羅晨

【摘要】股票市場(chǎng)的秩序需要“三公”，即公平、公正、公開，而上市公司會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量披露是保證這種市場(chǎng)秩序的重要手段之一。此外，我們需要對(duì)有限的資源進(jìn)行最佳優(yōu)化配置，同時(shí)，我們應(yīng)該保護(hù)投資者的合法權(quán)益，而只有提高上市公司信息披露質(zhì)量，才能保護(hù)投資者權(quán)益。因此，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意義重大。

【關(guān)鍵詞】上市公司 ?會(huì)計(jì)信息披露 ?探究

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的概念

上市公司會(huì)計(jì)信息披露指的是為了保護(hù)投資者權(quán)益，保障資本市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)行，上市公司有義務(wù)以編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式，對(duì)公司內(nèi)部及外部信息使用者報(bào)告本公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的過程。

二、上市公司信息披露的現(xiàn)狀

（一）上市公司信息披露制度體系

我國(guó)已初步形成了以會(huì)計(jì)法律為主體，相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的上市公司信息披露制度體系框架。

（二）上市公司信息披露涵蓋內(nèi)容

我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定上市公司至少應(yīng)披露以下幾項(xiàng)內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告、招股說(shuō)明書（應(yīng)加蓋發(fā)行人公章）、上市公告書等。

三、上市公司信息披露中存在的問題

（一）信息的不真實(shí)性

一方面，某些上市公司可能會(huì)把上一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到本會(huì)計(jì)期間來(lái)記錄。另一方面，會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則明確提出對(duì)于所募集資金的使用用途必須如實(shí)披露，但當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露不符合會(huì)計(jì)信息披露要求中的完整性準(zhǔn)則時(shí)，某些上市公司可能會(huì)把所占募集資金比例大的業(yè)務(wù)拆分成若干個(gè)小的項(xiàng)目陳述、拼湊。

（二）信息的非及時(shí)性

及時(shí)性是指上市公司會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)間必須在信息披露規(guī)范所規(guī)定的日期前，必須在信息使用者要求的日期前，不能影響信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。但實(shí)際工作中，某些上市公司可能會(huì)利用信息不及時(shí)披露導(dǎo)致的信息不對(duì)稱進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，使投資者不能及時(shí)準(zhǔn)確地更新目標(biāo)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況，損害投資者利益。

四、上市公司信息披露問題產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部控制因素

在某些公司治理結(jié)構(gòu)不完善的公司中，可能存在少部分人就占據(jù)了上市公司絕大多數(shù)股權(quán)，從而使得股東大會(huì)的決議權(quán)掌握在少數(shù)人手中的情況，這削弱了股東大會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督作用。此外，某些上市公司的監(jiān)事會(huì)的專業(yè)水平也可能未達(dá)到有效執(zhí)行監(jiān)督職能所需的要求，這就使得公司的監(jiān)督體系受到挑戰(zhàn)，監(jiān)督可能難以到位。綜上所述，公司治理結(jié)構(gòu)不完善是上市公司信息披露問題產(chǎn)生的原因之一。

（二）投資者因素

投資者會(huì)通過上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容做出是否投資的打算。但有時(shí)，上市公司與投資者所掌握的該公司的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱卻加大了投資者判斷是否投資的困難性，使得投資者做出合理準(zhǔn)確的判斷的可能性降低。

五、提高上市公司信息披露質(zhì)量的對(duì)策

（一）規(guī)范上市公司內(nèi)部控制

首先，確保股權(quán)的集中度對(duì)上市公司公司治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性有一定的約束力。這需要上市公司減少個(gè)人投資者等相對(duì)分散的投資比重，鼓勵(lì)大量機(jī)構(gòu)投資者參與投資，使股權(quán)集中在少部分人或機(jī)構(gòu)手中，穩(wěn)定股權(quán)結(jié)構(gòu)，達(dá)到優(yōu)化上市公司公司治理結(jié)構(gòu)的目的。此外，上市公司須設(shè)置獨(dú)立董事一職，起到監(jiān)督公司管理層的作用，提高管理層各部門的獨(dú)立性。當(dāng)然，權(quán)利過于集中也未必是一件好事，權(quán)利集中于幾個(gè)人手中就會(huì)大大降低公司員工的積極性，降低他們的工作效率。因此，上市公司需要建立公平合理的薪酬與績(jī)效評(píng)估程序，增加公司員工的積極性，使公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更上一個(gè)臺(tái)階。

此外，管理層制定的方針需要基層員工去執(zhí)行，而執(zhí)行力的保障，需要管理層授權(quán)明確，這就要求管理層內(nèi)部必須明確權(quán)利責(zé)任，避免因重復(fù)工作而效率低下，避免因授權(quán)不明確導(dǎo)致工作執(zhí)行時(shí)方向錯(cuò)誤;要求授權(quán)時(shí)明確審理批準(zhǔn)制度，做到不越級(jí)審批，越級(jí)授權(quán)，使得人人在自己的職責(zé)范圍內(nèi)處理工作。此外，執(zhí)行力的保障還需上市公司內(nèi)部信息傳遞明確，溝通渠道順暢，使得執(zhí)行工作的基層員工準(zhǔn)確獲取關(guān)鍵信息，明確需要做什么以及怎樣去做，提高工作效率，減少信息失真的情況。

最后，完善內(nèi)部審計(jì)制度是建立有效內(nèi)部監(jiān)督體系的必要步驟。所謂內(nèi)部審計(jì)制度是指為了完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)各個(gè)管理及執(zhí)行部門間的獨(dú)立性。同時(shí)，也應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門間的獨(dú)立性，增強(qiáng)公司內(nèi)部組織部門具體工作情況的審計(jì)監(jiān)督工作。公司應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)部門調(diào)撥足量獎(jiǎng)金以增強(qiáng)內(nèi)審人員的積極性。除此之外，上市公司可以定期組織員工參加繼續(xù)教育，增強(qiáng)員工的整體素質(zhì)，使員工認(rèn)識(shí)到建立有效內(nèi)部監(jiān)督體系的重要性。

（二）發(fā)揮投資者對(duì)上市公司信息披露的約束作用

證券行業(yè)投資者的受教育程度不均，有些投資者對(duì)違規(guī)信息披露的識(shí)別能力不足，這就使得個(gè)別上市公司愿意冒著被懲處的風(fēng)險(xiǎn)，違規(guī)披露欺騙投資者。因此，需要加強(qiáng)對(duì)投資者的教育，使其識(shí)別虛假信息的能力得以提高，從而使上市公司違規(guī)披露達(dá)不到目的，從源頭上控制會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

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