TDABC在第三方物流企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究

王堃

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，第三方物流企業(yè)也發(fā)生了翻天覆地的變化，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把視野局限于企業(yè)之內(nèi)，從而使得企業(yè)成本戰(zhàn)略定位有失合理，企業(yè)的成本問(wèn)題成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，取得成本優(yōu)勢(shì)，便可以在市場(chǎng)中脫穎而出。作業(yè)成本法存在主觀性強(qiáng)，忽視閑置產(chǎn)能等缺陷，難以在企業(yè)中推廣。本文旨通過(guò)介紹時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，并將其應(yīng)用于第三方物流企業(yè)可行性和重要性進(jìn)行分析，為其他物流企業(yè)探索利潤(rùn)源泉，降低成本提供指導(dǎo)意義。

Abstract： With the development of economic technology， the third-party logistics enterprises have undergone tremendous changes. Traditional management accounting has restricted the field of vision to the enterprise， thereby making the strategic positioning of the enterprise cost unreasonable， and the cost problem of the enterprise has become the key to enterprise development. Getting a cost advantage will help an enterprise stand out in the market. ABC has strong subjectivity and ignores the shortcomings of idle capacity， which is difficult to promote in enterprises. The purpose of this article is to analyze the feasibility and importance of time-driven activity-based costing and apply it to third-party logistics companies， to provide guidance for other logistics companies to explore profit sources and reduce costs.

關(guān)鍵詞：時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法;第三方物流;成本管理

Key words： time-driven activity cost method;third-party logistics;cost management

中圖分類(lèi)號(hào)：F259.23;F253.7 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1006-4311（2020）06-0107-03

0 ?引言

第三方物流的快速發(fā)展在于新管理模式的產(chǎn)生，其“新”主要有兩種：一是虛擬化經(jīng)營(yíng)，企業(yè)不需要建立完善的運(yùn)行機(jī)制，利用外部資源完善自身，在有限的資源中整合企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)，專(zhuān)注于核心業(yè)務(wù)。二是供應(yīng)鏈管理，企業(yè)的目光不再局限于內(nèi)部，而是把自身放于整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈之中，確定其戰(zhàn)略地位。此時(shí)核算產(chǎn)品的價(jià)格便尤為重要，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法便是面對(duì)此問(wèn)題應(yīng)運(yùn)而生。

1 ?時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的相關(guān)概述

1.1 作業(yè)成本法 ?作業(yè)成本法（Activity-Based Costing簡(jiǎn)稱(chēng)ABC），首先要說(shuō)作業(yè)的產(chǎn)生，1952年科勒教授在其編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，針對(duì)工業(yè)化的發(fā)展，間接費(fèi)用所占比例逐漸上升，首次提出作業(yè)和作業(yè)會(huì)計(jì)的概念。此理論一直發(fā)展到80年代中期，羅賓·庫(kù)柏和羅伯特·卡普蘭兩位教授對(duì)作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，將作業(yè)成本法的觀念推向大眾。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法與成本控制方法，它通過(guò)確認(rèn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種作業(yè)與其消耗的資源，將資源成本按照資源動(dòng)因準(zhǔn)確地分配到各作業(yè)中，而后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)總成本分配到各產(chǎn)品上。同時(shí)，企業(yè)管理者便可以根據(jù)產(chǎn)品成本的構(gòu)成信息進(jìn)行管理。

1.2 時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法 ?時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（Time-Drive Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)TDABC）是卡普蘭教授在發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法難以推行的情況下提出的升級(jí)版的ABC，他以時(shí)間要素為唯一要素代替估測(cè)資源分割系數(shù)?？ㄆ仗m教授在《Harward Business Review》（《哈佛商業(yè)評(píng)論》）2005年第1期針對(duì)傳統(tǒng)作業(yè)成本法主觀性強(qiáng)，未能考慮到有效產(chǎn)能等問(wèn)題后提出TDABC新方法，Kaplan和Anderson先后在2004和2007年相繼發(fā)表了這一革新的新方法。新的公式不需要進(jìn)行復(fù)雜的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因的劃分，只需要引入“時(shí)間等式”;在放棄了ABC對(duì)于成本的追逐后采用了估時(shí)，雖然為估計(jì)但熟悉業(yè)務(wù)的管理人員比普通員工的問(wèn)卷調(diào)查更具有客觀性，并且此方程也考慮到了閑置產(chǎn)能的可能性，也是由管理人員估算而出，僅需要產(chǎn)能成本率和單位作業(yè)耗時(shí)這個(gè)指標(biāo)，由此可見(jiàn)此方法更為簡(jiǎn)單，且更易更所以在企業(yè)之間推廣速度遠(yuǎn)比ABC要快。

1.3 作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 ?隨著企業(yè)產(chǎn)品的間接費(fèi)用比重增加，傳統(tǒng)成本法只能計(jì)算產(chǎn)品本身的成本費(fèi)用，對(duì)間接成本無(wú)能為力，而作業(yè)成本法的可以解決此問(wèn)題，其核算依據(jù)便是“作業(yè)”的產(chǎn)生。遵循“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本原理，將產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用通過(guò)“作業(yè)中心”進(jìn)行更科學(xué)的歸集和分配。

我國(guó)物流企業(yè)大多數(shù)是由傳統(tǒng)交通運(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)變而來(lái)，成本的核算只是簡(jiǎn)單的分為運(yùn)輸費(fèi)用和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。比如：物流企業(yè)以業(yè)務(wù)類(lèi)型作為核算對(duì)象時(shí)，通過(guò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)和裝卸業(yè)務(wù)來(lái)歸集成本;當(dāng)以運(yùn)輸工具作為核算對(duì)象時(shí)，企業(yè)會(huì)將不同車(chē)型來(lái)分配運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本和管理費(fèi)用。但是簡(jiǎn)單加總的核算方法，會(huì)因核算對(duì)象不同造成本信息不同;同時(shí)成本核算是從企業(yè)整體業(yè)務(wù)角度進(jìn)行的，不能顯示出不同業(yè)務(wù)或不同客戶(hù)合的成本信息，而作業(yè)成本法則把成本分配到每一項(xiàng)具體的作業(yè)上。作業(yè)成本法將“不可追”的成本，變成“可以追至對(duì)象的成本”，可以針對(duì)企業(yè)不同情況，制定不同的成本歸集方案。

1.4 作業(yè)成本法和時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的區(qū)別（表1）

2 ?第三方物流企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)的第三方物流企業(yè)大部分使用的是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法在應(yīng)用的階段也漸漸出現(xiàn)了以下幾方面的問(wèn)題： 第一，模型難以確認(rèn)，首先模型的確認(rèn)需要大量的數(shù)據(jù)支撐，而這些數(shù)據(jù)的來(lái)源都是通過(guò)對(duì)員工的實(shí)地走訪(fǎng)取得，不可避免的存在主觀性，收集者除了要剔除其中員工的主觀成分，還要應(yīng)對(duì)謊報(bào)的挑戰(zhàn)，整理這些數(shù)據(jù)也要付出巨大的人力物力，成本高且原始數(shù)據(jù)難以確保客觀性，最后得出來(lái)的結(jié)果必然不符合實(shí)際。第二，模型確認(rèn)后難以維護(hù)，ABC模型以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，而現(xiàn)代物流企業(yè)的“作業(yè)”會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化而變化，這就引起作業(yè)成本庫(kù)的不斷更新，需要對(duì)員工進(jìn)行新的訪(fǎng)問(wèn)調(diào)查，而這種不斷更新造成普通的excel軟件無(wú)法處理急劇擴(kuò)充的數(shù)據(jù)，需要企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)門(mén)的軟件和存儲(chǔ)，導(dǎo)致模型的更新成本高耗時(shí)長(zhǎng)，難以應(yīng)對(duì)激烈變化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。第三，模型上有根本的缺陷，模型的基本前提假設(shè)為工作效率是100%，通常情況下企業(yè)的實(shí)際效能并不能達(dá)到滿(mǎn)負(fù)荷運(yùn)行，這里便有閑置產(chǎn)能的存在，而ABC忽略了企業(yè)應(yīng)保持的戰(zhàn)略閑置產(chǎn)能和應(yīng)大力消除的生產(chǎn)閑置產(chǎn)能，使其無(wú)法具有推廣的實(shí)際意義。除此之外，還有少部分物流企業(yè)在使用傳統(tǒng)成本法，導(dǎo)致成本構(gòu)成不明晰，難以尋找到成本控制關(guān)鍵點(diǎn)，更無(wú)法針對(duì)高運(yùn)行成本提出改進(jìn)方法。

3 ?TDABC在第三方物流企業(yè)的重要性和可行性研究

截止到2019年第四季度，中國(guó)的社會(huì)物流總費(fèi)用為215.9萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)5.7%。占GDP的比率為14.7%，現(xiàn)行的觀點(diǎn)普遍認(rèn)為10%是比較理想的狀態(tài)，其中運(yùn)輸費(fèi)用比率平穩(wěn)，保管費(fèi)用和管理費(fèi)用比率上升，從中也可以看出有待挖掘的利潤(rùn)點(diǎn)在于成本管理工作。TDABC法則可以突破作業(yè)成本法的限制，可以真實(shí)反映員工的工作效率，并且用有效工作時(shí)間這一實(shí)際指標(biāo)代替了作業(yè)成本法中“處理每項(xiàng)作業(yè)消耗的時(shí)間相同”的不合理假設(shè)，具有計(jì)算精確，靈活應(yīng)用等特點(diǎn)。

3.1 TDABC在第三方物流企業(yè)成本控制的重要性分析 ?第一，成本計(jì)算更加精確，區(qū)別于作業(yè)成本法對(duì)于作業(yè)和資源的歸集，TDABC只需要兩個(gè)指標(biāo)：?jiǎn)挝怀杀韭屎蛦挝蛔鳂I(yè)耗時(shí)，不需要收集大量的作業(yè)信息，只要的熟悉業(yè)務(wù)管理人員估時(shí)，也可以采取調(diào)查問(wèn)卷的方式，避免了數(shù)據(jù)的主觀性，符合成本效益原則，同時(shí)也取消了滿(mǎn)負(fù)荷工作假設(shè)，可以由管理人員在工作效率的80%左右自由界定，使核算的成本更符合實(shí)際情況。第二，成本控制更加有效，簡(jiǎn)化了計(jì)算流程，方便了此方法的推廣應(yīng)用，利用ERP系統(tǒng)可以對(duì)已經(jīng)成功運(yùn)用TDABC的領(lǐng)域進(jìn)行復(fù)制，從而提高整個(gè)企業(yè)的效率。同時(shí)TDABC易于更新，從數(shù)據(jù)的錄入到新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，都是由熟悉業(yè)務(wù)的人員估算即可，不需要重新劃分資源，使企業(yè)的成本控制在激烈變化的市場(chǎng)條件下實(shí)時(shí)更新，成本管理更加具有時(shí)效性。第三，戰(zhàn)略管理更加明了，TDABC可以通過(guò)時(shí)間方程可以分析出各個(gè)客戶(hù)的真實(shí)盈利情況，每個(gè)業(yè)務(wù)的成本構(gòu)成情況，為企業(yè)生產(chǎn)決策提供依據(jù)。有效的管理閑置產(chǎn)能，對(duì)其進(jìn)行核算，控制，使企業(yè)從日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)到戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)立都有清晰的認(rèn)識(shí)。

3.2 TDABC在第三方物流企業(yè)成本控制的可行性分析 ?第一，管理方法的科學(xué)性，根據(jù)國(guó)外作業(yè)成本法推行調(diào)查綜述顯示，能使用作業(yè)成本法的真正堅(jiān)持下來(lái)的企業(yè)只有大概20%，究其原因是方法復(fù)雜和其存在固有的缺陷，而TDABC解決了這兩個(gè)問(wèn)題。并且在提出時(shí)已經(jīng)在美國(guó)的Banta公司取得了成功，通過(guò)運(yùn)用TDABC軟件，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)真正的盈利的業(yè)務(wù)，扭轉(zhuǎn)了當(dāng)時(shí)經(jīng)理人的固有印象。第二，信息技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使得時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的運(yùn)用更加簡(jiǎn)單，省去了大量的人工計(jì)算，同時(shí)有直接使用的專(zhuān)業(yè)化軟件。同時(shí)企業(yè)物流管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都可以用于信息化管理，比如運(yùn)營(yíng)、資金、人力和行政。利用一個(gè)完整的信息平臺(tái)可以將公司的資源優(yōu)化整合，并且第一時(shí)間提供成本信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的精細(xì)化管理，從而達(dá)到降費(fèi)增效的目的。第三，對(duì)成本觀念的重視，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)不約而同的把控制成本作為企業(yè)增加盈利的最有效途徑，對(duì)物流企業(yè)成本的控制，是對(duì)總體的控制，而不是對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制，要把如何計(jì)算物流成本變?yōu)槿绾卫梦锪骺偝杀具M(jìn)行物流管理這才是關(guān)鍵所在，于是，對(duì)管理會(huì)計(jì)也有更大的期望，可傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)總是將目光放在企業(yè)內(nèi)部，忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，沒(méi)有戰(zhàn)略意義，失去了會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，TDABC通過(guò)對(duì)閑置產(chǎn)能的管理，便可以很好的規(guī)避這一點(diǎn)。

4 ?結(jié)論

由此可見(jiàn)，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法對(duì)于成本控制的優(yōu)勢(shì)可以體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本構(gòu)成有了一個(gè)清晰的反映，且具有真實(shí)準(zhǔn)確性。利于管理層進(jìn)行成本控制優(yōu)化，完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系。第二，解決了物流企業(yè)定價(jià)難的問(wèn)題，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是顧客的競(jìng)爭(zhēng)，第三方物流企業(yè)位于價(jià)值鏈中的一環(huán)，立足市場(chǎng)，誰(shuí)先發(fā)現(xiàn)最優(yōu)價(jià)格，誰(shuí)就能占領(lǐng)市場(chǎng)。借助此方法，企業(yè)可以面對(duì)不同的業(yè)務(wù)尋找到利潤(rùn)源泉。

TDABC是一種先進(jìn)、科學(xué)的成本管理方法，但也只是一種方法，不能做到一勞永逸。企業(yè)在面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，找到適合自身的成本管理方法并不斷改進(jìn)才是至關(guān)重要的。

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