楊桂茹

摘 要：中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，其作用和貢獻(xiàn)日益突顯。然而，由于絕大多數(shù)的中小企個(gè)體體量偏小、資金實(shí)力不足、缺乏核心競爭力、抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較弱等實(shí)際情況，在為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了諸多活力的同時(shí)，自身的發(fā)展也存在著許多隱患。通過對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的問題進(jìn)行剖析，有針對(duì)性地提出一些改進(jìn)建議，希望可以成為中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展過程中的有益借鑒。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）05-0012-03

在全球經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期，中小企業(yè)面臨的內(nèi)、外部形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，其生存和發(fā)展可以說是舉步維艱。高質(zhì)量的管理水平是企業(yè)創(chuàng)造及實(shí)現(xiàn)價(jià)值的重要手段，建立和實(shí)施一套完善的內(nèi)部控制規(guī)范，無疑有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有助于不斷提高經(jīng)營活動(dòng)的贏利能力和管理效率，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和穩(wěn)健運(yùn)營。在我國，隨著內(nèi)部控制基本規(guī)范的普遍推廣，不僅大中型企業(yè)、上市公司將其應(yīng)用到日常工作中，廣大中小企業(yè)也將其作為日常工作指導(dǎo)。

目前我國中小企業(yè)有4 000萬家（其中90%以上屬于家族性中小企業(yè)），占企業(yè)總數(shù)的99%，貢獻(xiàn)了中國60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。中國中小微企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99.7%，其中小型微型企業(yè)占97.3%，提供城鎮(zhèn)就業(yè)崗位超過80%，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，上繳利稅占50%，中國發(fā)明專利的65%、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的75%以上和新產(chǎn)品開發(fā)的80%以上出自中小微企業(yè)。中小微企業(yè)正在成為我國經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能培育的重要源泉之一，是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的重要支撐，也是保障和改善民生的重要依托[1]。

然而，廣大中小企業(yè)如愿景不明確、治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部管理不規(guī)范、法律的遵從度較低、履行社會(huì)責(zé)任和義務(wù)的意愿不強(qiáng)等問題的存在，嚴(yán)重制約了自身的發(fā)展。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。大多數(shù)中小企業(yè)背負(fù)著生存和發(fā)展的巨大壓力，加之先天不足，實(shí)施過程中難免出現(xiàn)這樣或那樣的問題，如何解決中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中遇到的問題，是本文研究的方向。

一、內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）長期利益驅(qū)動(dòng)不足

據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國中小企業(yè)的平均壽命不到7年，大企業(yè)的平均壽命不超過40年;歐洲與日本企業(yè)的平均壽命為12.5年，跨國公司的平均壽命為40—50年;近五成中國企業(yè)存續(xù)時(shí)間少于5年[2]。想在激烈的市場競爭中謀得一席之地，其難度可想而知。特別是在全球經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的大背景下，中小企業(yè)在生存與發(fā)展的道路上困難重重?？陀^的現(xiàn)實(shí)情況在一定程度上使廣大的中小企業(yè)缺乏長遠(yuǎn)的愿景、明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，相反，大多數(shù)中小企業(yè)重視短期利益，賺快錢似乎成為所有企業(yè)所有者的共識(shí)。內(nèi)部控制的終極目標(biāo)要求企業(yè)將短期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，并最終促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的整個(gè)過程。要求上至董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，下至經(jīng)理層和全體員工的共同參與，是一項(xiàng)既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力的工作。涉及到具體執(zhí)行，肯定也會(huì)遇到這樣或那樣的問題。但就內(nèi)部控制的結(jié)果或效果而言，絕對(duì)不是一朝一夕就可以看到的，也就是說，內(nèi)部控制工作短期難以見到效益，長期能否收到回報(bào)也未可知，而付出的成本對(duì)廣大的中小企業(yè)而言似乎過高。鑒于資本逐利的本性，在企業(yè)面對(duì)內(nèi)、外部不確定的經(jīng)濟(jì)、政治、法律環(huán)境時(shí)以最短、最快的時(shí)間獲取最大的利益便成為企業(yè)追逐的目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

大多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)營管理過程中都帶有濃厚的企業(yè)家的色彩，企業(yè)家偏好成為經(jīng)營者偏好，而經(jīng)營者偏好又對(duì)基層的執(zhí)行力度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。受限于企業(yè)家知識(shí)結(jié)構(gòu)、認(rèn)知和管理水平，我國現(xiàn)有大多數(shù)中小企業(yè)普遍呈現(xiàn)出以下現(xiàn)象。

1.治理結(jié)構(gòu)不健全

沒能根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的先進(jìn)理念設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，沒能形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制?；螂m有設(shè)置，但在重要及重大事項(xiàng)的審批上往往是企業(yè)家一個(gè)人說了算。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

職責(zé)不清、權(quán)限不明、一人多崗現(xiàn)象普遍存在。

3.人力資源政策建設(shè)不到位

中小企業(yè)普遍不重視人力資源建設(shè)，不能有效調(diào)動(dòng)和發(fā)揮廣大員工的積極性和創(chuàng)造性。大多數(shù)中小企業(yè)的薪酬激勵(lì)制度簡單粗糙，缺少與企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造及員工的切身利益休戚相關(guān)的制度約定。缺乏職業(yè)培訓(xùn)與培養(yǎng)機(jī)制，單方面強(qiáng)調(diào)員工對(duì)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)而淡化企業(yè)對(duì)員工的責(zé)任，在滿足國家法律法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的基礎(chǔ)上缺乏對(duì)不同層次人員的關(guān)懷與尊重，使企業(yè)與員工之間的關(guān)系單純固化在雇傭與被雇傭的關(guān)系上。

（三）控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

1.人員規(guī)模有限

中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模有限，在自身收入沒有達(dá)到一定體量的時(shí)候，壓縮運(yùn)營成本便成為自救的主要方式，而運(yùn)營成本中最主要、最直接的成本便是人工成本。這也是為什么企業(yè)一有風(fēng)吹草動(dòng)便首先裁減員工的原因。企業(yè)的經(jīng)營主要依靠人力資源支持，在人員有限的前提下，諸如企業(yè)的不相容職務(wù)分工、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評(píng)控制等便成為紙上談兵。

2.缺乏專業(yè)知識(shí)

中小企業(yè)不重視人力資源隊(duì)伍的建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)缺乏懂內(nèi)部控制的專業(yè)人才，在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中缺少專業(yè)指導(dǎo)。在控制活動(dòng)中對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作與監(jiān)督簡單粗暴，抓不住重點(diǎn)，極大地降低了內(nèi)部控制活動(dòng)的效果，最終使控制活動(dòng)流于形式。

3.缺乏考核評(píng)價(jià)

企業(yè)雖有控制活動(dòng)，卻沒有及時(shí)對(duì)控制活動(dòng)做出評(píng)價(jià)，沒有對(duì)控制活動(dòng)的效果做出評(píng)價(jià)，沒有對(duì)控制活動(dòng)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，因而未能對(duì)控制活動(dòng)執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行糾偏，最終使控制活動(dòng)的效果大打折扣。

（四）業(yè)務(wù)控制建設(shè)不全面

內(nèi)部控制建設(shè)要求覆蓋企業(yè)及所屬單位各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。中小企業(yè)由于背負(fù)著生存及發(fā)展的巨大壓力，在市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的情況下，要求企業(yè)必須靈活變通、抓住機(jī)遇，因此，企業(yè)家們往往重銷售、輕管理，在經(jīng)營實(shí)踐中更多喜歡就事論事，以人管事而非按制度行事。加之濃厚的個(gè)人行事作風(fēng)，即便有制度約定，往往打破制度的就是企業(yè)家個(gè)人。從而使企業(yè)大量的非常規(guī)事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為常規(guī)事項(xiàng)，加大經(jīng)營者管理難度，迫使制度建設(shè)向企業(yè)家行為妥協(xié)，極大削弱了體系建設(shè)的積極性。常見的中小企業(yè)業(yè)務(wù)層面的控制有資金活動(dòng)控制、采購控制、銷售控制、存貨控制、預(yù)算控制等，對(duì)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定之外的基本不再進(jìn)行約定。因此，當(dāng)新業(yè)務(wù)突然降臨的時(shí)候，企業(yè)往往沒有制度規(guī)則或做好準(zhǔn)備，常常是手忙腳亂或錯(cuò)失良機(jī)。

二、改進(jìn)對(duì)策

（一）提升長期利益驅(qū)動(dòng)

為提升中小企業(yè)長期利益驅(qū)動(dòng)，應(yīng)加大政策扶持力度，不斷提升企業(yè)家地位，增強(qiáng)企業(yè)家的榮譽(yù)感與使命感，引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注長遠(yuǎn)利益，持續(xù)、穩(wěn)健經(jīng)營。全國工商聯(lián)發(fā)布的《2019.萬家民營企業(yè)評(píng)價(jià)營商環(huán)境報(bào)告》指出，去年下半年以來，各地密集出臺(tái)減稅降費(fèi)、融資惠企等政策，特別是今年中央實(shí)施的大規(guī)模減稅效果得到企業(yè)認(rèn)可[3]?？傮w來看，當(dāng)前我國中小企業(yè)的營商環(huán)境已經(jīng)有了顯著的改善，并且將會(huì)持續(xù)的改善，企業(yè)家獲得感會(huì)不斷增強(qiáng)。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，通過“三去一降一補(bǔ)”的具體措施，使中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速度增長向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。當(dāng)然，在結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，中小企業(yè)也面臨著優(yōu)勝劣汰。在此過程中，勝出的企業(yè)一定會(huì)分析總結(jié)制勝的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)發(fā)現(xiàn)“企業(yè)家精神”、“工匠精神”，會(huì)不斷地從關(guān)注短期利益轉(zhuǎn)向短期利益與長期利益相結(jié)合，不斷推動(dòng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營。

（二）完善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，沒有良好的基礎(chǔ)談不上內(nèi)部控制。為了使內(nèi)部控制穩(wěn)健、有序運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)著力做好以下幾個(gè)方面的工作。

1.加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理，有效提升公司運(yùn)營效率

研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的修正作用有助于提升企業(yè)價(jià)值，且這一修正效應(yīng)在績效較高的企業(yè)中能更好地發(fā)揮作用[4]。為了達(dá)到上述目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的法律法規(guī)及企業(yè)章程等，建立規(guī)范的企業(yè)治理體系，建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層相互制衡的決策及運(yùn)營機(jī)制，不斷完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，逐步提升企業(yè)運(yùn)營效率。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分配

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及工作實(shí)際，按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，合理設(shè)置內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，使各部門在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的過程中都能相應(yīng)承擔(dān)職責(zé)和發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)按照不相容職務(wù)相分離的原則，對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)、合理的分配，明確崗位、職責(zé)等具體的工作內(nèi)容，確定各個(gè)崗位的權(quán)限及相互關(guān)系。對(duì)于因成本因素影響不便單獨(dú)設(shè)置崗位的，必須有明確而具體的替代措施。

3.強(qiáng)化人力資源政策建設(shè)

人力資源是企業(yè)最寶貴的資源，也是企業(yè)面臨不確定的內(nèi)外部環(huán)境制勝的法寶，加強(qiáng)人力資源建設(shè)是任何一個(gè)企業(yè)都不可回避的問題。對(duì)于內(nèi)部控制而言，任何控制措施都要依靠人去執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)及經(jīng)營的實(shí)際情況，根據(jù)國家的法律法規(guī)及企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，制定切實(shí)可行的薪資福利制度、員工培訓(xùn)制度、關(guān)鍵崗位輪崗制度，使員工在艱辛付出的同時(shí)能分享到企業(yè)成長的成果，使員工利益與企業(yè)利益融為一體。企業(yè)應(yīng)樹立并倡導(dǎo)積極向上的企業(yè)文化，堅(jiān)定貫徹長期發(fā)展觀，為廣大的全體員工灌輸持續(xù)、穩(wěn)健經(jīng)營的發(fā)展理念，使員工能與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，同心協(xié)力、始終如一地貫徹執(zhí)行企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度，以加大各項(xiàng)控制活動(dòng)的執(zhí)行力度和深度。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)執(zhí)行力

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的具體實(shí)施措施，為加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及高管人員必須在工作中起到率先垂范作用。涉及到具體工作時(shí)，凡是有制度規(guī)定的必須按制度行事;沒制度規(guī)定但約定俗成的，應(yīng)按約定執(zhí)行并盡快形成書面制度進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于新事務(wù)或新業(yè)務(wù)，高級(jí)管理人員應(yīng)以身作則，以開拓精神盡快形成制度并進(jìn)行完善，以給予全體員工執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)?？刂苹顒?dòng)應(yīng)細(xì)化、有可操作性。在具體執(zhí)行時(shí)，企業(yè)應(yīng)明確各個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的責(zé)任人、責(zé)任范圍，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)控制的空白點(diǎn)及推諉扯皮等現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本效益原則，充分評(píng)估企業(yè)現(xiàn)階段及可預(yù)見的未來一個(gè)運(yùn)營周期內(nèi)的人力資源成本與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的匹配情況，不能簡單地因?yàn)楣?jié)約成本而盲目裁員造成價(jià)值浪費(fèi)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員的招聘或培訓(xùn)工作，必要時(shí)應(yīng)成立內(nèi)部控制的專職部門，使上述人員能有效負(fù)責(zé)并監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)控制活動(dòng)的執(zhí)行情況，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和糾偏，能幫助企業(yè)將各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行到位。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)的培訓(xùn)與培養(yǎng)，使全員樹立內(nèi)部控制的觀念，在日常工作中養(yǎng)成良好的內(nèi)部控制活動(dòng)規(guī)范，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行力度。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的分析總結(jié)工作，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行情況應(yīng)定期或不定期做出評(píng)價(jià)，以全面評(píng)估控制活動(dòng)的執(zhí)行效果。

（四）業(yè)務(wù)控制建設(shè)覆蓋全面

內(nèi)部控制要求涉及企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)將上述范圍內(nèi)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)、鏈條均納入內(nèi)部控制體系建設(shè)中。對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真、細(xì)致地梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，仔細(xì)甄別業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，分門別類建立業(yè)務(wù)流程圖，設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，并有針對(duì)性地拿出控制措施。實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)有業(yè)務(wù)全部囊括進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，并嚴(yán)格根據(jù)控制節(jié)點(diǎn)及控制規(guī)范進(jìn)行操作。對(duì)于操作中發(fā)現(xiàn)的問題，具體執(zhí)行人員應(yīng)積極反饋，以不斷改進(jìn)制度設(shè)計(jì)中的不足，及時(shí)優(yōu)化作業(yè)流程，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，制訂短期及長期經(jīng)營計(jì)劃，對(duì)列入經(jīng)營計(jì)劃中的各項(xiàng)擬開展的新業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)以前瞻性的眼光從決策的高度首先構(gòu)思業(yè)務(wù)控制流程圖，搭建業(yè)務(wù)控制節(jié)點(diǎn)，從制度上模擬業(yè)務(wù)開展，積極尋找新業(yè)務(wù)的盈利點(diǎn)。當(dāng)然同行公司如已有成熟的業(yè)務(wù)模式，企業(yè)也可以借鑒學(xué)習(xí)，并在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上不斷的開拓進(jìn)取，為業(yè)務(wù)的開展及順利實(shí)施提供制度保障。

三、結(jié)論

通過上述分析，筆者認(rèn)為，目前我國中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的過程中確實(shí)存在一些問題。究其原因，可能還是他們面臨的外部經(jīng)濟(jì)、政治、法律等環(huán)境的極大不確定性，加上自身規(guī)模小、缺乏核心技術(shù)造成的核心競爭力不足、資金薄弱、人才儲(chǔ)備不足、企業(yè)家管理水平有限等原因造成的整體抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，因而目光短淺，只關(guān)注短期利益，長期利益驅(qū)動(dòng)不足。為了從根本上解決上述問題，并通過內(nèi)部控制的實(shí)施促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，第一，國家應(yīng)從政策層面對(duì)中小企業(yè)加大扶持力度，通過減稅降費(fèi)及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，使真正適合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高質(zhì)量的一批企業(yè)在優(yōu)勝劣汰中活下來，從政策及社會(huì)層面不斷提升中小企業(yè)家地位，不斷引導(dǎo)及激發(fā)他們身上的工匠精神，引導(dǎo)其通過內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)管理，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營，使企業(yè)的短期利益與長期利益相結(jié)合，不斷改進(jìn)企業(yè)管理效益及經(jīng)營效果。第二，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。按照科學(xué)、精簡、高效、透明的原則合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，明確各部門分工及各崗位職責(zé)，在內(nèi)部控制建設(shè)及實(shí)施中各負(fù)其責(zé)。企業(yè)應(yīng)完善并不斷優(yōu)化薪資福利制度、員工培訓(xùn)制度等涉及員工權(quán)益的制度，使全體員工能切實(shí)分享到企業(yè)成長的成果，不斷激發(fā)員工的主人翁精神，以增強(qiáng)其在實(shí)際工作執(zhí)行中與企業(yè)共進(jìn)退的動(dòng)力，為內(nèi)部控制的實(shí)施打下良好的環(huán)境基礎(chǔ)。第三，增加控制活動(dòng)的落地性。企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本效益原則，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的人工成本與業(yè)務(wù)規(guī)模的匹配情況，不能單純因?yàn)閴嚎s成本而影響價(jià)值創(chuàng)造。在內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行中，董事、監(jiān)事、經(jīng)理等高級(jí)管理人員應(yīng)做出表率，同時(shí)應(yīng)針對(duì)控制活動(dòng)制訂切實(shí)可行的控制措施，以保證其可操作性。企業(yè)應(yīng)通過對(duì)內(nèi)部控制專業(yè)人員的選拔與招聘，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)范的效果。通過多層次的培訓(xùn)使全體員工不斷樹立內(nèi)部控制的意識(shí)，使各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)確實(shí)落到實(shí)處。有條件的企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)部控制的專職部門，加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的專業(yè)指導(dǎo)與評(píng)價(jià)。第四，業(yè)務(wù)層面制度建設(shè)全覆蓋。企業(yè)應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃制訂短期和長期經(jīng)營計(jì)劃，并將各項(xiàng)業(yè)務(wù)全部囊括進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程。內(nèi)部控制建設(shè)不應(yīng)留有空白點(diǎn)。

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