董培林

[摘 要]行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于優(yōu)化單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高單位管理水平，避免財(cái)產(chǎn)損失。但部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在諸多問(wèn)題，如由于行政事業(yè)單位具有公益性、非營(yíng)利性等特征，部分事業(yè)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、預(yù)算管理不規(guī)范等，不利于行政事業(yè)單位發(fā)展，影響了社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量。文章首先對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行概述，之后分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)，最后提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策，以期促進(jìn)行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制建設(shè);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.24.003

[中圖分類號(hào)]F810.6[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）24-000-02

0? ? ?引 言

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指通過(guò)制定相關(guān)制度，明確措施實(shí)施程序，從而確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全，同時(shí)保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位提高公共服務(wù)效率，并對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控。同時(shí)，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與范圍更廣，財(cái)務(wù)體系更加復(fù)雜。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)能夠確保單位管理和服務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范，并保證單位資產(chǎn)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加安全，提高單位服務(wù)質(zhì)量，確保單位財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確。

1? ? ?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位在我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中肩負(fù)著重要職責(zé)，內(nèi)部控制的完善可以確保行政事業(yè)單位更好地履行職能。內(nèi)部控制指提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，確保行政事業(yè)單位管理行為合法合規(guī)，提高單位資產(chǎn)管理的有效性。同時(shí)，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，對(duì)于可能出現(xiàn)的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，并由單位全體職工共同參與，明確單位的規(guī)章制度以及操作流程。目前，部分行政事業(yè)單位監(jiān)管力度不足，內(nèi)部控制制度出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象，其內(nèi)部控制沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果，無(wú)法發(fā)揮其職能。

2? ? ?行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的意義

行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制可以提高其國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，制定嚴(yán)格的審批流程，行政事業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，從而約束行政事業(yè)單位的權(quán)力，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制可以確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。另外，行政事業(yè)單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)可以有效節(jié)約管理成本，通過(guò)制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，減少不必要的開(kāi)支，并加大內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，從而實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)。

3? ? ?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)

3.1? ?內(nèi)部控制不完善

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)積極采取監(jiān)督措施，對(duì)在執(zhí)行內(nèi)控制度過(guò)程中存在的偏差積極進(jìn)行改進(jìn)。同時(shí)，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的之一便是控制風(fēng)險(xiǎn)，部分行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，風(fēng)險(xiǎn)防控體系不健全。同時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)估以及預(yù)警體系，從而導(dǎo)致單位無(wú)法形成有效的風(fēng)險(xiǎn)事前和事中防控，容易發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。另外，部分行政事業(yè)單位沒(méi)有構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，無(wú)法發(fā)揮其評(píng)估監(jiān)督作用。還有部分行政事業(yè)單位審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，而不參與內(nèi)控建設(shè)，從而導(dǎo)致單位資金管理效果不佳。

3.2? ?預(yù)算控制缺乏約束力

行政事業(yè)單位的重要業(yè)務(wù)之一便是預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算管理可以有效促進(jìn)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效進(jìn)行。但部分行政事業(yè)單位預(yù)算管理約束力較弱，預(yù)算編制未采用零基預(yù)算的編制方法，單位之前的預(yù)算支出沒(méi)有進(jìn)行合理性分析，不但降低了單位預(yù)算資金的使用效率，而且弱化了單位預(yù)算執(zhí)行的約束力。此外，部分行政事業(yè)單位在調(diào)整預(yù)算時(shí)沒(méi)有制定嚴(yán)格的審核流程，調(diào)整較為頻繁，從而弱化了單位預(yù)算的約束力。

3.3? ?資產(chǎn)管理方面不夠精細(xì)

部分基層行政事業(yè)單位內(nèi)控制度缺乏規(guī)范性，也不夠完善，制定的內(nèi)控制度針對(duì)性與可操作性不強(qiáng)，即使制定了內(nèi)控制度，執(zhí)行力也較低。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位崗位設(shè)置不合理，從而導(dǎo)致職責(zé)不清。另外，行政事業(yè)單位管理工作的重要目標(biāo)是避免國(guó)有資產(chǎn)流失，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)精細(xì)化管理可以有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。但部分行政事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理，甚至出現(xiàn)賬實(shí)不符的問(wèn)題，從而造成單位資產(chǎn)管理存在風(fēng)險(xiǎn)。

3.4? ?內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性

部分行政事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)控體系，但都是針對(duì)不同部門設(shè)置的，多數(shù)情況下都是單位內(nèi)部各部門的自我管理，沒(méi)有形成完善的內(nèi)控體系，也無(wú)法對(duì)單位進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這樣也會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間無(wú)法形成有效溝通。例如，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門在制定年度預(yù)算后，單位管理部門雖然對(duì)預(yù)算管理提出了要求，但未對(duì)單位各基層業(yè)務(wù)部門提出要求，沒(méi)有明確規(guī)定單位其他各職能部門在制定預(yù)算過(guò)程中發(fā)揮的作用，導(dǎo)致行政事業(yè)單位出現(xiàn)預(yù)算工作與實(shí)際不相符進(jìn)而浪費(fèi)單位資源。

3.5? ?缺乏完善的激勵(lì)機(jī)制

完善的激勵(lì)機(jī)制可以確保行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)人員各司其職，從而保證單位內(nèi)部控制制度得到有效落實(shí)。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位日常管理的重要組成部分，涉及很多方面。因此，行政事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，各監(jiān)督部門都有內(nèi)部控制的義務(wù)和責(zé)任。但由于內(nèi)控工作涉及范圍較廣，部分行政事業(yè)單位工作人員的工作難度較大，從而導(dǎo)致其不愿承擔(dān)內(nèi)控工作責(zé)任，最終還由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)掌控。但財(cái)務(wù)部門工作人員由于本職工作比較繁忙，沒(méi)有多余的精力做好內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致行政事業(yè)單位無(wú)法真正有效開(kāi)展內(nèi)部控制工作。

4? ? 行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策

4.1? ?完善內(nèi)部控制體系

一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在單位經(jīng)營(yíng)管理中的價(jià)值，完善內(nèi)部控制體系，提高單位執(zhí)行內(nèi)部控制的約束力。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)制定嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，對(duì)單位不相容的崗位職務(wù)制定分離制度。另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，制定風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)機(jī)制，促進(jìn)行政事業(yè)單位可以合理使用資金，避免發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)完善崗位責(zé)任制，管控單位的關(guān)鍵崗位權(quán)限。此外，行政事業(yè)單位還需要構(gòu)建固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)制度，對(duì)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的歸口管理，確保相關(guān)管理工作分工明確、責(zé)任到人，確保單位資產(chǎn)可以得到妥善保管，賬實(shí)相符。

4.2? ?完善預(yù)算管理體系

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，從而加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算約束。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)預(yù)算編制機(jī)制進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，結(jié)合單位資金實(shí)際需求，充分結(jié)合單位實(shí)際情況，對(duì)單位資金支出進(jìn)行科學(xué)測(cè)算。其次，對(duì)單位預(yù)算編制進(jìn)行事前評(píng)審論證，對(duì)預(yù)算調(diào)整進(jìn)行嚴(yán)格的審核，避免出現(xiàn)隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象，從而提高單位預(yù)算執(zhí)行約束力。再次，行政事業(yè)單位還應(yīng)嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，細(xì)化單位預(yù)算管理目標(biāo)，明確單位各部門責(zé)任，并對(duì)資金使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)完善績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲。

4.3? ?加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)監(jiān)督

監(jiān)督機(jī)制是行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的重要內(nèi)容，不僅包括內(nèi)部監(jiān)督還包括外部監(jiān)督。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，確保單位內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，并對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)細(xì)化內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)體層級(jí)，并直接對(duì)單位管理者負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮單位內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制作用。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)加大監(jiān)督力度，尤其是基層行政事業(yè)單位應(yīng)定期開(kāi)展內(nèi)控自我評(píng)價(jià)，及時(shí)改進(jìn)單位內(nèi)控管理的不足，并完善內(nèi)控報(bào)告制度，定期對(duì)外公開(kāi)內(nèi)控信息，充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用。其中，單位財(cái)政部門還應(yīng)與其他部門進(jìn)行及時(shí)聯(lián)系，確保單位可以實(shí)現(xiàn)資源共享。

4.4? ?構(gòu)建完善的風(fēng)評(píng)制度

行政事業(yè)單位構(gòu)建風(fēng)控評(píng)價(jià)制度可以有效控制單位可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)建立定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)制度。如果行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況以及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，行政單位應(yīng)及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)修正單位相關(guān)制度。同時(shí)，行政單位在落實(shí)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，需要及時(shí)改進(jìn)制度與單位實(shí)際情況不相符的內(nèi)容，確保單位內(nèi)部控制制度的長(zhǎng)效性。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作，及時(shí)解決單位財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題。同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)具有財(cái)產(chǎn)安全管理意識(shí)，定期清理單位財(cái)產(chǎn)，確保單位賬實(shí)相符，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。

5? ? 結(jié) 語(yǔ)

目前，行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)還存在內(nèi)部控制不完善、預(yù)算控制缺乏約束力、資產(chǎn)管理方面不夠精細(xì)等難點(diǎn)。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)針對(duì)目前單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的難點(diǎn)，完善內(nèi)部控制體系、完善預(yù)算管理體系、加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)監(jiān)督，從而提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的水平和效果，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]胡曉婧.論行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制：以N單位為例[D].南京：南京大學(xué)，2019.

[2]胡建英.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題及措施研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（1）：236，238.

[3]齊觀彬.新常態(tài)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論綜述與展望[J].棗莊學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（6）：121-124.