陳蕾

關鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制 ?財務管理

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要內(nèi)容

根據(jù)財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中的定義，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序三個方面，對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控的企業(yè)內(nèi)部管理體系。

我國內(nèi)部控制標準體系的建設經(jīng)歷了從內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制到內(nèi)部控制的發(fā)展過程，根據(jù)《會計法》和《預算法》等法律法規(guī)和相關規(guī)定制定的。它將單位的預算業(yè)務控制、收支業(yè)務控制、政府采購業(yè)務控制、資產(chǎn)控制、建設項目控制、合同控制等六項業(yè)務控制貫穿于預算編制、預算執(zhí)行、財務核算和部門決算等日常工作之中，與財務管理有機結合，并將其嵌入信息系統(tǒng)之中，充分運用現(xiàn)代科學技術手段加強內(nèi)部控制，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的常態(tài)化和程序化。

（二）新時期加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的意義

1、有助于改善財務管理工作，提高財政性資金有效配置

單位內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，同行政事業(yè)單位的財務管理工作相輔相成，形成有機統(tǒng)一的結合。內(nèi)部控制的目標中的財務信息真實完整是財務管理的基本要求，也是有效的約束機制。目標中的資金安全和使用有效，是管理中的重點和難點，也是實現(xiàn)單位財務管理目標的落腳點。因此，好的內(nèi)部控制標準體系會促進財務管理工作的進行，同時提高財政性資金的使用效率，使其發(fā)揮出最大效能，為國家經(jīng)濟建設服務。

2、有助于節(jié)約行政管理成本，提高行政服務的運行效率

行政事業(yè)單位擁有國家法定授予的公共權力，以提供公共服務為重要職責。行政事業(yè)單位的服務效率低下，會直接影響整個社會的和諧有序發(fā)展。建立完善的內(nèi)部控制體系，制定剛性的控制標準，有助于簡化辦事流程，提高辦事效率，為群眾提供優(yōu)質(zhì)高效便捷的公共服務，加快轉變政府職能，推進簡政放權，建設服務型政府，從源頭上關注財政資金使用績效，加力提效，切實實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的兼顧。

3、有助于強化權力的監(jiān)督約束，防范化解行政權力的運行風險

目前，根據(jù)對于行政事業(yè)單位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內(nèi)部流程控制，防止權力濫用的決策部署，各行政事業(yè)單位都在加快建設內(nèi)部控制體制機制。內(nèi)部控制以防反舞弊和腐敗為目標，通過完善三權分立機制，利用內(nèi)控的制衡原理，發(fā)揮流程控制作用，可以有效預防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。因此，建立強大的內(nèi)控體制機制，可以切實加強對權力運行的制約和監(jiān)督，把權力關進制度的籠子里，最終形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設中存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制建設的重視程度不夠

首先，一些行政事業(yè)單位領導對于內(nèi)部控制缺乏基本上的了解。由于風險意識不強，重視程度普遍不夠，沒有認識到內(nèi)部控制建設不僅對于單位良性發(fā)展起到了保障作用;其次，對于內(nèi)部控制建設的宣傳發(fā)動不足，很多單位沒有內(nèi)部控制建設宣傳的文件，大部分職工沒有參與內(nèi)部控制建設的意識;最后，單位領導和其他業(yè)務部門往往認為內(nèi)控的主要責任在財務部門，沒有將內(nèi)部控制建設作為一個有機整體來看待，內(nèi)控建設還是停留在財務管理的層面上，沒有切實做到深入發(fā)展和完善。

建立完善的內(nèi)部控制體系，制定剛性的控制標準，有助于簡化辦事流程，提高辦事效率，為群眾提供優(yōu)質(zhì)高效便捷的公共服務，加快轉變政府職能，推進簡政放權，建設服務型政府

（二）內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)有待提高

一方面，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設人員配備不足。內(nèi)部控制建設工作需要大量的人力物力的投入，但是有些單位由于人員配備緊張，沒有設置專人對內(nèi)控系統(tǒng)進行管理和建設。內(nèi)部控制人員主要由行政或者業(yè)務人員擔任，并沒有足夠的時間和精力用于內(nèi)部控制建設工作。另一方面，內(nèi)部控制建設工作缺乏具有專業(yè)知識和技能的人員隊伍。例如很多單位的內(nèi)部控制建設集中于財務部門，而財務部門的人員只是對基本的財務工作有所了解，對于單位整體的內(nèi)部控制建設認識不深不透，無法從長遠的角度和一定的高度來看問題。還有些單位的一線業(yè)務人員，阻礙了內(nèi)部控制建設工作的進一步開展。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

首先，部分行政事業(yè)單位往往缺乏行之有效的內(nèi)部控制制度。有些單位雖然制定了內(nèi)控制度，但存在生搬硬套、不符合單位實際的問題，實用性不強，對于單位管理的提高和風險的控制沒有實際有效的作用。其次，部分單位內(nèi)控制度不完善。尤其是在關鍵的風險節(jié)點缺乏制度約束，也并未根據(jù)單位自身情況制定具體的實施細則和操作流程。

（四）內(nèi)部控制信息化程度不高

很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設停滯不前，尚未建立起內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)。個別單位雖然建立了內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，但由于后期的更新、升級、改造等后續(xù)服務跟不上，系統(tǒng)陳舊，制度落后，很多模塊形同虛設，導致花費大量物力財力建設的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)并沒有發(fā)揮出應有的作用。同時，部分單位建設的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)內(nèi)容不完善，并未將單位的六項業(yè)務和財務管理有機結合，并將其嵌入到信息系統(tǒng)中去。一些單位只是根據(jù)六項業(yè)務中的某一項或某幾項業(yè)務建立信息系統(tǒng)，各個業(yè)務系統(tǒng)之間缺乏聯(lián)系，無法形成一個完整的控制體系，也無法實現(xiàn)各流程間的相互監(jiān)督和制約。

（五）內(nèi)部控制的應用方法不多

很多單位對于內(nèi)部控制的方法了解不深入，未根據(jù)要求建立起適合本單位的內(nèi)部控制方法體系，也并未把內(nèi)部控制的方法應用到具體的實施流程中去。例如，很多單位未成立內(nèi)部控制的領導組織結構，也未建立集體議事決策機制，從而導致內(nèi)部的授權審批控制不力，存在極大的行政履職風險。又如，一些單位在關鍵崗位管理、輪崗和不相容崗位分離等機制上落實不到位，往往出現(xiàn)一人多崗、業(yè)務交叉等問題，無法保證單位資金的安全有效使用，給相關部門的工作帶來風險。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的對策建議

（一）提高行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制建設的重視程度

首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的優(yōu)劣，很大程度上取決于領導的重視程度。作為單位的主要領導，應該積極主動了解單位內(nèi)部控制的相關文件規(guī)定，深入學習內(nèi)部控制的專業(yè)知識，提高對于單位的內(nèi)控建設重視程度，時刻做到心中有數(shù)，掌控全局，親自抓好內(nèi)部控制建設的落實工作。其次，單位應加大行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的宣傳和普及力度。培訓參加人員不僅包括領導和財務人員，還應讓單位內(nèi)部業(yè)務等部門的人員盡可能的參加，全面提高全體工作人員的內(nèi)控意識。

（二）重視內(nèi)部控制建設人才的培養(yǎng)

內(nèi)部控制建設工作細致嚴謹，需要真正具備內(nèi)控相關專業(yè)知識的人員參與其中。擁有一支高水平的內(nèi)控建設人才隊伍，才能把內(nèi)部控制建設做細做實，使其發(fā)揮出最大效能。一方面，各行政事業(yè)單位應該改變用人機制，選拔出一批知識過硬、責任心強、敢擔當、能作為的內(nèi)控專業(yè)人才充實到內(nèi)控建設的工作隊伍中去;另一方面，單位應盡量為他們創(chuàng)造條件、改善環(huán)境、提供機會，能不斷提高業(yè)務水平，讓他們有時間、有條件、全身心投入內(nèi)部控制建設工作中來。

（三）建立完善部門內(nèi)部控制制度政策

內(nèi)部控制制度建設是對單位相關規(guī)章制度科學化、系統(tǒng)化的整合，也是是部門開展內(nèi)控工作的基礎。一套符合單位實際、具有可操作性的內(nèi)控制度是一個單位進行內(nèi)控建設的指導性綱領。一方面，單位要在原有內(nèi)部規(guī)章制度的基礎上，根據(jù)部門相關文件和內(nèi)部控制規(guī)范的要求，建立和完善本單位內(nèi)部控制制度體系，并制定相應的內(nèi)部控制工作手冊;另一方面，單位在制度建設方面應注重實際，充分結合本單位自身特點，將內(nèi)部控制制度同日常工作緊密相連，確保各項制度重點突出、流程明晰、操作性強，使內(nèi)部控制制度不再是一紙空文，而是切實指導單位防范化解風險的有力工具。

（四）促進內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設

根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》的相關要求，單位應當充分運用現(xiàn)代科學技術手段加強內(nèi)部控制，利用信息化手段提高內(nèi)部控制的科學性、及時性和有效性。信息化系統(tǒng)是促進內(nèi)部控制規(guī)范實施的有效手段。一方面，各行政事業(yè)單位應加強外部協(xié)作，選擇有內(nèi)控經(jīng)驗的軟件開發(fā)商，結合自身實際，將單位的重大經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制業(yè)務流程嵌入到信息化系統(tǒng)之中，開發(fā)建立起一套科學化、規(guī)范化的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。同時加大資金投入，設置專人維護，確保內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)后續(xù)的有效運行;另一方面，單位在建設內(nèi)部控制信息系統(tǒng)時，應注意六大業(yè)務系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系，使其串聯(lián)到一個平臺之上，克服各項經(jīng)濟業(yè)務分塊管理的局面，從而形成一套完整的管理體系，確保財務和其他管理信息的及時、可靠、完整。

（五）加強內(nèi)控方法的運用

在內(nèi)部控制建設中，合理有效的控制方法是確保內(nèi)部控制建設有效性的關鍵技術措施。首先，行政事業(yè)單位應當對經(jīng)濟業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，單位主要領導、職能部門和財務部門分別行使審批權限，并且規(guī)定相應審批額度，使其在資金支出方面互相監(jiān)督，規(guī)避風險。其次，各單位應設置各項業(yè)務的歸口控制單位，同時明確崗位職責分工，對經(jīng)濟業(yè)務統(tǒng)一管理，并實現(xiàn)權責對等。如收支業(yè)務的歸口管理部門為財務部門，同時設置收支、審核、稽核、票據(jù)印章管理等關鍵崗位，明確各崗位的職責權限，確保收支業(yè)務有序進行。最后，行政事業(yè)單位應堅決貫徹執(zhí)行不相容崗位分離制度，避免一人多崗現(xiàn)象的發(fā)生。如在收支業(yè)務中的付款審批和付款執(zhí)行、政府采購中的合同簽訂與驗收等崗位都應保持獨立性，不相容崗位之間實現(xiàn)相互的監(jiān)督和制約。

參考文獻

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