加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的研究

摘 要：對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，審計(jì)的獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必不可少的重要品質(zhì)?，F(xiàn)如今在某些不利因素的影響下，由于某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失進(jìn)而引發(fā)一系列舞弊案件的發(fā)生。唯有保證審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，才能有效減少因獨(dú)立性問(wèn)題帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)出發(fā)，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺乏的成因進(jìn)行分析，并提出了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 獨(dú)立性 自身素質(zhì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 外部環(huán)境

中圖分類號(hào)：F275.2? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）04（a）--03

如今，審計(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)出眾所矚目的趨勢(shì)。獨(dú)立性作為審計(jì)的本質(zhì)特征是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件和前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠形成和發(fā)展，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)堅(jiān)持獨(dú)立性并對(duì)審計(jì)提出客觀公正的評(píng)價(jià)，從而為那些財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出科學(xué)正確的決策打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

對(duì)于審計(jì)工作而言，獨(dú)立性是保證審計(jì)成功與否的必要前提。由于外部體制機(jī)制和會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的因素，導(dǎo)致目前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也存在著諸多問(wèn)題。其中，最為突出的就是獨(dú)立性的喪失而導(dǎo)致的審計(jì)失敗。在這一問(wèn)題驅(qū)動(dòng)下，無(wú)論是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的負(fù)面影響。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性理論基礎(chǔ)

1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的頒布要求我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)必須具備獨(dú)立性?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)時(shí)，從實(shí)質(zhì)和形式兩方面保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

1.1.1 實(shí)質(zhì)獨(dú)立

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，公正執(zhí)業(yè)，依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要作為一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體開(kāi)展審計(jì)工作，自覺(jué)抵制各種干擾做出職業(yè)判斷。

1.1.2 形式獨(dú)立

形式上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份獨(dú)立于被審計(jì)單位，與被審計(jì)單位之間不存在任何因經(jīng)濟(jì)利益來(lái)往、人員密切關(guān)系等因素導(dǎo)致的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出獨(dú)立的職業(yè)判斷的情況。只有同時(shí)具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立才能真正做到審計(jì)的獨(dú)立性，為開(kāi)展審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

1.2 獨(dú)立性是審計(jì)的基本特征

審計(jì)業(yè)務(wù)最關(guān)鍵的基本特征就是獨(dú)立性，獨(dú)立性從根本上決定了審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性具體應(yīng)當(dāng)貫徹于以下三個(gè)方面。

1.2.1 人員獨(dú)立

人員獨(dú)立指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份獨(dú)立于被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間不存在任何經(jīng)濟(jì)利益往來(lái)、密切關(guān)系等不利因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出獨(dú)立職業(yè)判斷的情況。

1.2.2 組織獨(dú)立

組織獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立于被審計(jì)單位的外部機(jī)構(gòu)。要求審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅獨(dú)立于被審計(jì)單位和委托人，還要獨(dú)立于其他的行政組織機(jī)構(gòu)，這樣才能有效進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

1.2.3 經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該保證足夠的經(jīng)費(fèi)維持審計(jì)的進(jìn)行，使審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)來(lái)源獨(dú)立于審計(jì)客體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠自主地從事審計(jì)工作，不受審計(jì)單位的制約。這是保證組織獨(dú)立和人員獨(dú)立的物質(zhì)基礎(chǔ)。

1.3 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的作用得到廣泛的關(guān)注與重視。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、商業(yè)正義的重要防線。若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守獨(dú)立性出具虛假審計(jì)報(bào)告，審計(jì)便失去了意義。只有高度保證審計(jì)獨(dú)立性才能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠的輸出，才能為社會(huì)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要贏得公眾的認(rèn)可，就必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。

2 目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)

在現(xiàn)代環(huán)境背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于期望值。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。例如，審計(jì)收費(fèi)的多少由被審計(jì)單位之間協(xié)商決定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心某一客戶的流失從而降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，甚至是低于審計(jì)成本收費(fèi)造成了經(jīng)濟(jì)上的不獨(dú)立。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高素質(zhì)人才短缺，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了贏得利益拉近與客戶之間的關(guān)系，與客戶共同作假幫助被審計(jì)單位逃脫責(zé)任不惜違背職業(yè)道德規(guī)范相應(yīng)的原則。再加上監(jiān)管力度不嚴(yán)助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)操作，造成人員上的不獨(dú)立。

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，只依靠固定幾家與被審計(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來(lái)，長(zhǎng)此以往便進(jìn)入到被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，產(chǎn)生一種親密合作關(guān)系和較強(qiáng)的依賴性。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得更多的收益，往往會(huì)聽(tīng)命于被審計(jì)單位管理層。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中往往忽視了應(yīng)有重視程度，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題視而不見(jiàn)，聽(tīng)而不聞，造成組織上的不獨(dú)立。

上述三個(gè)方面的不獨(dú)立導(dǎo)致我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的真實(shí)性得不到保障。因此，想要加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)獨(dú)立性缺乏的成因進(jìn)行分析是必不可少的一環(huán)。

3 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺乏的成因分析

即使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作出了規(guī)定和指導(dǎo)，但是目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)造假案件也時(shí)有發(fā)生。其缺乏獨(dú)立性的原因具體表現(xiàn)在以下三個(gè)層面。

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面

3.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括知識(shí)水平和職業(yè)道德兩個(gè)方面。

一是就專業(yè)知識(shí)而言，目前面對(duì)日新月異的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)新知識(shí)的態(tài)度不積極，對(duì)網(wǎng)上繼續(xù)教育的課程只是敷衍了事。這種現(xiàn)象導(dǎo)致了部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)有的審計(jì)事項(xiàng)不夠明確，缺乏職業(yè)應(yīng)有的懷疑態(tài)度，容易被審計(jì)的表面假象所迷惑。

二是在職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題也很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)偏低帶來(lái)的誠(chéng)信問(wèn)題會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成嚴(yán)重的危害。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)連續(xù)不斷涌現(xiàn)出的財(cái)務(wù)造假案件也使得社會(huì)大眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德保持懷疑態(tài)度。一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏相應(yīng)的自我約束意識(shí)和法律道德意識(shí)。另一方面，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試側(cè)重于理論知識(shí)的考查。最近注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試取消了兩年以上工作經(jīng)驗(yàn)這一準(zhǔn)入制度，這讓很多沒(méi)有具備相應(yīng)的工作經(jīng)驗(yàn)的人也可以進(jìn)行審計(jì)工作。一些職業(yè)道德缺乏的注冊(cè)會(huì)計(jì)師心存僥幸，打破審計(jì)行業(yè)的規(guī)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果職業(yè)道德淡薄，只會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)帶來(lái)負(fù)面的影響。在正式的工作中難免會(huì)協(xié)同被審計(jì)單位出具虛假審計(jì)報(bào)告，阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全面發(fā)展。

3.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)有待增強(qiáng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，每個(gè)人的責(zé)任意識(shí)不盡相同。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任意識(shí)關(guān)注的并不多，對(duì)審計(jì)工作的重要性和嚴(yán)謹(jǐn)性認(rèn)識(shí)不到位。審計(jì)工作是一個(gè)非常具有意義的工作。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)則無(wú)法體現(xiàn)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的價(jià)值。責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)也構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的制約因素之一。

3.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面

3.2.1 供求關(guān)系失衡

近年來(lái)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中能夠從事上市公司審計(jì)的事務(wù)所呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。在市場(chǎng)供求關(guān)系中表現(xiàn)為供大于求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作容易受利益的影響。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了得到更穩(wěn)定的客源，打價(jià)格戰(zhàn)。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了達(dá)到擠壓同行的目的用不正當(dāng)手段招攬客戶，這可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄獨(dú)立性的基本原則。

3.2.2 組織形式以及整體規(guī)模參差不齊

隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，我國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量逐年增長(zhǎng)。其中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相對(duì)數(shù)量占據(jù)大多數(shù)，且大部分采用有限責(zé)任制。對(duì)于每家事務(wù)所及其提供的審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這些事務(wù)所的規(guī)模和形式不一，提供的審計(jì)質(zhì)量參差不齊，表現(xiàn)出良莠不齊的混亂局面。

一般而言，大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更高的審計(jì)質(zhì)量和良好的聲譽(yù)。這樣一來(lái)，很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入來(lái)源渠道相對(duì)較少，客戶比較單一且依賴性較強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶奪優(yōu)質(zhì)客戶資源以保持長(zhǎng)期合作的親密關(guān)系，可能導(dǎo)致事務(wù)所和委托單位間的關(guān)系比較微妙，從而喪失自身審計(jì)的獨(dú)立性。

3.2.3 承接非審計(jì)業(yè)務(wù)

非審計(jì)業(yè)務(wù)因?yàn)樽陨砭哂欣麧?rùn)高風(fēng)險(xiǎn)小的特點(diǎn)，導(dǎo)致在當(dāng)今環(huán)境下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的非審計(jì)業(yè)務(wù)仍然占有較大比重。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所屈于利益向非審計(jì)業(yè)務(wù)不斷靠攏。這不僅帶來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)服務(wù)積極性降低的問(wèn)題，同時(shí)將大幅減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)上投入的時(shí)間。一方面這些服務(wù)對(duì)于事務(wù)所而言所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任小很多。另一方面通過(guò)非審計(jì)業(yè)務(wù)可以延伸與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間形成了利益的鎖鏈。這種情況最終會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所放松警惕，在提供審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不能做到客觀和公正的基本原則，損害職業(yè)判斷。一旦沒(méi)有協(xié)調(diào)好審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，就會(huì)帶來(lái)隱形沖突，導(dǎo)致獨(dú)立性無(wú)法保障。

3.2.4 收費(fèi)方式不合理

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)沒(méi)有明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。按照被審計(jì)單位資產(chǎn)總額的占比收費(fèi)，各個(gè)事務(wù)所之間收費(fèi)比率也不相同，甚至是采用或有收費(fèi)的方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心失去某一客戶降低審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際操作中通過(guò)降低審計(jì)質(zhì)量來(lái)彌補(bǔ)一定程度上的審計(jì)費(fèi)用損失，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以按照準(zhǔn)則的要求執(zhí)行。

3.3 外部環(huán)境層面

3.3.1 法律體系不健全

目前我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境較為寬松。在審計(jì)造假方面的法律機(jī)制并不完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性并未給出詳盡的說(shuō)明和解釋。法律環(huán)境寬松產(chǎn)生分歧的同時(shí)導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于法律規(guī)定方面的認(rèn)識(shí)和自覺(jué)性不強(qiáng)，容易造成部分事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆了空子。一旦法律的懲罰機(jī)制小于造假所獲得的利益時(shí)，往往部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)傾向于造假，導(dǎo)致喪失獨(dú)立性的行為。這便是違規(guī)行為表現(xiàn)難以消除的首要原因。

3.3.2 外部監(jiān)管機(jī)制薄弱

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)家財(cái)政部門(mén)作為外部監(jiān)管的主體，不論是負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的專業(yè)人員，還是國(guó)家財(cái)政部門(mén)配備的行業(yè)監(jiān)管人員較少，自身素質(zhì)參差不齊。并且大多數(shù)采用事后監(jiān)管方式導(dǎo)致監(jiān)管力度薄弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)客戶串通舞弊所付出的代價(jià)沒(méi)有超過(guò)處罰的代價(jià)。因此部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中恣意妄為，不能嚴(yán)格按照相關(guān)守則的規(guī)定執(zhí)業(yè)。

4 加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

4.1 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)

4.1.1 加強(qiáng)職業(yè)思想道德教育

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德直接影響自身獨(dú)立性的保持。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面以不同的方式方法給注冊(cè)會(huì)計(jì)師灌輸職業(yè)道德常識(shí)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立正確的價(jià)值觀和堅(jiān)持正派的作風(fēng)。在明確被審計(jì)單位現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)情況后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以立足實(shí)際，依照企業(yè)如今財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營(yíng)成果等出具審計(jì)報(bào)告。另一方面，為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，應(yīng)該擴(kuò)大專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域和更多領(lǐng)域知識(shí)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)自身職業(yè)道德修養(yǎng)的內(nèi)化?？梢圆扇≡诼殞W(xué)習(xí)等方式提高專業(yè)勝任能力，做一名合格的審計(jì)人員。

4.1.2 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該圍繞職業(yè)道德和專業(yè)知識(shí)兩個(gè)方面不斷提升專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該持續(xù)學(xué)習(xí)并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化以獲取和保持專業(yè)勝任能力。學(xué)習(xí)是一個(gè)永無(wú)止境的過(guò)程。作為一名稱職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在學(xué)習(xí)深度和廣度兩個(gè)方面都重視起來(lái)，把自身的專業(yè)知識(shí)和技能保持在應(yīng)有的水平。確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)。

此外，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該謹(jǐn)記的基本原則之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷了解最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度規(guī)定，進(jìn)一步提高職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分考慮第三方的具體情況和信息，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)并應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退健?/p>

4.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管

4.2.1 改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，我國(guó)只允許設(shè)立有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。普通合伙制重點(diǎn)是根據(jù)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，這種形式能夠有效增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)，有利于審計(jì)獨(dú)立性的保障。對(duì)于有限責(zé)任制而言，重點(diǎn)是依靠股東所認(rèn)購(gòu)股份的額度承擔(dān)有限責(zé)任。有限責(zé)任制由于出資人在有限制度的情況下受到的制約不算大，導(dǎo)致在審計(jì)工作的發(fā)展過(guò)程中很容易出現(xiàn)誤差從而造成社會(huì)利益的流失。因此在數(shù)量上應(yīng)該有效控制，可通過(guò)設(shè)立條件上標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整或者稅收優(yōu)惠制度來(lái)鼓勵(lì)向合伙制轉(zhuǎn)型。

4.2.2 擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

從國(guó)際上看來(lái)，四大注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)方面起著領(lǐng)頭羊的作用。較大部分的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其自身具有很高的質(zhì)量保障和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序。這四大事務(wù)所更不容易受到審計(jì)客體的威脅，能夠更好地按照審計(jì)準(zhǔn)則辦理審計(jì)業(yè)務(wù)。所以我國(guó)應(yīng)擴(kuò)大中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，通過(guò)合并的方式改善目前我國(guó)事務(wù)所數(shù)量多規(guī)模小的情況。

4.3 削弱外部環(huán)境的影響

4.3.1 完善法律體系建立健全法律相關(guān)法規(guī)

政府有關(guān)部門(mén)對(duì)其制定的法規(guī)要增強(qiáng)法律的威懾性并有具體的實(shí)施細(xì)則與之配套。相關(guān)法規(guī)的完善有利于整頓市場(chǎng)秩序使市場(chǎng)保持在公開(kāi)透明的狀態(tài)，讓個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假念頭扼殺在萌芽狀態(tài)。此外，應(yīng)尤其關(guān)注中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的職業(yè)道德培養(yǎng)。完善各項(xiàng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，做到有法可依，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為約束和自律意識(shí)的提高。

4.3.2 加強(qiáng)外部監(jiān)管機(jī)制

首先，完善懲戒機(jī)制和懲罰力度。懲罰力度的加大有利于執(zhí)法整體環(huán)境規(guī)范化，保證法律的完整性和清晰性。同時(shí)追究違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任和承擔(dān)民事責(zé)任，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本。做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)。其次，國(guó)家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)三者應(yīng)該在相互配合達(dá)到良好溝通的前提下各司其職，有效行使行政監(jiān)督權(quán)，提高外部監(jiān)管效率，注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力發(fā)展，加強(qiáng)繼續(xù)教育等制度的落實(shí)。最后，要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師營(yíng)造良好的氛圍，以保持審計(jì)工作的獨(dú)立性。制定法律時(shí)給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定的法律保護(hù)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中降低不利因素的影響以確保審計(jì)的獨(dú)立性。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)獨(dú)立性的審計(jì)工作必須要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所自身發(fā)展的基礎(chǔ)上結(jié)合外部環(huán)境。只有這樣才能進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面發(fā)展，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所發(fā)揮積極預(yù)警作用以便更好地監(jiān)督企業(yè)行為，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：趙寬（1998-），男，漢族，遼寧沈陽(yáng)人，本科，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系會(huì)計(jì)學(xué)。