周宏霞 李廣紅

摘 要：國(guó)家審計(jì)體制改革的大背景下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要探索構(gòu)建符合改革要求和行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的管理體制，創(chuàng)新審計(jì)理念，拓展審計(jì)領(lǐng)域，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)與國(guó)家審計(jì)管理體制的機(jī)制對(duì)接，在促進(jìn)國(guó)有企業(yè)決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化等方面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)? ?內(nèi)部審計(jì)? 監(jiān)督效能

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的需要，是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。2018年3月施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)賦予新的定義。為落實(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部審計(jì)工作的管理體制、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、協(xié)同配合、整改督導(dǎo)等方面著手進(jìn)行改革提升，促進(jìn)企業(yè)不斷完善治理，提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，健康可持續(xù)發(fā)展。

一、健全體制，完善機(jī)制，充分提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)因其對(duì)內(nèi)屬性，在很多企業(yè)內(nèi)部存在著機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，與經(jīng)營(yíng)管理部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公的情況，相應(yīng)的在各企業(yè)目前仍存在非“一把手”管理的現(xiàn)象，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，削弱了審計(jì)監(jiān)督效能。設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建黨委和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的集中統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)管理新體制，從領(lǐng)導(dǎo)體制和管理機(jī)制上樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是提升審計(jì)監(jiān)督效能的首要條件。

一是在企業(yè)集團(tuán)公司設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果集團(tuán)公司管理層級(jí)多且業(yè)務(wù)多元化，可在集團(tuán)公司本部和二級(jí)單位設(shè)置兩級(jí)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合和優(yōu)化配置，由集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行垂直管理。二是成立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)委員會(huì)辦公機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督管理，接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，由董事長(zhǎng)分管，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。三是成立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的監(jiān)督委員會(huì)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督委員會(huì)成員部室，接受監(jiān)督委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)問(wèn)題移交、審計(jì)問(wèn)題整改情況報(bào)告等日常工作向監(jiān)督委員會(huì)報(bào)告。

二、全面覆蓋，多維監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議職能

將審計(jì)范圍由單純的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)拓展到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，一方面將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面納入審計(jì)范圍，不留空白和死角，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍橫向全覆蓋，另一方面聚焦企業(yè)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，規(guī)劃審計(jì)周期，進(jìn)行循環(huán)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督縱深方向全覆蓋。

一是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)督，開(kāi)展資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。圍繞資金的安全使用，從大額資金超期占用及清收風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)防范措施有效性、存貨的安全完整、合同約定預(yù)收貨款是否及時(shí)收回、賬實(shí)是否相符、企業(yè)是否有連帶法律風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行了問(wèn)題揭示和風(fēng)險(xiǎn)提示，實(shí)現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的全覆蓋，促進(jìn)企業(yè)資金安全高效運(yùn)營(yíng)。二是強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)合規(guī)性和效益性監(jiān)督，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)。在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行總體評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制為對(duì)象，重點(diǎn)審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)性、內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行有效性。通過(guò)審計(jì)，著力揭示了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制缺陷、制約盈利能力的瓶頸問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，健康平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。三是強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。采用任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合的方式，對(duì)重點(diǎn)單位、關(guān)鍵崗位、重點(diǎn)部門的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)至少審計(jì)一次，并堅(jiān)持“逢離必審”的原則，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任職期間在科學(xué)發(fā)展、政策執(zhí)行、決策管理、廉潔從業(yè)等方法的履職情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證?？陀^反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。針對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)質(zhì)量及變化情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)成果的合規(guī)性、真實(shí)性情況，與管理層積極溝通，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員依法、依規(guī)履職的自覺(jué)性和主動(dòng)性，在防范權(quán)力失控、決策失誤和行為失規(guī)方面發(fā)揮重要作用，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層守法、守規(guī)、守紀(jì)、盡責(zé)。四是強(qiáng)化內(nèi)部控制管理監(jiān)督，開(kāi)展內(nèi)部控制管理專項(xiàng)審計(jì)。采用符合性測(cè)試等審計(jì)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理關(guān)鍵制度的制定和實(shí)施予以監(jiān)督和評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)制度制定的科學(xué)性、可行性，揭示制度執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)公司不斷完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化源頭風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)一步提高內(nèi)控管理水平。

三、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，持續(xù)督導(dǎo)，確保審計(jì)整改工作扎實(shí)、有效、全面推進(jìn)

審計(jì)整改是審計(jì)過(guò)程控制的重要環(huán)節(jié)，是把審計(jì)結(jié)果落到實(shí)處的關(guān)鍵所在。審計(jì)部門持續(xù)督導(dǎo)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和各部門高度重視，各被審計(jì)單位才會(huì)更加正視管理問(wèn)題，審計(jì)問(wèn)題整改成效才能明顯，審計(jì)成果才能轉(zhuǎn)化為企業(yè)健康發(fā)展的增值器。建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，形成監(jiān)督合力，促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改，提升審計(jì)監(jiān)督效能。

一是審計(jì)部門公開(kāi)通報(bào)審計(jì)問(wèn)題整改情況，適時(shí)開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位上報(bào)的審計(jì)整改情況報(bào)告，要逐項(xiàng)核實(shí)確認(rèn)整改結(jié)果，建立審計(jì)問(wèn)題整改臺(tái)賬，對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行整改銷號(hào)的閉環(huán)式管理，整改一項(xiàng)銷號(hào)一項(xiàng)。對(duì)于整改不到位的重大問(wèn)題，必要時(shí)可由監(jiān)督委員會(huì)組織召開(kāi)審計(jì)整改專題會(huì)議，適時(shí)開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì)，確保審后整改工作的落實(shí)。二是與業(yè)務(wù)主管部門形成監(jiān)督合力。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各單位的內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問(wèn)題，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部文件傳送程序及時(shí)轉(zhuǎn)送各業(yè)務(wù)主管部門，各業(yè)務(wù)主管部門作為專業(yè)監(jiān)管部門，對(duì)所管轄的業(yè)務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題，指導(dǎo)被審計(jì)單位制定切實(shí)可行的整改措施，并督促被審計(jì)單位落實(shí)實(shí)施。三是與紀(jì)檢監(jiān)察形成監(jiān)督合力。將發(fā)現(xiàn)的涉及到違法違紀(jì)問(wèn)題線索或整改不到位的重大審計(jì)問(wèn)題，移交紀(jì)委監(jiān)察部門，由紀(jì)委監(jiān)察部門調(diào)查處理，追責(zé)問(wèn)責(zé)。四是與黨委組織部形成監(jiān)督合力。內(nèi)部審計(jì)將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果提交黨委組織部，審計(jì)結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)人員人事檔案，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，與領(lǐng)導(dǎo)人員年度業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，作為領(lǐng)導(dǎo)班子成員述職述廉、年度績(jī)效考核、任職考評(píng)的重要依據(jù)。

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