院要改進成本核算方式，加大信息化建設(shè)工作，在計算機網(wǎng)絡(luò)的支持下，建立完備的HIS系統(tǒng)，并單獨設(shè)立“護士工作站”和“醫(yī)生工作站”，將臨床管理路徑與OA辦公系統(tǒng)進行對接，實現(xiàn)財務(wù)管理系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)與成本核算系統(tǒng)的全面兼顧。在數(shù)據(jù)共享平臺下，實現(xiàn)各項成本數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的直接對流，也能夠更高效率地采集和整理相關(guān)信息，為醫(yī)院管理層的投資決策提供依據(jù)。另一方面，在成本核算以前，公立醫(yī)院也要做好各項物資的盤點清查工作，針對機械設(shè)備、醫(yī)用耗材等建立完善的出入庫及物資領(lǐng)用制度;同時，在庫管部門設(shè)置物資管理會計，主要承擔物資出入庫的原始記錄，針對物資設(shè)備建立二級明細分類賬，要求各科室當月未用完的物資必須要及時退回，實行月底沖銷和月初轉(zhuǎn)回制度，保證物資賬實相符。

（三）規(guī)范成本費用分攤方法

從間接費用分攤角度來說，雖然不同醫(yī)院、不同科室等在分攤方式上存在著差異性，但在成本分攤方法上需要統(tǒng)一各科室的核算口徑，通過合理科學的方法對醫(yī)院管理部門、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室進行成本采集、分類和逐級分攤，保證成本核算的全面覆蓋性。在分攤方法選擇上，檢查科、手術(shù)科室等成本因素依據(jù)科室整體的開單比例進行分攤;像洗衣房、鍋爐房等科室則可以以內(nèi)部服務(wù)價格進行分攤;醫(yī)院公共費用和管理費用則依據(jù)業(yè)務(wù)量和勞務(wù)人員比例進行分攤。通過全成本核算，全面反映公立醫(yī)院的經(jīng)營成果。

（四）規(guī)范成本管理各項工作

公立醫(yī)院的成本核算工作不僅僅是對各醫(yī)療業(yè)務(wù)相關(guān)科室提供的成本數(shù)據(jù)進行匯總和核算，還需要發(fā)揮成本管理事前預測、事中控制和事后評價的功能，依據(jù)各科室的成本指標達成情況，分析公立醫(yī)院在成本管理中存在的管理缺陷，并有效分析差異產(chǎn)生的主要原因，及時測算出更準確的成本費用指標，有效加強成本過程監(jiān)管，也能夠減少鋪張浪費行為。

（五）加強人才團隊的素質(zhì)培養(yǎng)

一方面，公立醫(yī)院應當由領(lǐng)導人員牽頭建立成本管理工作小組，納入總務(wù)處、醫(yī)務(wù)科室、護理科室、人力資源部門、信息系統(tǒng)管理部門、機械設(shè)備管理部門、后勤部門等關(guān)鍵工作人員，共同參與成本核算工作;另一方面，成本核算工作與財務(wù)管理工作聯(lián)系較為緊密，因而，公立醫(yī)院要加強會計人才的培養(yǎng)工作，要求會計人員不斷提升自身的管理能力和專業(yè)技能，在熟悉財務(wù)知識的同時又能夠聯(lián)系業(yè)務(wù)活動，掌握計算機技術(shù)，培養(yǎng)優(yōu)秀的復合型人才，為成本核算及成本管理工作配備人才資源。

四、結(jié)束語

綜上所述，公立醫(yī)院開展成本核算工作是加強成本控制的前提和基礎(chǔ)，也是提升醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益的有效方式。因而，公立醫(yī)院應從管理意識、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、成本分攤以及成本控制等多個方面入手，提高成本控制成效，促進公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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