袁鶯

摘要：價(jià)值工程理論是管理會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要實(shí)踐運(yùn)用，尤其是在針對(duì)大型工程建造項(xiàng)目中，以作業(yè)功能分析，以最低項(xiàng)目壽命周期成本實(shí)現(xiàn)必要功能的一項(xiàng)理論分析。本文主要以當(dāng)?shù)啬彻こ讨刑?yáng)能熱水系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的熱源選擇為例，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用研究分析。

Abstract： Value engineering theory is an important practical application in management accounting， especially in large-scale construction projects. It is a theoretical analysis to achieve the necessary functions with the lowest life cycle cost of the project through the activity function analysis. This paper mainly takes the heat source selection in the design of solar water heating system in a local project as an example to study and analyze the practical application of management accounting.

關(guān)鍵詞：價(jià)值工程;功能分析;成本分析

Key words： value engineering;function analysis;cost analysis

中圖分類(lèi)號(hào)：TU822? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2020）10-0001-06

0? 引言

工程設(shè)計(jì)階段是具體確定項(xiàng)目功能與費(fèi)用的對(duì)立統(tǒng)一的過(guò)程，一般分為初步設(shè)計(jì)與施工圖設(shè)計(jì)兩個(gè)階段，工程設(shè)計(jì)基本上決定了工程建設(shè)的規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)及功能，形成了設(shè)計(jì)概算費(fèi)用。設(shè)計(jì)是一切工程項(xiàng)目的主導(dǎo)，對(duì)工程項(xiàng)目的功能、價(jià)值、質(zhì)量、成本起著其重要的影響，整個(gè)項(xiàng)目最大的節(jié)省與浪費(fèi)，都是由設(shè)計(jì)主導(dǎo)的。設(shè)計(jì)是工程建設(shè)的基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)方案上任何環(huán)節(jié)的不合理或缺陷所留下的隱患都會(huì)造成工程項(xiàng)目投資的不良經(jīng)濟(jì)后果。

從圖1[1]可知，越早運(yùn)用價(jià)值工程投資的成本將最低，但產(chǎn)生的效益將是巨大的，價(jià)值工程運(yùn)用的越晚，會(huì)造成巨大的資源浪費(fèi)，其次就是工程設(shè)計(jì)階段，在這一階段中基本決定了工程建設(shè)的規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)及功能，形成了設(shè)計(jì)概算費(fèi)用，確定了投資的最高限額，這一階段影響工程造價(jià)的可能性為30%-70%，但如果在本階段運(yùn)用價(jià)值工程所消耗的成本中占0.1-0.5%，卻可以降低原工程造價(jià)的10-30%[1]，在此階段運(yùn)用價(jià)值工程的原理和方法，在保證功能的前提下，優(yōu)化功能結(jié)構(gòu)，力求降低費(fèi)用，是提高工程價(jià)值的關(guān)鍵階段。

工程設(shè)計(jì)的核心任務(wù)就是“滿足用戶的功能需求”，而價(jià)值工程認(rèn)為產(chǎn)品的本質(zhì)是它的功能屬性，其根本任務(wù)就是尋求功能與成本的完美結(jié)合。在這一點(diǎn)上價(jià)值工程的目標(biāo)與工程設(shè)計(jì)的目標(biāo)完全相同。因此，在工程設(shè)計(jì)階段應(yīng)用價(jià)值工程非常必要，也是大有可為的。

1? 功能概述

不同的產(chǎn)品有著不同的功能，不同的功能又要花費(fèi)不同的成本去實(shí)現(xiàn)。我們對(duì)功能分析的目的就是要用最少的成本去實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能[1]。

1.1 功能定義

對(duì)于太陽(yáng)能熱水系統(tǒng)整體而言，其功能定義主要包括4個(gè)方面的內(nèi)容[2]：①安全性能。是太陽(yáng)能熱水系統(tǒng)各項(xiàng)技術(shù)性能中最重要的一項(xiàng)，其中特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)置加熱系統(tǒng)必須帶有保證使用安全的裝置。②可靠性能。強(qiáng)調(diào)了太陽(yáng)能熱水系統(tǒng)應(yīng)有抗擊各種自然條件的能力，根據(jù)太陽(yáng)能系統(tǒng)所處的不同地區(qū)，其中包括應(yīng)有可靠的防凍、防結(jié)露、防過(guò)熱、防雷、抗雹、抗風(fēng)、抗震等技術(shù)措施。③熱工性能。強(qiáng)調(diào)了應(yīng)滿足了相關(guān)太陽(yáng)能產(chǎn)品國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的熱性能要求。④耐久性能。強(qiáng)調(diào)了系統(tǒng)中主要部件的正常使用壽命應(yīng)不少于10年。系統(tǒng)的主要部件包括集熱器、貯水箱等。在正常使用壽命期間，允許有主要部件的局部更換以及易損件的更換。

太陽(yáng)能熱水系統(tǒng)主要部件分成主熱源——太陽(yáng)能集熱器的選型，輔助熱源的選擇以及管材的選擇。本文著重分析前兩項(xiàng)內(nèi)容。

1.2 功能整理

一般而言，太陽(yáng)能熱水系統(tǒng)有許多功能，價(jià)值工程理論應(yīng)用要求在大量功能定義的基礎(chǔ)上進(jìn)行功能整理，即清理功能之間的關(guān)系，找出哪些是熱水系統(tǒng)的基本功能，哪些是不必要功能。

對(duì)于一個(gè)具體對(duì)象，其功能主要分為基本功能、輔助功能、使用功能和外觀功能，可以從功能的四個(gè)基本分類(lèi)，重新進(jìn)行劃分，因?yàn)檩o助功能、使用功能和外觀功能，都可以稱其為附屬功能，而附屬功能又可以分必要附屬功能和一般附屬功能。必要附屬功能和一般附屬功能均為功能，并且都屬于主要功能的下位功能。

根據(jù)上述原則，將太陽(yáng)能熱水系統(tǒng)主要部件及其功能進(jìn)行歸類(lèi)，見(jiàn)表1。

1.3 功能評(píng)分

對(duì)象的功能評(píng)分F（目標(biāo)成本），是指可靠地實(shí)現(xiàn)用戶要求功能的最低成本，它可以理解為是企業(yè)有把握，或者說(shuō)應(yīng)該達(dá)到的實(shí)現(xiàn)用戶要求功能的最低成本。從企業(yè)目標(biāo)的角度來(lái)看，功能評(píng)價(jià)值可以看成是企業(yè)預(yù)期的、理想的成本目標(biāo)值。功能評(píng)價(jià)值一般以功能貨幣值形式表達(dá)[3]。

功能的現(xiàn)實(shí)成本較易確定，而功能評(píng)價(jià)值較難確定。求功能評(píng)價(jià)值的方法較多，這里僅介紹10分制評(píng)分法。

10分制評(píng)分法是把功能劃分為幾個(gè)功能區(qū)（即子系統(tǒng)），再根據(jù)專家打分意見(jiàn)匯總，確定各個(gè)功能區(qū)在總功能中所占的比重，即功能重要性系數(shù)。然后將產(chǎn)品的目標(biāo)成本按功能重要性系數(shù)分配給各個(gè)功能區(qū)作為該功能區(qū)目標(biāo)成本，即功能評(píng)價(jià)值。

本文先將賦值原則（見(jiàn)表2）及三大部件常用功能列表（見(jiàn)表1）向十名專家發(fā)去問(wèn)卷，再利用德菲爾法，在對(duì)所要預(yù)測(cè)的問(wèn)題征得專家意見(jiàn)之后，進(jìn)行整理、歸納、統(tǒng)計(jì)，再匿名反饋給各專家，再次征求意見(jiàn)，再集中，再反饋，直至得到穩(wěn)定的意見(jiàn)。

把Wi歸一化，即求得指標(biāo)Xj的權(quán)重系數(shù);

即Xi為所求系數(shù)值，此方法用來(lái)計(jì)算第四章中功能系數(shù)、成本系數(shù)。

在打分過(guò)程中，應(yīng)始終堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，盡可能減少打分的主觀性。

2? 成本概述

價(jià)值工程是用最低的壽命周期成本，可靠地實(shí)現(xiàn)用戶所需功能的管理技術(shù)，從圖2可以看出成本與功能之間的關(guān)系及價(jià)值工程降低壽命周期成本的作用。

圖2中曲線C1是生產(chǎn)成本，與功能成正比關(guān)系;曲線C2是使用成本，與功能成反比關(guān)系;曲線C是壽命周期成本，是一凹形曲線，有最低點(diǎn)Cmin，對(duì)應(yīng)的功能是F。在F點(diǎn)左側(cè)，產(chǎn)品的功能低，壽命周期成本高，如F、B。通過(guò)價(jià)值工程的工作，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn)或重新設(shè)計(jì)，功能由F提高到F，壽命周期成本由B點(diǎn)降到Cmin點(diǎn)，壽命周期成本下降A(chǔ)B。壽命周期成本最小時(shí)的功能就是產(chǎn)品或工程項(xiàng)目的最適宜功能。對(duì)于任何一個(gè)產(chǎn)品或工程項(xiàng)目，其功能過(guò)差，生產(chǎn)建設(shè)成本C1大而使用維護(hù)成本C2小;最終，都將使壽命周期成本加大。不僅指明了產(chǎn)品或工程項(xiàng)目壽命周期成本最小化的實(shí)現(xiàn)途徑，而且也表明壽命周期成本評(píng)價(jià)方法的基本思路[4]。這就是價(jià)值工程關(guān)鍵作用所在。

3? 案例分析

本案例地處無(wú)錫南長(zhǎng)區(qū)清揚(yáng)路東北側(cè)，由塔樓和下部裙房組成。塔樓呈方形布置，面向城市開(kāi)放空間。塔樓高16層，為酒店;裙房高4層，為商業(yè)和辦公設(shè)施。本樓指標(biāo)見(jiàn)表3。

3.1 主熱源選擇

3.1.1 功能系數(shù)測(cè)算? 太陽(yáng)能集熱板的功能指數(shù)主要可以歸納為：集熱效率、供熱可靠性、熱損失、承壓能力、衛(wèi)生性、防凍能力、安全性。

第一步：根據(jù)相關(guān)專家回收的問(wèn)卷顯示，在對(duì)太陽(yáng)能集熱板功能進(jìn)行評(píng)分，運(yùn)用表6評(píng)分原則，得到太陽(yáng)能集熱板的功能重要性系數(shù)（表4）。在得到太陽(yáng)能集熱板的功能評(píng)分值后，進(jìn)行第二次問(wèn)卷發(fā)放，針對(duì)不同板型太陽(yáng)能集熱板再次評(píng)分，根據(jù)表4得出不同太陽(yáng)能集熱板的功能重要性差異，計(jì)算出不同太陽(yáng)能板型的加權(quán)功能評(píng)分值，見(jiàn)表5。

第二步：進(jìn)行不同太陽(yáng)能板型功能指數(shù)分析，見(jiàn)表6。通過(guò)表6得：按功能指數(shù)重要度對(duì)不同板型太陽(yáng)能集熱板進(jìn)行排序依次為：熱管—真空管型、真空管型、平板型。

3.1.2 成本系數(shù)測(cè)算? 太陽(yáng)能集熱器成本主要包括：集熱器的采購(gòu)和安裝費(fèi)用（根據(jù)工程需要的集熱面積確定）、集熱器的安裝成本、因集熱器安裝而引起的土建費(fèi)用、集熱器運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用。在這些費(fèi)用中，確定太陽(yáng)能集熱器面積是關(guān)鍵。本酒店，客房數(shù)210間，床位420張。熱水用水定額80L/床·d，冷水設(shè)計(jì)溫度10℃，熱水設(shè)計(jì)溫度60℃，衛(wèi)生潔具熱水使用溫度40℃。

3.1.3 計(jì)算實(shí)際成本? 第三步：計(jì)算不同板型太陽(yáng)能集熱板成本。由于市場(chǎng)上太陽(yáng)能集熱板價(jià)格差異較大，收集數(shù)據(jù)有一定難度，會(huì)對(duì)計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生較大影響。

本文主要以2017年北京四季沐歌太陽(yáng)能集熱板市場(chǎng)報(bào)價(jià)，計(jì)算得出太陽(yáng)能集熱器的初始投資成本。太陽(yáng)能集熱器安裝需要相應(yīng)配件，按行業(yè)慣例給出配件成本價(jià)，一般按集熱板投資的15%計(jì)算配件及安裝費(fèi)用，兩者之各得出總投資額，具體計(jì)算見(jiàn)表7。

3.1.4 計(jì)算成本指數(shù)? 第四步：根據(jù)表7計(jì)算得出的各項(xiàng)初始總投資額計(jì)算成本指數(shù)，見(jiàn)表8。

3.1.5 綜合價(jià)值測(cè)算? 第五步：價(jià)值指數(shù)=功能指數(shù)/成本指數(shù)，通過(guò)表6的功能指數(shù)及表8的成本指數(shù)進(jìn)行價(jià)值指數(shù)的計(jì)算，見(jiàn)表9。從表9可見(jiàn)，太陽(yáng)能板型的價(jià)值指數(shù)大小依次為：真空管型、熱管—真空管型、平板型。價(jià)值指數(shù)最優(yōu)的太陽(yáng)能板型方案即真空管型，因此本項(xiàng)目以真空管型的太陽(yáng)能集熱板作為優(yōu)選方案。

3.2 輔助熱選擇

太陽(yáng)能熱水處理系統(tǒng)的運(yùn)行，除了要對(duì)主熱源進(jìn)行選型外，還要考慮在無(wú)充足陽(yáng)光的情況下系統(tǒng)正常運(yùn)行需要輔助的能源供給問(wèn)題。尤其在南方，如遇到梅雨季節(jié)或雨天、夜晚，見(jiàn)不到太陽(yáng)的情況，太陽(yáng)能熱水系統(tǒng)無(wú)法獲取足夠的熱量，所以太陽(yáng)能熱水系統(tǒng)采用輔助熱源是必不可少的，這樣才能保證太陽(yáng)能熱水系統(tǒng)的常年正常運(yùn)轉(zhuǎn)。目前市場(chǎng)上主要可供選擇的常規(guī)輔助熱源有：燃油熱水鍋爐、燃?xì)鉄崴仩t、電鍋爐、燃煤熱水鍋爐、空氣源熱泵。每種輔助熱源均有其各自的特點(diǎn)，價(jià)值工程的基本要義就是要尋求成本與效益的平衡點(diǎn)，即價(jià)值最大值點(diǎn)。

3.2.1 功能系數(shù)測(cè)算? 第一步：根據(jù)專家調(diào)查問(wèn)卷顯示，輔助熱源的功能指數(shù)可以歸納為：產(chǎn)熱效率、安全性、供熱可靠性、建筑占用、節(jié)能性、施工維護(hù)。

隨即進(jìn)行輔助熱源的共性特點(diǎn)進(jìn)行打分，得到功能重要性系數(shù)，即各不同功能的權(quán)重大小，見(jiàn)表10。在得到輔助熱源功能重要性系數(shù)之后，對(duì)不同的輔助熱源進(jìn)行功能評(píng)分，并按重要性系數(shù)進(jìn)行功能系數(shù)的計(jì)算，見(jiàn)表11。

第二步：根據(jù)不同輔助熱源功能得分的大小，計(jì)算得功能指數(shù)，見(jiàn)表12。從表12可得：不同輔助熱源的功能指數(shù)從大到小依次為：空氣源熱泵、電鍋爐、燃?xì)鉄崴仩t、燃油熱水鍋爐、燃煤熱水鍋爐。

3.2.2 成本系數(shù)測(cè)算

3.2.2.1 計(jì)算實(shí)際成本。第三步：計(jì)算輔助熱源的成本，主要包括：輔助熱源的采購(gòu)安裝費(fèi)用、因采用該設(shè)備而引起的土建成本、投入運(yùn)行后的燃料或電能的成本、維修管理成本。根據(jù)本項(xiàng)目設(shè)計(jì)日耗熱量Qd，系統(tǒng)每天將33.6噸10℃的水升溫到60℃，總共耗費(fèi)的能量為6914579kJ。

太陽(yáng)能、燃油、燃?xì)?、電和燃煤等鍋爐系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)性對(duì)比：①各種燃料的當(dāng)量熱值分別為：燃油：42500kJ/kg;電：3600kJ/kWh;工業(yè)煤：29300kJ/kg;天然氣：35000kJ/Nm3。②能源費(fèi)用為當(dāng)前全國(guó)均價(jià)，計(jì)算中應(yīng)考慮能源費(fèi)用的自然增長(zhǎng)因素，以15年為一個(gè)周期，按每年5%增長(zhǎng)率取平均值，取值如下：燃油：5.4元/kg;電：1.00元/kWh;工業(yè)煤：0.85元/kg;天然氣：2.27元/m3。見(jiàn)表13。

③各能源費(fèi)用計(jì)算如下：能源費(fèi)用使用是與時(shí)間息息相關(guān)，不同時(shí)期的資金量其實(shí)質(zhì)均應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的影響。因?yàn)橘Y金進(jìn)入社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程后隨著時(shí)間的推移，貨幣會(huì)產(chǎn)生價(jià)值增值，即貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，運(yùn)用工程經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響：

一般太陽(yáng)能設(shè)計(jì)壽命為15年，所以本方案也按15年項(xiàng)目壽命計(jì)算，并且根據(jù)近3年通貨膨脹利率均值5%估算，進(jìn)行方案經(jīng)濟(jì)分析。

2）若上述熱量完全由燃?xì)忮仩t提供

3）若上述熱量完全由電能提供

4）若上述熱量完全由燃煤鍋爐提供。

式中：G-熱源耗量（kg/d）;k-熱媒管道損失附加系數(shù)1.20;Qd-設(shè)計(jì)日耗熱量（kJ/d）;Q-熱源發(fā)熱量29300（kJ/kg）;η-水加熱設(shè)備的效率0.5。每天耗煤量為：566.4（kg）;每天燃煤費(fèi)用：566.4×0.85元/ kg=481（元）。

5）若上述熱量完全由空氣源熱泵提供

6）輔助能源費(fèi)用。按每年有60天陰雨天完全用其他能源輔助，用不同的輔助能源時(shí)，太陽(yáng)能熱水系統(tǒng)每年耗能費(fèi)用分別如：

a）如果用燃油作為輔助能源：每年60天總耗油費(fèi)用=1137×60=68220元。

b）如果用天然氣作為輔助能源：每年60天總耗天然氣費(fèi)用=580元×60=34800元。

c）如果用電作為輔助能源：每年60天總耗電費(fèi)用=2022×60=121320元。

d）如果用煤作為輔助能源：每年60天總耗煤費(fèi)用=481元×60=22860元。

e）如果用空氣源熱泵作為輔助能源：每年60天總耗電費(fèi)用=531×60=31860元。

f）綜合計(jì)算：（表14、表15）。

由于市場(chǎng)上輔助熱源設(shè)備品種繁多，價(jià)格差距較大，本方案主要選用國(guó)產(chǎn)品牌，并且按能滿足最低供熱要求為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)備選擇，另外輔助設(shè)備和安裝調(diào)試費(fèi)也主要以主設(shè)備20%為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估算，見(jiàn)表16。

3.2.2.2 計(jì)算成本指數(shù)。第四步：計(jì)算不同輔助熱源成本指數(shù)，見(jiàn)表17。由表17得：不同輔助熱源成本指數(shù)由小到大依次為：燃?xì)忮仩t、空氣源熱泵、燃油鍋爐、電鍋爐、燃煤鍋爐。

3.2.2.3 綜合價(jià)值測(cè)算。第五步：計(jì)算不同輔助熱源的價(jià)值指數(shù)，見(jiàn)表18。從表18可見(jiàn)，不同輔助熱源價(jià)值指數(shù)從大到小依次為：空氣源熱泵、燃?xì)忮仩t、燃油鍋爐、電鍋爐、燃煤鍋爐。因此在本項(xiàng)目選擇空氣源熱泵為輔助熱源。

本文在研究過(guò)程中通過(guò)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有設(shè)計(jì)單位幾乎很少有設(shè)計(jì)人員會(huì)考慮價(jià)值工程的實(shí)踐運(yùn)用，而許多建筑條例及規(guī)范，也沒(méi)有涉及價(jià)值方面的知識(shí)，這與國(guó)家提倡的高效節(jié)能是背道而馳的，所以，本文也借此機(jī)會(huì)呼吁各方能在建筑設(shè)計(jì)的相關(guān)規(guī)范中強(qiáng)調(diào)價(jià)值工程的運(yùn)用，使這一理論能更好地貫徹于實(shí)踐。

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