梁曦

摘 要：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是2015年正式發(fā)布的基礎(chǔ)準(zhǔn)則，于2017年1月生效。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既是發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，也是我們社會(huì)發(fā)展不可避免的趨勢(shì)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效地解決了行政事業(yè)單位傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)機(jī)制的創(chuàng)新問題。隨著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步實(shí)施，行政事業(yè)單位的管理可以說是一項(xiàng)重要的創(chuàng)新，它有效地促進(jìn)了會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化和行政事業(yè)單位管理的電腦化。本文在分析政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)行政事業(yè)單位的影響，以充分利用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)代化。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?行政事業(yè)單位管理 ?思路 ?亮點(diǎn) ?創(chuàng)新

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平不斷的提升，對(duì)于會(huì)計(jì)制度的情況也引起了政府和行政單位的高度重視，并制定具體辦法按會(huì)計(jì)制度的實(shí)際情況，得到了很大的關(guān)注度。中共中央第三次全體會(huì)議正式提出了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重要問題的決定》。財(cái)政部正式發(fā)布了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——“基本準(zhǔn)則”——并決定在2017年1月實(shí)施。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國稅制和稅收改革的主要工具，也是公共部門會(huì)計(jì)改革的主要成果，是公共會(huì)計(jì)改革的動(dòng)力。

一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的基本思路

在設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，研究人員使用經(jīng)驗(yàn)來開發(fā)和構(gòu)建政府部門在發(fā)達(dá)國家，并應(yīng)用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來提高政府部門的服務(wù)質(zhì)量，充分發(fā)揮政府的作用在公共資源的管理。在針對(duì)于我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面相比的過程時(shí)，政府所提出的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)將為以下幾點(diǎn)：

（一）統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)概念框架

一般政府的會(huì)計(jì)基本上是根據(jù)準(zhǔn)確的帳目和會(huì)計(jì)報(bào)告，這些帳目和報(bào)告是根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)交易，充分反映一般政府所擁有的經(jīng)濟(jì)資源。政府賬戶和企業(yè)賬戶之間存在一定的差異。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員從事非營(yíng)利性和非營(yíng)利性的管理活動(dòng)，信息的產(chǎn)生是透明的，財(cái)務(wù)報(bào)告是健全的。

關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建，會(huì)計(jì)理論界存在著很大的爭(zhēng)議。首先，四元組主要由四部分組成：預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和收入會(huì)計(jì)。三角理論主要由預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三個(gè)部分組成;二元論由兩部分組成：預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

（二）貫穿改革創(chuàng)新意識(shí)

我國對(duì)于政府會(huì)計(jì)新實(shí)施的準(zhǔn)則過程里，沒有運(yùn)用到國際的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)方式上需要對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新，也沒有根據(jù)我國出臺(tái)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)直接照搬發(fā)表。通過我國具體的社會(huì)國情的改革來看，對(duì)于以往的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)信息披露問題需要進(jìn)行透明管理，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，確保合理的政府資金，降低政府的風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力的政府，這充分反映了政府會(huì)計(jì)管理功能，保障財(cái)務(wù)預(yù)算和協(xié)調(diào)情況。

政府對(duì)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新形式通過以下方式體現(xiàn)：首先就是對(duì)于事業(yè)單位將傳統(tǒng)的一元制度轉(zhuǎn)換成二元制度。財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)的主要工作是對(duì)行政單位的整體內(nèi)容進(jìn)行管理。然后在全面預(yù)算的管理制度中，實(shí)行政府事業(yè)單位的主要作用，要把財(cái)務(wù)和資金等相關(guān)聯(lián)的預(yù)算都納入到監(jiān)管體系當(dāng)中，規(guī)范行政事業(yè)單位部門。最后，在行政事業(yè)單位部門的會(huì)計(jì)核算過程中，在保證預(yù)算管理的實(shí)際需要的同時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大復(fù)式記賬法的適用范圍，以滿足財(cái)務(wù)管理的要求。

（三）強(qiáng)化政府的執(zhí)政風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理

雖然在成本會(huì)計(jì)市場(chǎng)上沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在以下領(lǐng)域：第一，政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國際收支會(huì)計(jì)作為政府的中心組成部分，有效地反映了政府的會(huì)計(jì)和預(yù)算成就;其次，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常注重資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，必須提高現(xiàn)有資產(chǎn)的短期投資和長(zhǎng)期投資，政府的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施，以充分發(fā)揮資產(chǎn)管理中的公共部門的作用。最后，為了改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，一般政府部門的帳戶包括債務(wù)的種類，并改變其責(zé)任。關(guān)于一般行政事業(yè)單位的長(zhǎng)期債務(wù)，應(yīng)增加國家擔(dān)保債務(wù)和債券債務(wù)的種類。

二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新點(diǎn)

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，政府會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在很多準(zhǔn)則方面都進(jìn)行了創(chuàng)新，通過以下幾方面體現(xiàn)出創(chuàng)新點(diǎn)：

（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)組成

對(duì)于財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)根據(jù)政府的實(shí)際情況，結(jié)合實(shí)際預(yù)算要求進(jìn)行組成。根據(jù)政府在創(chuàng)建會(huì)計(jì)制度的體系中，可以對(duì)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量進(jìn)行提升，嚴(yán)厲指出預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差別，把二者相結(jié)合起來組成政府完善的會(huì)計(jì)體系。

（二）會(huì)計(jì)核算對(duì)象

會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)管都是會(huì)計(jì)要素的主要部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)把債務(wù)，資金，使用權(quán)，利益，消費(fèi)和收入列入到會(huì)計(jì)要素當(dāng)中。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的劃分情況還需要政府在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)里進(jìn)行職能分類，將二者有效的組合起來，形成一套完善的整體。

（三）會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)核算報(bào)告的準(zhǔn)確性是由會(huì)計(jì)要素提供的功能，適用于企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)則，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，主要包括客觀地分配責(zé)任企業(yè)的委托，在保證合理分配版稅收入，能夠準(zhǔn)確的將計(jì)算出來的結(jié)合和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)水平。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)收支的體系作為政府會(huì)計(jì)要素的主要要素。一般政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取雙重核算的形式，主要是因?yàn)橐话阏穆毮苁枪卜?wù)。因此，一般政府的財(cái)務(wù)帳戶必須反映金融交易的現(xiàn)實(shí)。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施將引起行政事業(yè)單位管理創(chuàng)新

（一）引導(dǎo)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范化及標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

在實(shí)施行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，如果從形式上看，也適用行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;如果從本質(zhì)層面，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體需要結(jié)合社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，滿足社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和行政事業(yè)單位部門的建設(shè)，使用的經(jīng)營(yíng)理念，在發(fā)達(dá)國家，做出明確的規(guī)定，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體通過標(biāo)準(zhǔn)和步驟，并完成會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)信息客觀地反映行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)成本，控制管理風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量，逐步完善評(píng)估體系和行政事業(yè)單位責(zé)任。

（二）引導(dǎo)行政事業(yè)單位管理信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效創(chuàng)新?，F(xiàn)通過互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用技術(shù)就可以將行政部門的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)智能的共享管理起來。必須充分執(zhí)行關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)資料的報(bào)告，并及時(shí)提供關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)資料的資料，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中說明其內(nèi)容?，F(xiàn)階段通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以有效的提升公共行政的分析質(zhì)量。針對(duì)動(dòng)靜態(tài)的分析數(shù)據(jù)可以有助于對(duì)公共會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和安全性進(jìn)行診斷，并促進(jìn)公共管理的定量構(gòu)建。

四、結(jié)束語

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施后，公眾對(duì)于監(jiān)管和管理政府事業(yè)部門的行為也將受到關(guān)注，對(duì)于行政事業(yè)部門的質(zhì)量和效率也將有所提升。我國現(xiàn)創(chuàng)新的手段主要以政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來衡量，為政府的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供依據(jù)和進(jìn)行規(guī)范。政府的實(shí)施媒介也會(huì)根據(jù)報(bào)告來及時(shí)反饋給公眾。提高行政事業(yè)單位的質(zhì)量和效率的服務(wù)，并確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

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