邱光花

摘要：當(dāng)前，我國政府會計改革正處于一個攻堅克難的階段，加快推進政府會計制度體系改革不僅是會計行業(yè)一件大事，更是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的使命所在。政府會計制度體系不僅要符合現(xiàn)代社會對公共資金即政府財政資金的管理要求，也是提升政府財政透明度，展現(xiàn)國家良好形象，融入全球化競爭的必然趨勢。我們應(yīng)將此項工作作為一項重要政治任務(wù)高度來抓。新《政府會計制度》面臨著新的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該以新態(tài)度、新視角去審視對待所遇到一系列問題。本文著重分析了政府會計改革的背景和現(xiàn)狀，對新政府會計改革施行過程中相關(guān)問題的進行了思考，分析了政府體系改革的趨勢。

關(guān)鍵詞：政府會計;改革;思路

一、政府會計改革背景

（一）我國會計歷史沿革

我國新中國成立以后，政府預(yù)算會計大致可分為五個階段：初級階段政府主要以高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支方式開展活動，相關(guān)會計制度有1950年頒布的《各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度》《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度》等，確立了我國預(yù)算會計體系;逐步發(fā)展為1953年-1978年統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理方式，期間頒布了《地方財政機關(guān)總預(yù)算會計》《行政事業(yè)單位會計制度》，進一步體現(xiàn)了資金來源、資金運用和資金結(jié)存情況，以收付實現(xiàn)制記賬法記賬;改革探索階段以“劃分收支、分級包干”為主要管理形式，1984年頒布了《財政機關(guān)總預(yù)算會計制度》，并于1989年再次修訂;改革全面展開階段開始實行“分稅制”，會計制度先后改革，相繼出臺了《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》等后期預(yù)算會計向政府會計轉(zhuǎn)變，實行公共財政體制，會計制度在前一階段的基礎(chǔ)上進行補充完善，更加符合財政改革對會計核算的需求，提高了政府會計信息質(zhì)量，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會計科目和報表。

（二）現(xiàn)行預(yù)算會計制度特點及缺陷

一是不能如實反映政府“家底”，不利于加強資產(chǎn)負(fù)債管理?？颇吭O(shè)置不全，公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、基建賬務(wù)等資產(chǎn)以及其負(fù)債長期游離于會計賬簿之外。使用收付實現(xiàn)制記賬，沒有資金來源或到位不及時未付款，大量項目實施已形成實質(zhì)資產(chǎn)、債務(wù)，未納入賬務(wù)核算反映。資產(chǎn)未折舊、攤銷，有的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)早已過了使用年限，未提折舊、攤銷，賬實不相符。由于管理不到位，資產(chǎn)賬務(wù)系統(tǒng)、國資系統(tǒng)與單位實際資產(chǎn)互相之間數(shù)字打架;同一項債務(wù)存在賬務(wù)系統(tǒng)、債務(wù)系統(tǒng)、實際債務(wù)互相數(shù)字矛盾等。

二是不能客觀反映政府運行成本，不利于科學(xué)評價政府的運營績效。資產(chǎn)不計提折舊、攤銷，不計入費用，不反映運行成本。

三是會計制度各自獨立核算、相互分割、不能形成一個有機的整體。行政事業(yè)單位多種制度并存，體系相對繁雜、內(nèi)容相互交叉、總體口徑不一，造成政府核算單位的會計信息可比性不高，缺乏會計核算基礎(chǔ)和信息，通過匯總、調(diào)整等方式“生編硬造”編制的政府財務(wù)報告信息質(zhì)量極低，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財務(wù)報告。

二、新政府會計制度改革現(xiàn)狀分析

（一）新《政府會計制度》改革亮點

財政部2017年10月印發(fā)了《政府會計制度》，自2019年1月1日起施行。主要改革點是：“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”?！吨贫取防^承了歷年改革的有益經(jīng)驗，相較于現(xiàn)行制度有以下幾方面改革亮點：

一是有機整合了現(xiàn)行各項單位會計制度?！缎姓挝粫嬛贫取贰妒聵I(yè)單位會計制度》和其他各行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。確定單位會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素。在科目設(shè)置及報表中，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位;在基本保留現(xiàn)行各項制度通用業(yè)務(wù)和事項的同時，根據(jù)改革需要增加了各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項，進一步提高了政府會計信息的可比性。

二是完善了報表體系和結(jié)構(gòu)

將報表分為預(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩大類。規(guī)定單位財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

三是創(chuàng)新“平行記賬”核算方法

納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時進行預(yù)算會計核算;其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

新政府會計制度設(shè)置了“長期待攤費用”會計科目，有利于單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定費用的歸屬期間，保證會計核算信息質(zhì)量;設(shè)置了“預(yù)計負(fù)債”會計科目，遵循謹(jǐn)慎原則對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)負(fù)債;增設(shè)“資金結(jié)存”會計科目，用于反映納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾存等變動情況;取消基建會計，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”;進一步優(yōu)化了資產(chǎn)類、費用類、凈資產(chǎn)類會計核算科目。增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，采用備抵法對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備金額;更加準(zhǔn)確的反映核算單位財務(wù)現(xiàn)狀，進一步提高了核算單位會計信息的完整性，提升了會計信息質(zhì)量。

（二）政府會計制度改革的難點及挑戰(zhàn)

1.制度頂層設(shè)計問題突出

（1）記賬憑證設(shè)置的問題

記賬憑證上必須同時反映雙分錄---（不允許將財務(wù)會計和預(yù)算會計憑證分離）

（2）會計科目設(shè)置的問題

財務(wù)會計設(shè)置經(jīng)濟科目（不到底層---如商品服務(wù)費用）、成本項目設(shè)置;預(yù)算會計同時設(shè)置功能和經(jīng)濟科目（到底層---如水費、電費）。

（3）項目賬設(shè)置的問題

首先，項目管理設(shè)置在預(yù)算會計，財務(wù)會計不設(shè)置;其次，項目賬與資金賬不一致（部分業(yè)務(wù)預(yù)算會計不進行賬務(wù)處理）

（4）其他應(yīng)收款的問題

往來款跨年會影響當(dāng)年預(yù)算支出，資金賬與項目賬余額不一致

（5）預(yù)算會計體系問題

預(yù)算收入科目：貸方登記實際收到的收入，借方登記預(yù)算收入控制數(shù)。預(yù)算支出科目：借方登記預(yù)算支出數(shù)，貸方登記預(yù)算支出控制數(shù)。

2.對財務(wù)會計人員提出了新的挑戰(zhàn)

政府會計制度的實施帶領(lǐng)財務(wù)會計工作走上新篇章的同時，也對財務(wù)會計崗位工作人員提出了新的挑戰(zhàn)。一是需要行政事業(yè)單位財務(wù)會計崗位人員具有更高的財務(wù)素養(yǎng)及知識儲備，不僅要以首付實現(xiàn)制核算預(yù)算會計，同時還要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算財務(wù)會計。但實際工作中很多核算單位會計人員在原崗位固守多年，對新的會計制度接納度吸收內(nèi)化效率較低，尤其是思維模式固化、年齡偏大的老同志。二是從以往單系統(tǒng)、單核算、單報告轉(zhuǎn)變?yōu)殡p系統(tǒng)、雙核算、雙報告新制度下，財務(wù)會計人員工作量將劇增為現(xiàn)行的兩倍，實際工作中，很多基層單位會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)本就一般，高素質(zhì)的財務(wù)人員更是短缺。以上財務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)很可能制約新制度的實際落地執(zhí)行效率。

3.現(xiàn)行財務(wù)軟亟待更新

政府會計制度的具體核算規(guī)則是通知嵌入到會計核算信息系統(tǒng)的財務(wù)軟件進一步體現(xiàn)的。目前在用的大部分財務(wù)核算系統(tǒng)無法實現(xiàn)平行記賬功能，技術(shù)支撐不足，需要大量的人工整合與調(diào)整。新政府會計制度實施后，財務(wù)報表，會計信息等對軟件系統(tǒng)的要求與依賴性更大，建立既符合單位發(fā)展和實際需求又契合會計制度對高質(zhì)量會計信息的要求的會計信息化處理平臺，提升政府工作效率，是政府部門面臨的一大挑戰(zhàn)，否則政府會計制度體系改革會顯得“走不通”“轉(zhuǎn)不動”。

三、政府會計改革趨勢分析

建立具有中國特色的政府會計準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度并逐步快速推進。加入成本、管理信息，在過程中齊頭并進，漸漸實現(xiàn)“四位（政府預(yù)算會計、政府財務(wù)會計、政府成本會計、政府管理會計）一體”的會計模式，將深刻推動政府會計的深水區(qū)改革和預(yù)算績效目標(biāo)的實現(xiàn)。強調(diào)收入與成本的配比以及整個政府的財務(wù)報告，平衡財政收支，提升政府的運作能力，加快推進我國政府會計制度與國際接軌。

一項制度的改革不會是一下就能完成的，它不僅僅是現(xiàn)行人們學(xué)習(xí)新會計制度做賬的方式，還有以前的制度中的會計資料的統(tǒng)合與新的制度的交接，更要關(guān)注改革后出現(xiàn)的很多后續(xù)問題，所以這些都注定了我國政府會計的改革是一個由淺入深，慢慢發(fā)展的過程，通過一次又一次的新法規(guī)的頒布逐步形成滿足我國政府工作的需求、具有中國特色政府會計準(zhǔn)則體系和政府綜合財務(wù)報告體系。

參考文獻：

[1]應(yīng)唯，張娟，楊海峰政府會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中的相關(guān)問題及研究視角[J].會計研究，2017 （6）：3-7，94.

[2]袁蓓.試析我國政府會計改革及其未來趨勢[J].企業(yè)文化，2012 （04）：151.