王云鶴，李 佳

（貴州眾誠天河水利工程有限公司，貴州 畢節(jié) 551700）

1 概述

2019年4月1日以前編制概（估）算文件執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號(hào)）（以下簡稱舊稅率），2019年4月1日起執(zhí)行貴州省水利廳關(guān)于印發(fā)《貴州省小型水利水電工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整實(shí)施意見（試行）的通知》（黔水建[2019]46號(hào)）。《貴州省小型水利水電工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整實(shí)施意見（試行）的通知》（黔水建[2019]46號(hào)）（以下簡稱新稅率）部分內(nèi)容為建筑及安裝工程費(fèi)的稅金稅率為9%；主要材料基價(jià)按新稅率調(diào)整價(jià)格；自采砂石料單價(jià)計(jì)取間接費(fèi)、利潤及稅金。本文以七星關(guān)區(qū)某家水庫工程為例，分析新稅率文件中的變化對(duì)水庫工程估算總投資的影響。

2 工程概況

七星關(guān)區(qū)某家水庫工程位于貴州省畢節(jié)市七星關(guān)區(qū)放珠鎮(zhèn)哩東村境內(nèi)，六沖河左岸二級(jí)支流、大河左岸一級(jí)支流布羅溝中游。水庫壩址距放珠集鎮(zhèn)5 km，距畢節(jié)市中心城區(qū)60 km。畢威高速由東向西橫貫放珠鎮(zhèn)，對(duì)外交通便利。

推薦壩址以上流域面積為15.3 k㎡，多年平均徑流量為639萬m3。根據(jù)本次設(shè)計(jì)成果：水庫校核洪水位1 497.90 m，總庫容139萬m3，工程等別為Ⅳ等，水庫規(guī)模為小（1）型。水庫正常蓄水位為1 495.00 m，相應(yīng)庫容為115萬m3，死水位為1 483.00 m，相應(yīng)庫容為46.5萬m3，興利庫容為68.5萬m3。

某家水庫工程由大壩樞紐建筑物、泵站工程、輸水建筑物和灌溉建筑物組成。大壩樞紐建筑物包括擋水建筑物、泄水建筑物、取放水建筑物等。泵站工程包括泵站取水管、泵房、泵站上水管，上水池等。輸水建筑物為輸水管道。灌溉建筑物包括灌溉總管、法橋支管、海螺坡支管、紅巖支管、龍洞彎支管組成。

3 單價(jià)分析及計(jì)算

3.1 價(jià)格水平

采用《貴州省建設(shè)工程造價(jià)信息》2019年第9期，2019年第三季度價(jià)格水平。

3.2 基礎(chǔ)單價(jià)

（1）人工單價(jià)。①技工：67.57元/工日；②普工：58.93元/工日。

（2）主要材料單價(jià)。①炸藥：12 389元/t；②油料按國家發(fā)展改革委國內(nèi)成品油價(jià)格按機(jī)制下調(diào)的通知確定（調(diào)價(jià)執(zhí)行時(shí)間為2019年10月21日24時(shí)）規(guī)定省內(nèi)調(diào)撥費(fèi)計(jì)算，柴油除稅價(jià)格為6606元/t。③新稅率規(guī)定進(jìn)入單價(jià)的材料基價(jià)為：柴油3500元/t；炸藥5300元/t；砂石料70元/m3；④ 舊稅率規(guī)定進(jìn)入單價(jià)的材料基價(jià)為：柴油3400元/t；炸藥5150元/t；砂石料70元/m3。

材料預(yù)算價(jià)格與材料基價(jià)之差計(jì)取稅金后，計(jì)入工程單價(jià)。

（3）砂石料單價(jià)。本工程砂石料為料場(chǎng)自采，預(yù)算價(jià)格見表1。

表1 堆石料新舊稅率自采材料單價(jià)計(jì)算對(duì)比表

（4）建筑安裝工程單價(jià)。①措施費(fèi)：措施費(fèi)包括冬雨季施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、安全生產(chǎn)措施費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和其他。本工程為樞紐工程，安全生產(chǎn)措施費(fèi)費(fèi)率為8%；②間接費(fèi)：本文采用定額根據(jù)《貴州省小型水利水電工程設(shè)計(jì)概（估）算編制規(guī)定》中的分類，按10%；③企業(yè)利潤：7.00%（直接工程費(fèi)+間接費(fèi)）；④主材費(fèi)，按相應(yīng)主材計(jì)?。虎萑惗惤穑憾惤鹬笐?yīng)計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)用內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額，新稅率為9%，舊稅率為10%。

3.3 計(jì)算成果

某家水庫工程擋水建筑物為面板堆石壩，且砂石料為料場(chǎng)自采。新稅率文件對(duì)自采砂石料的費(fèi)率計(jì)算由新的規(guī)定自采砂石料單價(jià)計(jì)取間接費(fèi)、利潤及稅金。具體新舊稅率影響下單價(jià)分析對(duì)比見表2。

表2 堆石料新舊稅率單價(jià)分析對(duì)比表

由表2可知，新稅率影響下堆石料單價(jià)為96.05元/m3，舊稅率影響下堆石料單價(jià)為72.12元/m3，新稅率影響下單價(jià)增加33.18%。其中直接費(fèi)、間接費(fèi)、企業(yè)利潤均增加34.61%，材料價(jià)差減少3.1%，稅金增加20.97%，可研擴(kuò)大系數(shù)增加33.19%。直接費(fèi)中堆石料材料單價(jià)增加，部分機(jī)械單價(jià)增加；措施費(fèi)、間接費(fèi)、企業(yè)利潤、擴(kuò)大系數(shù)為計(jì)算基數(shù)增加；材料價(jià)差中進(jìn)入材料價(jià)差中的柴油價(jià)格減少；稅金計(jì)算稅率及計(jì)算基數(shù)變化。堆石料單價(jià)增加主要影響因素為堆石料材料單價(jià)、機(jī)械單價(jià)及材料價(jià)差，其余措施費(fèi)、間接費(fèi)等的變化為計(jì)算基數(shù)及稅率的變化，簡單直觀，不作具體分析。

主要影響因素分析見表3～表5。

表3 覆蓋層清除攤銷新舊稅率單價(jià)分析對(duì)比表

表4 原料開采、運(yùn)輸新舊稅率單價(jià)分析對(duì)比表

3 0.25 0.13 0.32 0.43 2.36 10 813.32 672.98 141.35 647.92 419.31 323.84 1 636.61 203.33 87.49 45.23 278.61 989.57 32.38 805.87 666.68 141.35 647.92 414.72 323.84 1 623.10 201.47 86.67 45.23 278.61 978.74 32.38 13.51 1.86 0.82 0.00 0.00 10.83 0.00 0.83 0.92 0.95 0.00 0.00 1.11 0.00 4（二）二三四 五六七八機(jī)械費(fèi)/元單斗挖掘機(jī)（液壓1.0 m3）/臺(tái)班推土機(jī)（88 kW）/臺(tái)班風(fēng)鉆（手持式）/臺(tái)班潛孔鉆（100型）/臺(tái)班自卸汽車（8 t）/臺(tái)班其他機(jī)械費(fèi)/%其他費(fèi)/元措施費(fèi)/%間接費(fèi)/%企業(yè)利潤/%材料價(jià)差/元柴油/kg炸藥/kg稅金/%小計(jì)/元擴(kuò)大/%合計(jì)/元單價(jià)/元10 7 2 501.97 2 501.97 2 752.17 135.14 37.29 9 3.106 7.089 3 628.91 3.206 7.239 703.20 433.26 269.94 103 955.51 250.20 192.65 684.09 419.74 264.35 326.60 3 955.51 395.55 4 351.06 43.51 3 184.95 31.85 250.20 192.65-19.11-13.52-5.59 326.60 3 955.51 395.55 1 166.11 11.66 0.00 100.00 100.00-2.72-3.12-2.07 100.00 100.00 100.00 36.61 36.61

表5 新舊稅率機(jī)械臺(tái)班預(yù)算單價(jià)計(jì)算對(duì)比表

由表1可知，堆石料單價(jià)由覆蓋層清除攤銷及原料開采、運(yùn)輸2項(xiàng)組成。由表3、表4可知，新稅率影響下覆蓋層清除攤銷單價(jià)增加為36.58%，其中直接費(fèi)增加0.92%，間接費(fèi)、企業(yè)利潤及稅金各增加100%，材料價(jià)差減少3.12%。原料開采、運(yùn)輸單價(jià)增加36.61%，其中直接費(fèi)增加0.81%，間接費(fèi)、企業(yè)利潤及稅金各增加100%，材料價(jià)差減少2.72%。

由表5可知，覆蓋層清除攤銷單價(jià)中，單斗挖掘機(jī)（液壓）1.0 m3、推土機(jī)59 kW、自卸汽車10 t因?yàn)樾露惵视绊懴虏裼突鶅r(jià)由3.4元/kg增加為3.5元/kg，因此表3中機(jī)械費(fèi)增加0.98%，致使零星材料費(fèi)增加0.94%。而間接費(fèi)、企業(yè)利潤及稅金各增加100%，因?yàn)樾露惵视绊懴?，自采砂石料單價(jià)計(jì)取間接費(fèi)、利潤及稅金。分別為10%、7%及9%。材料價(jià)差減少3.12%，因?yàn)橄嗤裼驮瓋r(jià)下，進(jìn)入基價(jià)的價(jià)格增加，引起進(jìn)入材料價(jià)差中的柴油價(jià)格減少。

由表5可知，原料開采、運(yùn)輸單價(jià)中，單斗挖掘機(jī)（液壓）1.0 m3、推土機(jī)88 kW、自卸汽車8 t因?yàn)樾露惵视绊懴虏裼突鶅r(jià)由3.4元/kg增加為3.5元/kg，因此表4中機(jī)械費(fèi)增加0.83%，，致使零星材料費(fèi)增加1.01%、其他材料費(fèi)增加1.17%。而間接費(fèi)、企業(yè)利潤及稅金各增加100%，材料價(jià)差減少2.72%，原因與覆蓋層清除攤銷單價(jià)一致。

4 結(jié)論

從各表對(duì)比可知，堆石料單價(jià)增加的原因主要是：①新稅率影響下堆石料材料單價(jià)、機(jī)械費(fèi)單價(jià)的增加；②新稅率影響下自采砂石料單價(jià)計(jì)取間接費(fèi)、利潤及稅金；③新稅率影響下進(jìn)入單價(jià)的材料基價(jià)增加引起進(jìn)入材料價(jià)差中的柴油價(jià)格減少。

在計(jì)算堆石料單價(jià)表1中已經(jīng)考慮了間接費(fèi)、企業(yè)利潤及稅金，堆石料材料單價(jià)由覆蓋層清除攤銷及原料開采、運(yùn)輸2項(xiàng)組成，而在覆蓋層清除攤銷及原料開采、運(yùn)輸單價(jià)表3、表4中同樣考慮了間接費(fèi)、企業(yè)利潤及稅金。新稅率影響下進(jìn)行了二次計(jì)取費(fèi)率是導(dǎo)致現(xiàn)行價(jià)格水平下堆石料單價(jià)增加33.18%最根本的原因。因自采材料多用于水庫樞紐工程，例如土石壩、堆石壩、重力壩等，新稅率影響下投資變化非常大，根據(jù)水庫等別不同投資增加可達(dá)幾百萬甚至更多。自采材料進(jìn)行二次計(jì)取費(fèi)率，不太合理，建議未來適當(dāng)考慮調(diào)整間接費(fèi)或其他費(fèi)率，盡量避免二次計(jì)費(fèi)問題導(dǎo)致增加過多投資。