章沐曦

摘要：當(dāng)前可以依照社會(huì)組織是否在經(jīng)營的過程中實(shí)現(xiàn)盈利可以將社會(huì)機(jī)構(gòu)分為盈利組織以及非盈利組織。由于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)盈利，非盈利組織在日常的經(jīng)營過程中往往不會(huì)以盈利為目的。

關(guān)鍵詞：非盈利組織;中外;會(huì)計(jì)比較

由于中外非盈利組織會(huì)有著較大區(qū)別，所以在對(duì)非盈利組織的會(huì)計(jì)核算初衷、會(huì)計(jì)核算的目的以及會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債等方面有著較大的區(qū)別，所以就中外非盈利組織的這些內(nèi)容進(jìn)行一一對(duì)比分析，以期對(duì)中外當(dāng)前非盈利組織會(huì)計(jì)比較有一個(gè)清晰的理解。

一、中外非盈利組織的編制會(huì)計(jì)報(bào)告目的比較

美國所發(fā)布的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表目的的研究報(bào)告中指明了財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為了管理層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行參考。所以分析了需要財(cái)務(wù)報(bào)表的人員，這些人員所期望看到的信息以及會(huì)計(jì)信息所呈現(xiàn)的形式等內(nèi)容。政府單位以及非盈利單位的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是實(shí)現(xiàn)資源管理。由于非營利組織主要是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，減少該區(qū)域的貧困現(xiàn)象等等，這些行為難以真正的通過貨幣進(jìn)行核算，所以會(huì)計(jì)計(jì)算的主要目的是進(jìn)行性質(zhì)的判定，并非進(jìn)行貨幣的量化。

美國關(guān)于非盈利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該提供給到潛在為非盈利組織提供財(cái)務(wù)資助的人員或者是其他人員，以期在對(duì)非盈利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)分配的時(shí)候起到相應(yīng)的參考借鑒。確保這些人員能夠充分評(píng)估該非盈利組織提供服務(wù)的能力或者是非盈利組織的相關(guān)管理人員能夠?qū)Ψ怯M織的日常經(jīng)營進(jìn)行評(píng)估，確保能夠充分掌握非盈利組織的日常進(jìn)行充分的了解，能夠充分掌握資產(chǎn)變動(dòng)的情況。編制的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，應(yīng)該包括該非盈利組織在某一時(shí)間內(nèi)的業(yè)績(jī)報(bào)告，從而能夠分析其在資金的變動(dòng)情況，從而能夠分析在勞務(wù)支出以及業(yè)績(jī)情況進(jìn)行合理的評(píng)估。所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括該非盈利組織獲取現(xiàn)金流的方式。美國提出財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括了對(duì)公眾所承擔(dān)的責(zé)任以及責(zé)任的履行情況，政府部門在某一階段所取得的成就，政府部門能夠提供的服務(wù)以及在提供服務(wù)過程中所做出的努力進(jìn)行概述。

我國發(fā)布的事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒有明確事業(yè)行政單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的初衷，但事業(yè)行政單位的會(huì)計(jì)報(bào)告是作為中央對(duì)各事業(yè)單位的預(yù)算以及預(yù)算落實(shí)情況進(jìn)行核算的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說財(cái)務(wù)報(bào)告將會(huì)作為對(duì)非盈利組織進(jìn)行資金預(yù)算和落實(shí)的會(huì)計(jì)依據(jù)。但是國外的一些非盈利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表無論是在制度方面還是在目的方面都具有較大的差異，導(dǎo)致存在這一差異的原因有許多種。最直接的還是各個(gè)國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化存在差異導(dǎo)致的。但是，非營利組織具有一定的公益性，那么自然會(huì)和企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容以及模式都不同。

二、中外非盈利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表種類的比較

美國非盈利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、收支余額表、職能費(fèi)用表以及非盈利組織的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表構(gòu)成。其中的資產(chǎn)負(fù)債表主要是指該非盈利組織在某一時(shí)間的經(jīng)濟(jì)剩余、經(jīng)濟(jì)負(fù)債以及凈資產(chǎn)余額。收支余額表主要是指該非盈利組織在某一時(shí)間段內(nèi)的費(fèi)用支出、收入的情況，能夠直接顯示出該非盈利組織的收支情況為正數(shù)還是負(fù)數(shù)，從而計(jì)算出基金的變動(dòng)情況。職能費(fèi)用表主要是依照非盈利組織的各項(xiàng)費(fèi)用的指出累計(jì)金額。

我國非盈利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是由主表、附表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況等組成。主要報(bào)表主要包括了該非盈利組織的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等等。國外關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)算方式與我國資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)算方式有著很大的區(qū)別。西方的資產(chǎn)負(fù)債表中沒有支出與收入內(nèi)容。我國資產(chǎn)負(fù)債表則包括了對(duì)資產(chǎn)、收入、支出、負(fù)債和凈資產(chǎn)等內(nèi)容。我國目前的財(cái)務(wù)報(bào)告還不涉及到對(duì)財(cái)務(wù)情況變動(dòng)統(tǒng)計(jì)，所以在一定程度上不如國外對(duì)非盈利組織的會(huì)計(jì)核算的全面。國外的非營利組織發(fā)展歷史已經(jīng)比較悠久，無論是在制度方面還是在會(huì)計(jì)核算方面都積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，形成了獨(dú)特完善的會(huì)計(jì)核算工作模式。國內(nèi)的非盈利組織也可以從國外非盈利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中汲取一些經(jīng)驗(yàn)，在結(jié)合國內(nèi)實(shí)際情況的狀況下進(jìn)行有針對(duì)性的改進(jìn)，以此來適應(yīng)國內(nèi)非盈利組織的發(fā)展需求。

三、中外非盈利組織的資產(chǎn)負(fù)債表要素比較

（一）中外非盈利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于資產(chǎn)要素比較

政府基金資產(chǎn)則包括了現(xiàn)金、投資和應(yīng)收款等等。普通固定資產(chǎn)則不會(huì)在政府基金中展示出來，而是在普通固定資產(chǎn)中直接進(jìn)行反饋。美國規(guī)定了普通固定資產(chǎn)包括了非盈利組織的土地、建筑物、在建工程等內(nèi)容。在對(duì)被核算的進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，沒有對(duì)政府基金資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量原則的確定，而是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行計(jì)量的原則。當(dāng)出現(xiàn)接受來自外部的固定資產(chǎn)核算的時(shí)候，則應(yīng)當(dāng)按照該單位接受外部的固定資產(chǎn)核算所進(jìn)行公允的價(jià)值進(jìn)行核算。

我國關(guān)于資產(chǎn)的規(guī)定是被事業(yè)單位所占有的，可以按照貨幣進(jìn)行核算的資源，包括被核算單位的流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外所進(jìn)行的投資等等。由于事業(yè)單位的資產(chǎn)能夠被細(xì)分為事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外的投資以及固定資產(chǎn)等等。關(guān)于資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量，我國規(guī)定了被審計(jì)單位的各類財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)依照其構(gòu)建的真實(shí)成本進(jìn)行核算，除了我國對(duì)核算的方式進(jìn)行單獨(dú)規(guī)定，則不能對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行改變。我國關(guān)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)也做出了相應(yīng)的規(guī)定，被核算單位的固定資產(chǎn)核算應(yīng)當(dāng)按照該單位在取得該資產(chǎn)的真實(shí)成本進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的借款、利息或者是外幣兌換差額，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)完工之前進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，可以單獨(dú)計(jì)入到固定資產(chǎn)的價(jià)值中。在固定資產(chǎn)完工以后出現(xiàn)的，可以被計(jì)算到當(dāng)期的費(fèi)用支出模塊。被核算單位如果接受了來自外部的固定資產(chǎn)，在進(jìn)行核算的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)在市面的真實(shí)價(jià)格或者是購入該固定資產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行核算。被審核單位在接受固定資產(chǎn)所出現(xiàn)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)被計(jì)入到當(dāng)期的固定資產(chǎn)價(jià)值中。我國關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行了專門的規(guī)定，行政單位的固定資產(chǎn)在進(jìn)行核算的時(shí)候，不進(jìn)行計(jì)提折舊核算。

（二）中外非盈利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于負(fù)債要素比較

美國的政府基金負(fù)債主要是包括了到期應(yīng)付的憑單、應(yīng)該付給法院的判決金額、到期應(yīng)付的利息等等。普通長期負(fù)債包括了在將來某一時(shí)間需要支付的租賃款項(xiàng)、應(yīng)當(dāng)支付的債券和政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)等等。國外的政府活動(dòng)往往會(huì)產(chǎn)生政府基金負(fù)債或者是普通長期負(fù)債。政府基金負(fù)債則在政府基金中進(jìn)行處理和協(xié)調(diào)，普通負(fù)債則應(yīng)該在普通負(fù)債賬戶主體中進(jìn)行處理。我國關(guān)于負(fù)債的規(guī)定是事業(yè)單位能夠承擔(dān)的負(fù)債通過基準(zhǔn)貨幣進(jìn)行計(jì)算，需要在日常的經(jīng)營過程中支付所產(chǎn)生的債務(wù)。這些債務(wù)包括了被審計(jì)單位的借入款項(xiàng)、應(yīng)付、預(yù)收以及其他款項(xiàng)等等。

（三）中外非盈利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于凈資產(chǎn)或基金余額要素比較

由于美國所規(guī)定的基金資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額稱之為基金余額?；鹩囝~主要是非盈利組織的基金資產(chǎn)與基金的負(fù)債之間的差額。政府的基金主要分為普通基金、特種基金、償債基金和資金基金這幾塊，所以在財(cái)務(wù)報(bào)告上，也分為普通基金余額、特種基金余額、償債基金余額和資金基金余額這幾類。我國關(guān)于凈資產(chǎn)的定義主要是指被審計(jì)單位的凈資產(chǎn)減去負(fù)債的差值，包括了對(duì)事業(yè)基金、固定基金、專項(xiàng)基金等。從上述財(cái)務(wù)報(bào)告中也可以看出中美兩國在凈資產(chǎn)等一些財(cái)務(wù)概念定義方面也不盡相同。

四、資本保全的比較

依照美國非盈利組織會(huì)計(jì)的計(jì)算方式，雖然非盈利組織沒有規(guī)定相應(yīng)的所有者權(quán)益，但非盈利組織也需要在日常的經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)資本的保值。如果非盈利組織沒有實(shí)現(xiàn)資本的保值，將會(huì)導(dǎo)致非盈利組織的服務(wù)規(guī)模以服務(wù)的能力出現(xiàn)一定程度上的下降。一般而言，非盈利組織在會(huì)計(jì)期間的期初凈資產(chǎn)余額小于等于期末凈資產(chǎn)余額，就可以判定為非盈利組織的資本實(shí)現(xiàn)了保值。事業(yè)單位作為我國非盈利組織的代表，在運(yùn)營的過程中往往以實(shí)現(xiàn)自身的保值為主要目標(biāo)。其實(shí)造成中美兩國非營利組織存在較大差異的原因有許多種，其中最直接的原因就是非營利組織的發(fā)展?fàn)顩r不同以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同導(dǎo)致的。我國許多事業(yè)單位承擔(dān)了許多公益性活動(dòng)，具有公益服務(wù)性質(zhì)，也扮演著非營利組織的角色。但是這些事業(yè)單位受到制度的監(jiān)管，因此和其他國家的非盈利組織在會(huì)計(jì)核算方面自然會(huì)不同。

五、結(jié)語

通過對(duì)非盈利組織的會(huì)計(jì)核算初衷、會(huì)計(jì)核算的目的以及會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債等方面進(jìn)行對(duì)比和分析，能夠了解國外非盈利組織會(huì)計(jì)核算的體系以及我國非盈利組織會(huì)計(jì)核算的體系，從而能夠在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行深入的分析和了解，從而提高對(duì)中外非盈利組織的會(huì)計(jì)差異認(rèn)知。

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