[摘 要]文章以滬深A(yù) 股上市公司2013—2016年的數(shù)據(jù)為研究樣本，試圖從CFO年齡、審計(jì)背景、學(xué)歷、性別、期末是否持股這五個(gè)方面實(shí)證檢驗(yàn)CFO背景特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響機(jī)制。研究發(fā)現(xiàn)：CFO年齡、審計(jì)背景、學(xué)歷與審計(jì)費(fèi)用呈顯著正相關(guān)，男性CFO與CFO期末持股會(huì)顯著降低審計(jì)費(fèi)用。對(duì)國有和非國有上市公司進(jìn)一步區(qū)分后發(fā)現(xiàn)，不同類產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的上市公司對(duì)審計(jì)收費(fèi)也存在一定的差異性。本研究的意義在于研究審計(jì)收費(fèi)必須考慮CFO背景特征，同時(shí)對(duì)規(guī)范審計(jì)收費(fèi)也起到一定作用。

[關(guān)鍵詞]CFO背景特征;審計(jì)費(fèi)用;產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.05.139

1 引言

合理的審計(jì)收費(fèi)是影響審計(jì)獨(dú)立性的重要因素，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。自2001年12月以來，我國證監(jiān)會(huì)出臺(tái)相關(guān)政策，首次要求上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露審計(jì)報(bào)酬，為獲得審計(jì)收費(fèi)信息提供了政策和數(shù)據(jù)支持，也為更有效地研究審計(jì)收費(fèi)提供了良好的契機(jī)。綜合研究國內(nèi)外已有的研究文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)學(xué)者主要從上市公司規(guī)模角度、風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所特征、地域因素等方面對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行評(píng)述。很少有學(xué)者從CFO背景特征角度著手研究，而財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定和決策過程中具有舉足輕重的地位：在公司治理結(jié)構(gòu)中，CFO 受聘于董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，代表股東對(duì)經(jīng)理層實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督;在公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中，CFO 作為公司管理層成員，主導(dǎo)公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行全過程監(jiān)控，擁有終極責(zé)任。CFO作為財(cái)務(wù)部門的最高負(fù)責(zé)人，其極高話語權(quán)及信息接收權(quán)力將會(huì)對(duì)企業(yè)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生重大影響。

本文選用滬深A(yù)股上市公司2013—2016年的數(shù)據(jù)作為研究樣本，試圖從CFO年齡、審計(jì)背景、學(xué)歷、性別、期末是否持股這五個(gè)方面來研究CFO背景特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。在我國特殊的企業(yè)性質(zhì)下，本文區(qū)分企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)進(jìn)行研究，這對(duì)深化我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革以及完善會(huì)計(jì)監(jiān)管制度具有一定的借鑒意義。此外相關(guān)結(jié)論有助于我國正在“做大做強(qiáng)”中的事務(wù)所、上市公司及其監(jiān)管者深入認(rèn)識(shí)CFO背景特征及其對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。

2 文獻(xiàn)綜述

現(xiàn)有文獻(xiàn)很少涉及CFO背景特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。然而，在現(xiàn)實(shí)中這種影響卻是不可忽視的。CFO作為財(cái)務(wù)部門的最高負(fù)責(zé)人，擁有極高的話語權(quán)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行全過程監(jiān)控，進(jìn)而對(duì)審計(jì)定價(jià)行為產(chǎn)生影響。本部分主要從審計(jì)收費(fèi)影響因素以及CFO背景特征兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)述。

2.1 對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素研究

1980年，國外的著名學(xué)者Simunic構(gòu)建了審計(jì)收費(fèi)定價(jià)模型，從此以后，國外許多學(xué)者對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響因素方面進(jìn)行了大量研究，并取得大量的理論成果。在我國，自2001年證監(jiān)會(huì)要求上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露審計(jì)報(bào)酬，這為我國學(xué)者對(duì)影響審計(jì)收費(fèi)的因素問題展開有效探索提供了政策和數(shù)據(jù)支持，在經(jīng)過多年的研究后，我國學(xué)者也相繼提出了豐富的觀點(diǎn)。

Simunic（1980）是最早對(duì)1977年美國審計(jì)收費(fèi)的影響因素進(jìn)行研究，以總資產(chǎn)代表公司規(guī)模，提出多元線性回歸的審計(jì)收費(fèi)模型，研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模是審計(jì)收費(fèi)的最主要決定因素。朱小平和余謙（2004）以應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨占總資產(chǎn)的比例以及公司是否為ST公司這三個(gè)變量來代表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)度量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響。用上市公司納入合并范圍子公司數(shù)量的算術(shù)平方根以及張繼勛、徐奕（2005）用公司投資比例超過20%的公司的數(shù)量的平方根來反映審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響。蔡曉彬 （ 2011） 采用我國 A股證券市場的數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)了公司治理對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，研究發(fā)現(xiàn)高管層持股比例及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響，說明高管層激勵(lì)機(jī)制和進(jìn)一步完善審計(jì)委員會(huì)的法律法規(guī)對(duì)公司治理有積極的意義。

2.2 對(duì)CFO背景特征的研究

關(guān)于CFO背景特征的研究，主要基于“高層梯隊(duì)理論”，近年來高層梯隊(duì)理論在高管特征對(duì)公司影響方面的研究中被廣泛運(yùn)用。國外學(xué)者Camelo-Ordaz（2005）認(rèn)為管理者的學(xué)歷越高，其信息整合能力越強(qiáng)，因而更傾向于采取穩(wěn)健的策略。施肖肖（2017）圍繞管理者背景特征與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系進(jìn)行研究。研究發(fā)現(xiàn)管理者團(tuán)隊(duì)的平均年齡、平均學(xué)歷分別與審計(jì)收費(fèi)呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系。

3 理論分析和假設(shè)提出

3.1 CFO的性別特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

性別差異的因素對(duì)于企業(yè)管理者決策有很大的影響。Peng（2007）把心理學(xué)的研究應(yīng)用于公司層面，發(fā)現(xiàn)相比較于男性來說，女性在決策過程中會(huì)更保守。一般程度上，男性管理者會(huì)樂意冒險(xiǎn)，愿意承擔(dān)更高的風(fēng)險(xiǎn)，從而支付較低的審計(jì)費(fèi)用?；诖耍疚奶岢鲆韵录僭O(shè)。

H1：男性CFO負(fù)向影響審計(jì)費(fèi)用。

3.2 CFO的學(xué)歷特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

教育對(duì)于一個(gè)人的價(jià)值觀與行為會(huì)產(chǎn)生重大影響。Wisersema（1992）認(rèn)為教育可以在一定程度體現(xiàn)一個(gè)人的認(rèn)知能力。如果管理者的學(xué)歷越高，他們往往具備較好的認(rèn)知能力，從而在做決策時(shí)能夠考慮多方面的因素，因而傾向于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，愿意支付較高的審計(jì)費(fèi)用?；诖?，本文提出以下假設(shè)。

H2：CFO學(xué)歷特征正向影響審計(jì)費(fèi)用。

3.3 CFO的年齡特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

高層梯隊(duì)理論認(rèn)為不同年齡的管理者在知識(shí)結(jié)構(gòu)、管理經(jīng)驗(yàn)、認(rèn)知能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好等方面存在著差異，從而表現(xiàn)在工作中的價(jià)值取向和行為選擇方面。相比較年輕的管理者來說，年長的管理者在較長的工作時(shí)間中處在職業(yè)和收入的相對(duì)穩(wěn)定階段，在管理經(jīng)驗(yàn)、社會(huì)關(guān)系網(wǎng)、人脈方面較豐富，屬于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者。在開拓創(chuàng)新與進(jìn)取精神上較缺乏，于是在全局決定上較為穩(wěn)健和保守，希望規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維持現(xiàn)狀。而對(duì)于較為年輕的管理者來說，精力旺盛、思維發(fā)散且敏捷、具備更強(qiáng)的應(yīng)變與創(chuàng)新能力，更愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，也更傾向于支付較低的審計(jì)費(fèi)用?；诖?，本文提出以下假設(shè)。

H3：CFO年齡特征正向影響審計(jì)費(fèi)用。

3.4 CFO的審計(jì)師背景特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

本文基于廣義審計(jì)師背景：企業(yè)聘用的企業(yè)高管人員從事過審計(jì)師的職業(yè)，是否與現(xiàn)任雇主存在事務(wù)所關(guān)聯(lián)不予考慮，來探究其與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系。CFO作為上市公司的決策高管，對(duì)于決策高管而言，其審計(jì)背景的存在可能會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所提高審計(jì)收費(fèi)，原因如下：盡管決策高管對(duì)審計(jì)成本的了解使其具有一定的相對(duì)談判能力，但由于其較強(qiáng)的行業(yè)專長和反審計(jì)預(yù)見能力，在必要時(shí)（如陷入財(cái)務(wù)困境、滿足融資條件等）有動(dòng)機(jī)也有能力影響企業(yè)盈余信息質(zhì)量，進(jìn)而會(huì)影響審計(jì)師對(duì)客戶公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，促使審計(jì)師提高審計(jì)收費(fèi)?；诖耍疚奶岢鲆韵录僭O(shè)。

H4：CFO的審計(jì)師背景特征正向影響審計(jì)費(fèi)用。

3.5 CFO的期末持股特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

CFO本身作為上市公司的決策高管，若期末持股，則CFO本身也具有了監(jiān)督的性質(zhì)。具體而言，對(duì)于監(jiān)督性質(zhì)的高管，期末持股高管在公司高管層的出現(xiàn)可能和高監(jiān)督和低代理成本相聯(lián)系，進(jìn)而反過來影響審計(jì)師對(duì)客戶公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)并降低審計(jì)費(fèi)用。此外，對(duì)于具有審計(jì)師背景的具有監(jiān)督性質(zhì)高管，其擁有財(cái)務(wù)與審計(jì)專長，更易監(jiān)察公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響審計(jì)師對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)而降低審計(jì)費(fèi)用。基于此，本文提出以下假設(shè)。

H5：CFO的期末持股特征負(fù)向影響審計(jì)費(fèi)用。

4 研究設(shè)計(jì)

4.1 研究模型

本文在借鑒相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上建立如下模型驗(yàn)證假設(shè)H1～H5。

4.2 變量定義

4.2.1 被解釋變量

本文以審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)值來衡量審計(jì)費(fèi)用。

4.2.2 解釋變量

年齡（Age）：CFO年齡;性別（Gend）：1=男性，0=女性審計(jì)背景（Abg）：1=CFO有在會(huì)計(jì)師或者審計(jì)師事務(wù)所工作的經(jīng)驗(yàn)，0=CFO無事務(wù)所工作的經(jīng)驗(yàn);CFO學(xué)歷（Dgr）：1=中專及中專以下，2=大專，3=本科，4=碩士研究生，5=博士研究生，6=其他（以其他形式公布的學(xué)歷，如榮譽(yù)博士、函授等）;期末持股（Shd）：1=CFO期末持股數(shù)大于0，0=CFO期末持股數(shù)=0。

4.2.3 控制變量

本文的控制變量包括審計(jì)復(fù)雜度（ACC;INV）;上市公司規(guī)模（LN（ASSETS））;風(fēng)險(xiǎn)（LOSS;LEV）;事務(wù)所特征（Big4）;股權(quán)性質(zhì)（SOE）;審計(jì)意見（Opin）。

4.3 樣本來源

本文選用滬深A(yù)股上市公司2013—2016年的數(shù)據(jù)作為研究樣本。CFO特征數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫中的董監(jiān)高數(shù)據(jù)?？紤]到異端值的擾動(dòng)，對(duì)涉及的所有連續(xù)變量進(jìn)行了Winsorize處理。考慮到金融行業(yè)的特殊性，本文剔除了金融行業(yè)，由于在被ST標(biāo)記的年份，審計(jì)費(fèi)用會(huì)有多重因素影響，所以本文剔除了被ST標(biāo)記的樣本，其他樣本數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫。在做出以上調(diào)整之后，得到11874個(gè)觀測值。此外本文還控制了行業(yè)和年度。

5 實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果

5.1 描述性統(tǒng)計(jì)

從表1描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，CFO背景特征的平均水平來看，約69%為男性，平均年齡約為 44.96歲，可以看出目前我國上市公司CFO年齡的平均水平，CFO學(xué)歷的均值為3.11，說明學(xué)歷處于本科和研究生之間，審計(jì)背景的均值為0.11，說明我國CFO中大約有11%具有審計(jì)背景，年末持股的均值為0.36，表明我國CFO中有36%末持有公司的股票。

5.2 回歸分析

表2是CFO背景特征與審計(jì)收費(fèi)的回歸分析結(jié)果。從表中可以看出（2）和（6）中CFO學(xué)歷（Dgr）的系數(shù)分別在10%和5%的水平上對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響，從而驗(yàn)證了H2的假設(shè)，即CFO學(xué)歷越高，支付的審計(jì)費(fèi)用也就越高;（3）和（6）中CFO年齡（Age）的系數(shù)均在1%的水平上對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響，從而驗(yàn)證了H3的假設(shè)，即CFO年齡越高，管理經(jīng)驗(yàn)越豐富、自我認(rèn)知方面越全面，相比年輕的管理者屬于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者，傾向于支付更低的審計(jì)費(fèi)用;（4）和（6）中CFO審計(jì)師背景（Abg）均不顯著，但均對(duì)審計(jì)費(fèi)用有正向影響，也在一定程度上驗(yàn)證了假設(shè)4;（5）和（6）中CFO期末持股（Shd）的系數(shù)分別在5%和10%的水平上對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響，從而驗(yàn)證了假設(shè)5。此外，還可以看出上市公司規(guī)模（Ln（Asset））對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著的正向影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大（LOSS取值為1，LEV越大），審計(jì)費(fèi)用也就越大。此外，審計(jì)意見，是否為四大事務(wù)所審計(jì)與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系均與國內(nèi)外先前的研究結(jié)論相一致。

5.3 延伸回歸分析

由于目前我國資本市場存在著兩類產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同的國有和非國有上市公司，它們?cè)谠S多行為方面比如說選拔和聘用高管人才的機(jī)制有所差異，因此筆者將區(qū)分上市公司的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，對(duì)比考察國有和非國有上市公司的CFO背景特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。

表3是基于全樣本分為國有和非國有研究CFO背景特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。從比較國有和非國有上市公司的回歸結(jié)果看，國有企業(yè)中，男性CFO對(duì)審計(jì)費(fèi)用有負(fù)向影響，相對(duì)于男性CFO來說，女性對(duì)審計(jì)費(fèi)用有正向影響，這與假設(shè)1中關(guān)于女性在決策過程中會(huì)更保守的心理學(xué)觀點(diǎn)相一致。但在非國有中，男性CFO對(duì)審計(jì)費(fèi)用有正向影響，這可能是由于在非國有中，基于不同的選拔和聘用高管人才的機(jī)制，企業(yè)競爭壓力較大，不管是男性CFO還是女性CFO在企業(yè)管理決策過程中都會(huì)更保守，進(jìn)而會(huì)增加審計(jì)費(fèi)用。對(duì)于年齡這個(gè)影響因素，可以從表中看出，國有企業(yè)對(duì)比非國有企業(yè)對(duì)審計(jì)費(fèi)用在1%的水平上有顯著的正向影響，其差異可能是因?yàn)閲猩鲜泄竟芾碚叩倪x拔采用的是非市場競聘的行政任免制，其政績考核的核心指標(biāo)是公司績效，因此，國有上市公司管理者團(tuán)隊(duì)的年齡越大，管理決策就越為保守，其愿意承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用也越高于非國有上市公司。對(duì)于學(xué)歷這個(gè)影響因素，對(duì)于國有企業(yè)，非國有企業(yè)對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著的正向影響，而對(duì)于國有企業(yè)則不顯著。這可能是因?yàn)閷?duì)非國有上市公司CFO選拔的市場競爭較大，其學(xué)歷普遍高于國有上市公司，一般認(rèn)為學(xué)歷越高在做決策時(shí)會(huì)兼顧多方面的因素，傾向于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，支付較高的審計(jì)費(fèi)用。對(duì)于審計(jì)師背景特征這個(gè)影響因素，相對(duì)于非國有企業(yè)，國有企業(yè)對(duì)審計(jì)費(fèi)用在10%的水平上有顯著的影響。造成這種差異的原因可能是：一方面，由于國有上市公司的所有者缺位和監(jiān)督約束機(jī)制的不完善，再加上CFO在公司中的地位高、權(quán)力大，因此CFO出于對(duì)個(gè)人聲譽(yù)、薪酬水平或職位晉升等方面的考慮，就會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)和收益的權(quán)衡下更加關(guān)注收益，從而操縱會(huì)計(jì)政策，使得上市公司的風(fēng)險(xiǎn)加大，造成會(huì)計(jì)穩(wěn)健性下降;另一方面，由于許多非國有上市公司的CFO本身也是股東，因此他們會(huì)把公司的穩(wěn)定發(fā)展視為自己的事業(yè)和人生價(jià)值的體現(xiàn)，從而在收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡下會(huì)更加重視風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)政策的選擇上也就會(huì)更加謹(jǐn)慎，從而降低公司風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于年末持股這個(gè)影響因素，國有和非國有對(duì)審計(jì)費(fèi)用均有負(fù)的影響，驗(yàn)證了假設(shè)5。對(duì)于非國有企業(yè)在1%的水平上顯著并且對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響要大于國有企業(yè)。

6 研究結(jié)論與政策建議

文章以滬深A(yù)股上市公司2008—2016年的數(shù)據(jù)作為研究樣本，圍繞CFO背景特征與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系進(jìn)行研究。結(jié)果表明：CFO學(xué)歷對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著正向影響，且非國有相比國有影響更顯著;CFO年齡對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響，國有對(duì)比非國有對(duì)審計(jì)費(fèi)用在1%的水平上有顯著正向影響;CFO審計(jì)師背景對(duì)審計(jì)費(fèi)用有正向影響但不顯著，其中國有企業(yè)有顯著的正向影響，非國有不顯著;CFO期末持股對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著負(fù)向影響，對(duì)于非國有企業(yè)在1%的水平上顯著，但對(duì)于國有企業(yè)不顯著。本文的研究結(jié)論對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展有一定的啟示意義：由于公司的決策權(quán)在管理者手中，其也直接影響審計(jì)契約的談判，審計(jì)收費(fèi)的多少可以由管理者的風(fēng)險(xiǎn)承受能力決定。另外，從公司產(chǎn)權(quán)性質(zhì)稅務(wù)角度研究了CFO背景特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，這對(duì)于深化我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革以及完善會(huì)計(jì)監(jiān)管制度以及規(guī)范審計(jì)收費(fèi)都具有一定的借鑒意義，在一定程度上拓寬了審計(jì)收費(fèi)的研究視角。

參考文獻(xiàn)：

[1]DAN A SIMUNIC.The pricing of audit? services：theory and evidence[J].Journal of Accounting Research，1980，18（1）：161-190.

[2]朱小平，余謙.我國審計(jì)收費(fèi)影響因素之實(shí)證分析[J].中國會(huì)計(jì)評(píng)論，2004（2）：393-408.

[3]蔡曉彬.公司治理與審計(jì)收費(fèi)——來自A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（6）：38-40.

[4]張繼勛，徐奕.上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素研究——來自上市公司2001—2003年的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國會(huì)計(jì)評(píng)論，2005（1）：99-116.

[5]CAMELO-ORDAZ C，HERNANDEZ-LARA A B，VALLE-CABRERA R.The relationship between top management teams and innovative capacity in companies[J].Journal of Management Development，2005，24（8）：683-705.

[6]施肖肖，陳遠(yuǎn)輝，劉文靜.管理者背景特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2017（28）：84-86.

[作者簡介]孫成辰（1992—），女，漢族，河南新蔡人，就讀于云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：公司審計(jì)。