周悅 劉逸蘭

摘 要：通過對國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)概念、計(jì)量方法、計(jì)量問題等方面的文獻(xiàn)的梳理，發(fā)現(xiàn)我國目前在環(huán)境資源會(huì)計(jì)計(jì)量方法雖然較多，但尚未形成一種全面可靠的計(jì)量方法，大多停留在理論層面，缺乏有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法在財(cái)務(wù)核算工作中應(yīng)用方面的研究。在環(huán)境問題日益凸顯的今天，環(huán)境會(huì)業(yè)績的計(jì)量對衡量企業(yè)價(jià)值尤為重要。因此，今后各位學(xué)者應(yīng)該更廣泛、深入地研究環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用，真正解決企業(yè)環(huán)境資源和環(huán)境成本的計(jì)量問題。

1環(huán)境會(huì)計(jì)基本概述

環(huán)境會(huì)計(jì)是以綜合貨幣計(jì)量和實(shí)物量計(jì)量為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境資源的法律、法規(guī)為依據(jù)來研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境資源價(jià)值及環(huán)境成本等會(huì)計(jì)要素的一門新興學(xué)科。它是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。邵衛(wèi)芳（2013）認(rèn)為，環(huán)境資源會(huì)計(jì)是一門由環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)交叉滲透形成的新興學(xué)科。環(huán)境資源會(huì)計(jì)基于會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理，運(yùn)用多種計(jì)量方法，對環(huán)境資源會(huì)計(jì)要素進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠系統(tǒng)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和環(huán)境資源的開發(fā)利用、保護(hù)情況，并能向企業(yè)的各相關(guān)利益方及時(shí)反饋和提供更加全面的資源環(huán)保信息。

2環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法

對于環(huán)境資源來說，由于具有區(qū)別于其他會(huì)計(jì)計(jì)量對象的特殊性，在進(jìn)行計(jì)量時(shí)無法采用直接方法，因此建議綜合運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科，考慮多方面因素，來對環(huán)境資源的價(jià)值和數(shù)量進(jìn)行合理地估計(jì)及計(jì)量。孫興華、王兆蕊（2002）則認(rèn)為常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法，其中又從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度將直接市場法分為市場價(jià)值或生產(chǎn)率法、人力資本或收人損失法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用或重置成本法等四類。陳青（2004）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量是指將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)后加以正式記錄，并列入會(huì)計(jì)報(bào)表而計(jì)算確定其金額的過程。他也遵循將環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法分為現(xiàn)實(shí)市場法、替代市場法和假想市場法。其中現(xiàn)實(shí)市場法包括生產(chǎn)率變動(dòng)法、人力資本法、機(jī)會(huì)成本法、預(yù)防性支出法和重置成本法;替代市場法包括資產(chǎn)價(jià)值法、工資差額法、旅行費(fèi)用法等;假想市場法包括價(jià)格博弈法、權(quán)衡博弈法、無費(fèi)用選擇法、專家調(diào)查法等。王大勇等（2006）將環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量分為環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量、環(huán)境負(fù)債的計(jì)量、環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量以及環(huán)境效益的計(jì)量。并針對不同的計(jì)量方式進(jìn)行了結(jié)束，主要是機(jī)會(huì)成本法、影子價(jià)格法、替代品評(píng)價(jià)法、預(yù)防性支出法、恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法、模糊數(shù)學(xué)法、市場價(jià)值法、資產(chǎn)價(jià)值法、人力資本法和調(diào)查評(píng)價(jià)法。湯濱（2007）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法可以建立在邊際價(jià)值理論與勞動(dòng)價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對于包含勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境諸要素，按勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量，對不是勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境要素，可按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量。李惠玲等（2011）引用了肖序的觀點(diǎn)，認(rèn)為環(huán)境成本計(jì)量的內(nèi)容可分為自然資源成本和環(huán)境污染成本，其中，自然資源的成本可采用成本法、維護(hù)成本法，而環(huán)境污染成本可采用生產(chǎn)率下降法、人力資本法、機(jī)會(huì)成本法等直接市場法。武迎春（2012）認(rèn)為由于環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性，非交易性、多樣性等特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)可根據(jù)不同的環(huán)境資源對象的具體情況，可以采用歷史成本、重置成本、公允價(jià)值可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值計(jì)量等傳統(tǒng)計(jì)量屬性，也可以采用機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本等環(huán)境資源計(jì)量中特有的計(jì)量基礎(chǔ)開展計(jì)量。劉琨（2013）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量通常采用的方法有市場價(jià)值法、人力資本法、機(jī)會(huì)成本法、回復(fù)防護(hù)費(fèi)用法、市場替代法和假想市場法。

3環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量中出現(xiàn)的問題

武迎春（2012）發(fā)現(xiàn)目前在以下幾個(gè)方面存在比較突出的問題：目前在對環(huán)境資源的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇上仍主要采用歷史成本計(jì)量;長期以來貨幣計(jì)量幾乎被認(rèn)定為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的唯一尺度，環(huán)境資源的會(huì)計(jì)計(jì)量更多地一以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，但由于環(huán)境資源的特殊屬性，還應(yīng)該考慮非貨幣計(jì)量尺度;環(huán)境資源會(huì)計(jì)計(jì)量方法多停留在價(jià)值評(píng)價(jià)層面，可靠性差，缺乏在企業(yè)中的應(yīng)用推廣，無法幫助企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)量環(huán)境資源的價(jià)值。高君（2013）研究發(fā)現(xiàn)：環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量照抄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量沒有統(tǒng)一的估算方法;環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量中的估算方法過于復(fù)雜;環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量還無法形成理論。劉琨（2013）對環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法進(jìn)行了論述，指出如何對環(huán)境要素進(jìn)行量化反映是當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)要解決的難題。

4我國環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法啟示

趙志衛(wèi)、李翔（2011）提出環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法應(yīng)當(dāng)：順應(yīng)多學(xué)科的交叉和融合趨勢;完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究內(nèi)容的系統(tǒng)性;研究方法應(yīng)多樣化。高君（2013）指出要深入環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究;學(xué)習(xí)和借鑒國外研究成果;重視環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè);注重培養(yǎng)專業(yè)化人才，加強(qiáng)專業(yè)機(jī)構(gòu)建設(shè)。江銳（2015）認(rèn)為在可持續(xù)發(fā)展視角下，會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量問題的探究顯得尤為重要，探究環(huán)境的影響不可以僅僅停留于理論，更要付諸實(shí)踐。通過建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，完善環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律，明確監(jiān)督、處罰措施，通過教育、法治等方式使環(huán)境保護(hù)成為企業(yè)的基本意識(shí)，提高社會(huì)對環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí)，使可持續(xù)發(fā)展觀深入人心。

總結(jié)：

環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本前提。保護(hù)環(huán)境，減輕環(huán)境污染，遏制生態(tài)惡化趨勢，成為政府社會(huì)管理的重要任務(wù)。在這種背景下，環(huán)境資源的計(jì)量問題顯得尤為重要，也是環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的重要難題。本文圍繞有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)研究做一簡要回顧，以便于國內(nèi)學(xué)者深入研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫興華，王兆蕊.綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告研究.2002（3）：54-56.

[2]武迎春.有關(guān)環(huán)境資源會(huì)計(jì)計(jì)量的思考.中國管理信息化.2012（11）：5-6.

[3]劉琨.環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論與方法研究.云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2013（2）：118-119.