蔡昌 趙艷艷

【摘 要】 文章重點(diǎn)剖析數(shù)字經(jīng)濟(jì)對我國現(xiàn)行稅制的沖擊與挑戰(zhàn)，闡釋促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策作用機(jī)理，分析現(xiàn)行稅制與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不適應(yīng)性，在借鑒數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收立法國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出促進(jìn)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)范化發(fā)展、經(jīng)濟(jì)社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型、數(shù)據(jù)要素參與分配和數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收政策選擇，并利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢，構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收生態(tài)系統(tǒng);通過構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)同治理機(jī)制推進(jìn)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化建設(shè);充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈以及人工智能等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)推動我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管創(chuàng)新，完善稅收治理結(jié)構(gòu)與治理模式，從理論和實(shí)踐結(jié)合角度為我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供相關(guān)稅收政策建議。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)字經(jīng)濟(jì); 稅收政策選擇; 稅收治理

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵、發(fā)展方向及其社會經(jīng)濟(jì)影響

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵與發(fā)展方向

1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念

美國加州大學(xué)歷史學(xué)教授萬志英（Richard von Glahn）在其著作《劍橋中國經(jīng)濟(jì)史》前言中提出：現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的增長并非主要源于市場的擴(kuò)張，而是源于新知識和新技術(shù)所孕育的創(chuàng)新①。誠然，技術(shù)進(jìn)步的力量很大，技術(shù)進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)和社會的推動作用很直接。近年來在全球異軍突起的數(shù)字經(jīng)濟(jì)就是一個(gè)基于新知識、新技術(shù)所孕育的創(chuàng)新典范。

其實(shí)，“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”概念最早出現(xiàn)距現(xiàn)在已經(jīng)20多年了，Don Tapscott[1]認(rèn)為，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)應(yīng)該具有知識性、融合性、創(chuàng)新性、數(shù)字化等12個(gè)特征，美國信息高速公路的普及與產(chǎn)生的新體制表明數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代②已經(jīng)來臨。Kim[2]認(rèn)為經(jīng)濟(jì)交易中的貨物與服務(wù)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的背景下變得難以區(qū)分，雖然僅從微觀的角度對數(shù)字經(jīng)濟(jì)這種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行研究，但將其判定為一種特殊經(jīng)濟(jì)形態(tài)已是一大進(jìn)步。

《二十國集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》中對數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了如下權(quán)威性界定：數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟(jì)活動[3]。2016年世界經(jīng)濟(jì)論壇上，數(shù)字經(jīng)濟(jì)被定義為“第四次工業(yè)革命”框架中的一部分，“數(shù)字化”不僅是技術(shù)，它還是一種思維方式以及新型商業(yè)模式和消費(fèi)模式的源泉③。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，創(chuàng)新活躍、輻射廣泛，已經(jīng)滲透到世界經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，對銀行、零售、能源、交通、教育、出版、媒體以及健康等領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響，信息和通信技術(shù)正在改變社會交往及個(gè)人關(guān)系模式，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供新動能。數(shù)據(jù)資源的爆發(fā)式、指數(shù)化增長及分析應(yīng)用水平的持續(xù)提升，新興數(shù)字技術(shù)的迅猛發(fā)展及與實(shí)體經(jīng)濟(jì)各行業(yè)領(lǐng)域的深度融合，為全球經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)增長提供了有力支持。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向：數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化

數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要階段性特征，雖然二者都與數(shù)字經(jīng)濟(jì)有關(guān)，但其內(nèi)涵、特征與意義截然不同。數(shù)字產(chǎn)業(yè)化是指以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的基礎(chǔ)電信、電子設(shè)備、軟件等互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)，結(jié)合大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、云計(jì)算等新興技術(shù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、整理、挖掘和分析，形成具有一定價(jià)值或潛在價(jià)值的數(shù)字資產(chǎn)，為需求者提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)或解決方案，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)智能化發(fā)展。數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)分析可以明確得出消費(fèi)者偏好、市場發(fā)展趨勢、企業(yè)經(jīng)營缺陷等信息，這些分析結(jié)果也就是數(shù)字產(chǎn)業(yè)化下形成的數(shù)字產(chǎn)品，可以進(jìn)行市場交易或流通。數(shù)字產(chǎn)業(yè)化正在引發(fā)傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)組織形態(tài)的變革，借助于信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新，推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。

產(chǎn)業(yè)數(shù)字化是指在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上應(yīng)用信息技術(shù)，提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的效率水平，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化不僅可以提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率，同時(shí)借助信息技術(shù)構(gòu)建產(chǎn)業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)的融合發(fā)展模式，能夠推動新舊動能轉(zhuǎn)換，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，形成數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化通過數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺進(jìn)行資源優(yōu)化配置，利用數(shù)字技術(shù)連接和整合傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品供給者和消費(fèi)者，促進(jìn)雙方通過平臺達(dá)成交易，創(chuàng)造更多社會價(jià)值。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的發(fā)展不斷創(chuàng)新傳統(tǒng)商業(yè)模式，其中電子商務(wù)、共享經(jīng)濟(jì)、區(qū)塊鏈經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)金融等領(lǐng)域表現(xiàn)尤為突出。世界銀行數(shù)據(jù)表明，近十年全球工業(yè)新增GDP中大部分都源于電子信息、汽車、高端制造等實(shí)體經(jīng)濟(jì)，將信息技術(shù)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相結(jié)合是未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總趨勢[4]。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的發(fā)展不僅可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，還有助于塑造全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)交通、物流、醫(yī)療等多領(lǐng)域綜合應(yīng)用。其實(shí)，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化體現(xiàn)著實(shí)體經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的深度融合發(fā)展，共同推動我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對社會經(jīng)濟(jì)的影響

聯(lián)合國《2019年數(shù)字經(jīng)濟(jì)報(bào)告》指出，當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)占世界GDP總值比重約為4.5%～15.5%;《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報(bào)告2019》藍(lán)皮書指出，2019年中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模為31.3萬億元，占GDP比重達(dá)34.8%。以習(xí)近平同志為核心的黨中央對大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、云計(jì)算等新技術(shù)及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給予高度重視：“加強(qiáng)人工智能和產(chǎn)業(yè)發(fā)展融合，為高質(zhì)量發(fā)展提供新動能”“推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，要把重點(diǎn)放在推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級上”“要聚焦主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，加快培育新興產(chǎn)業(yè)，改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，搶抓數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)遇”等一系列富有突破性的新論斷，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)在中國的發(fā)展、社會治理及進(jìn)一步向縱深推進(jìn)提供了理論創(chuàng)新方向和實(shí)踐指導(dǎo)路徑。李克強(qiáng)總理提出，要在全國大范圍掀起“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新浪潮。在推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和發(fā)展雙創(chuàng)產(chǎn)業(yè)上，數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有其獨(dú)特價(jià)值與優(yōu)勢，數(shù)字經(jīng)濟(jì)資源可以無限衍生，不僅能夠緩解我國資源短缺的壓力，同時(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)為大眾創(chuàng)業(yè)提供了良好環(huán)境和條件，不斷促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有助于提升國家治理的現(xiàn)代化。我國政府積極探索促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)研究，把鼓勵(lì)創(chuàng)新和發(fā)展作為國家治理的重要任務(wù)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供有利的政策和市場環(huán)境。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展反作用于國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化提升，形成政府、企業(yè)、平臺、消費(fèi)者等多方協(xié)同共治的新格局，構(gòu)建健康運(yùn)行的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收生態(tài)系統(tǒng)，完善我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理結(jié)構(gòu)與模式。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對我國現(xiàn)行稅制的沖擊與挑戰(zhàn)

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對納稅主體界定提出挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式大部分通過交易平臺，將資源的供需方聯(lián)系在一起，資金是由資源需求方通過第三方支付平臺支付后返還網(wǎng)絡(luò)交易平臺，扣除平臺收入后余下部分進(jìn)入到資源供給方賬戶。從資金流向來看，第三方支付平臺、網(wǎng)絡(luò)交易平臺和資源供給方都是納稅主體，根據(jù)其是否為法人機(jī)構(gòu)而負(fù)有增值稅、個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅等相應(yīng)稅種的納稅義務(wù)。但是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，線上交易突破了交易半徑的限制，納稅主體的確定也就不那么容易。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下供應(yīng)方和需求方的連接渠道僅依靠網(wǎng)絡(luò)或數(shù)字平臺等媒介，交易雙方很容易利用技術(shù)手段隱匿個(gè)人姓名、身份和地址等真實(shí)信息，無形中加大了稅收征管難度。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對國際稅收規(guī)則形成沖擊

數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為信息化時(shí)代的產(chǎn)物，必將成為未來國內(nèi)交易和國際貿(mào)易的主流形式以及世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動。但這種新型商業(yè)模式具有的數(shù)字化、流動性、虛擬性等特點(diǎn)給國際稅收管轄權(quán)帶來巨大挑戰(zhàn)，倪紅日[5]認(rèn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)和利潤歸屬的判定是數(shù)字經(jīng)濟(jì)在國際稅收規(guī)則制定中的主要問題。國際稅收管轄權(quán)劃分是國際稅收分配關(guān)系的核心問題，對跨國公司在跨境交易中收益分配產(chǎn)生關(guān)鍵性影響。我國在雙邊稅收協(xié)定中強(qiáng)調(diào)收入來源地原則，但目前來看，依然堅(jiān)持收入來源地原則就會成為未來國際經(jīng)濟(jì)交往的障礙。特別是在“一帶一路”倡議下，我國現(xiàn)行稅收協(xié)定的修訂必須重新審視居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的差異性及其對我國利益的影響。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加涉稅信息的獲取難度

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查取證增加了難度?；ヂ?lián)網(wǎng)上進(jìn)行的交易活動，集物流、信息流、資金流為一體。數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易模式一般通過網(wǎng)上支付，不再使用貨幣、刷卡等傳統(tǒng)支付方式，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控應(yīng)稅資金流動增加了困難。數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易環(huán)節(jié)，計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的普及與推廣也同樣加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的難度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易模式下，納稅人還可以采用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)控，面臨著合理成本范圍內(nèi)獲取必要信息與保護(hù)個(gè)人隱私、保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)協(xié)調(diào)問題，因而對納稅人逃避稅款的認(rèn)定將缺乏有力依據(jù)。

（四）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收征管模式創(chuàng)新提出要求

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下，一些交易雙方私下進(jìn)行交換，不再通過資金進(jìn)行交易，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)交易資金難以被監(jiān)管，甚至一些納稅人在數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動中，主動采取“交換”的方式，隱藏資金的流轉(zhuǎn)和交易的實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握相關(guān)信息開展征稅活動，因稅基侵蝕而導(dǎo)致稅收流失。一些數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動中的共享模式，取代貨幣為一般等價(jià)物的交易模式，從而導(dǎo)致勞動成果交換的隱形化，從而誘發(fā)了“交換隱形化避稅”[6]。交易內(nèi)容的數(shù)據(jù)化使得稅收征管面臨找不到納稅主體或者即使找到也難以監(jiān)控其經(jīng)營活動的情況，這無疑給稅收征管活動帶來巨大挑戰(zhàn)，稅收征管體制與征管模式亟須隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷優(yōu)化創(chuàng)新。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策的國際比較與借鑒

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用越來越重要，希望以何種態(tài)度、制定什么樣的稅收政策以應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是擺在世界各國面前的共同問題。對數(shù)字經(jīng)濟(jì)加強(qiáng)稅收監(jiān)管還是保持開放包容態(tài)度，各國在制定稅收政策時(shí)都在尋找一個(gè)平衡支點(diǎn)。

（一）美國數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策

20世紀(jì)90年代，美國在信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)研發(fā)與應(yīng)用領(lǐng)域居于前列，并且率先提出以“信息高速公路”④為核心的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。美國作為世界上最早開展數(shù)字經(jīng)濟(jì)建設(shè)的國家之一，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)稅政策制定方面富有經(jīng)驗(yàn)。美國電子商務(wù)的市場體系、法律體系、政策體系、稅收體系等都較為完善，其頒布的第一項(xiàng)電子商務(wù)法案是《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，該項(xiàng)法案明確提出不針對互聯(lián)網(wǎng)交易開征新稅種，這一政策在美國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期極大地推動了電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展。但該法案也導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間稅負(fù)不公平問題，于是美國政府在2014年又出臺《市場公平法案》，提出由各州或地方政府針對電子商務(wù)公司開征消費(fèi)稅。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，美國也逐漸建立了較為規(guī)范的稅收政策體系，尋找促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策引導(dǎo)路徑。

（二）歐盟數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策

歐盟的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展晚于美國，但鑒于歐盟包含多個(gè)成員國，需要兼顧歐盟組織內(nèi)部各個(gè)國家之間的稅收主權(quán)和利潤轉(zhuǎn)移問題，所以對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管較為嚴(yán)格，在一定程度上為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管帶來了便利。歐盟同美國一樣，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期沒有設(shè)立新的稅種，但是卻明確提出對電子商務(wù)征收增值稅，以避免引起數(shù)字經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)之間的稅負(fù)不公平問題。2015年，歐盟提出“歐洲數(shù)字單一市場戰(zhàn)略”，意圖打破歐盟境內(nèi)各國之間的數(shù)字貿(mào)易壁壘，實(shí)現(xiàn)資源自由流動。歐盟發(fā)起的“歐洲數(shù)字單一市場戰(zhàn)略”極大地鼓勵(lì)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2017年歐盟將一站式征稅制度的適用范圍從成員國擴(kuò)大到非成員國之間的電子商務(wù)交易，簡化了企業(yè)納稅申報(bào)流程。2018年3月，歐盟委員會公布了數(shù)字經(jīng)濟(jì)公平課稅方案，提出要通過“數(shù)字服務(wù)稅”（Digital Services Tax，DST）對數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅。

（三）法國數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策

法國通用稅法規(guī)定，每項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)都需要進(jìn)行納稅申報(bào)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，交易頻繁發(fā)生背景下，該規(guī)定無疑會增加征納雙方的負(fù)擔(dān)，于是法國取消了通用稅法中的該項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)新增了網(wǎng)絡(luò)平臺自動報(bào)告和提交相關(guān)信息的義務(wù)。法國利用網(wǎng)絡(luò)平臺作為稅收征管的工具，通過搜集納稅人的涉稅信息確保稅款的足額征收，既方便法國政府以較低的成本對較為分散的納稅人實(shí)施稅收管理，又提高了納稅人的稅收遵從度。法國面對世界領(lǐng)域的數(shù)字經(jīng)濟(jì)崛起趨勢，單邊提出擬對數(shù)字化企業(yè)征收“數(shù)字服務(wù)稅”的行動，并于2019年7月在法國議會上通過了自2019年1月1日起征收稅率為3%的數(shù)字服務(wù)稅的法案，規(guī)定年全球銷售收入7.5億歐元以上并且源自法國的年銷售收入2 500萬歐元以上的數(shù)字化企業(yè)為征稅對象，這一法案針對數(shù)字化企業(yè)在法國提供的數(shù)字服務(wù)獲得的收入或從法國消費(fèi)者身上獲得的收入進(jìn)行征稅，這顯然是一種利益保護(hù)性稅收政策，也體現(xiàn)出法國對全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重視程度以及參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)收益分配的積極態(tài)度。

（四）印度數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

發(fā)展中國家針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)制定的稅收政策與發(fā)達(dá)國家有明顯不同之處，發(fā)展中國家一般對數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)交易征收關(guān)稅和增值稅，并加強(qiáng)稅收征管力度，從而保護(hù)本國企業(yè)和國家稅收權(quán)益。印度是首批對電子商務(wù)征稅的國家之一，1999年4月印度規(guī)定境外的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)從印度公司取得收入，視同境外機(jī)構(gòu)獲得來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，印度對此項(xiàng)交易收入有權(quán)征收預(yù)提稅。印度雖然沒有針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)開征新的稅種，但其通過拓寬稅制的方式將電子商務(wù)納入征稅范圍，符合國際稅收中規(guī)定的稅收中性原則。2017年7月，印度開始實(shí)施商品和服務(wù)稅（Goods and Services Tax，GST）的新稅制，通過單一的GST來取代煩瑣的地方稅，并放寬跨境貿(mào)易，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。印度政府還針對電商平臺、打車平臺等平臺經(jīng)濟(jì)的商家征收源頭稅（Tax Collected at Source，TCS），這部分稅收在平臺向商家付款時(shí)直接采取代扣代繳的方式予以征收。

通過綜合分析世界上典型國家關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策與監(jiān)管措施，剖析基于內(nèi)外部稅收利益考量框架下的博弈行為與稅收政策導(dǎo)向，發(fā)現(xiàn)各國的經(jīng)濟(jì)狀況決定了其對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅采取的態(tài)度，同時(shí)國際稅收環(huán)境的變革趨勢也是各國制定稅收政策時(shí)考慮的因素之一。各國提出的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收單邊措施造成了國際稅收規(guī)則的紊亂，因此OECD為達(dá)成國際共識提出了解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題的兩大支柱：第一大支柱即建立一個(gè)新的聯(lián)結(jié)度和利潤分配規(guī)則，重新分配征稅管轄權(quán);第二大支柱是解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在的避稅問題[7]。中國在全球的數(shù)字經(jīng)濟(jì)體系中占有重要地位，并且擁有廣闊的數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)市場，已然成為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)跑者。因此，中國應(yīng)密切關(guān)注世界各國針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)提出的稅收政策，推動公平、公正的數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收規(guī)則的構(gòu)建，為中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的外部營商環(huán)境。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與現(xiàn)行稅制的適應(yīng)性分析

（一）促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策作用機(jī)理

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展催生了大量的新興商業(yè)模式，宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也隨之正在發(fā)生改變，這對傳統(tǒng)稅收政策和稅收治理體系提出全新的挑戰(zhàn)。面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特殊性，只有深入研究促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策作用機(jī)理，才能制定更具有針對性的稅收政策以促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.降低企業(yè)運(yùn)營成本

數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、稅收減免等稅收優(yōu)惠政策，可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。對企業(yè)來說，無論是直接稅還是間接稅的稅前抵扣與扣除政策，都有助于企業(yè)減低運(yùn)營成本，提高市場競爭力。

2.引導(dǎo)生產(chǎn)要素流動

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中信息技術(shù)起到關(guān)鍵性作用，政府通過制定相應(yīng)的稅收政策促使生產(chǎn)要素向相關(guān)產(chǎn)業(yè)流動，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供技術(shù)條件。稅收政策具有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，政府通過稅收激勵(lì)政策促進(jìn)企業(yè)加大對數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施、專用技術(shù)的投資，利用減免稅等方式鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)加大對人才的引進(jìn)和培訓(xùn)，改善就業(yè)環(huán)境，提高技術(shù)水平和勞動生產(chǎn)率。

3.增強(qiáng)稅制的激勵(lì)性

政府鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新且允許試錯(cuò)創(chuàng)新，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)中涌現(xiàn)的新業(yè)態(tài)、新技術(shù)、新模式實(shí)施稅收激勵(lì)，允許數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)享受低稅率、稅收減免等優(yōu)惠政策，這不僅符合“寬稅基、低稅率”的稅制改革要求，也有利于倒逼傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級換代，淘汰落后產(chǎn)能，推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.營造稅收公平的稅收環(huán)境

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問題上，堅(jiān)持稅收公平原則，就是對數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)一視同仁，對交易結(jié)構(gòu)、交易功能相同的納稅人，不論屬于實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，還是屬于數(shù)字經(jīng)濟(jì)范疇，征稅政策要保持一致，不能因交易形態(tài)而有所差別，盡量體現(xiàn)稅收公平性。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制的全球一致性安排，也成為世界各國普遍關(guān)注的問題之一。因此，堅(jiān)持稅收公平導(dǎo)向，秉承稅收中性原則，才是維持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的根本之道。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)行稅制的不適應(yīng)性

目前我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收制度并不完善，未形成完整的稅收征管體系與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相匹配。我國目前針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要包括稅收減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等，但這些政策措施具有普適性，沒有體現(xiàn)促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求，現(xiàn)行稅制與數(shù)字經(jīng)濟(jì)之間的適應(yīng)性有待提升。

1.缺乏針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅收制度

現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策一般適用于高新技術(shù)企業(yè)、科技研發(fā)型企業(yè)等，數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉及的不只是技術(shù)和軟件等的研發(fā)創(chuàng)新，還包括對數(shù)據(jù)的搜集、處理和分析等，這些獨(dú)屬于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生一定的成本，而目前并未針對這方面制定專屬的稅收優(yōu)惠政策[8]。我國《企業(yè)所得稅法》中對國家重點(diǎn)公共設(shè)施項(xiàng)目規(guī)定“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，但在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中沒有與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施類別。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的衍生產(chǎn)業(yè)缺乏稅收規(guī)范

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展衍生出很多新興產(chǎn)業(yè)，但稅法并未對這些新興產(chǎn)業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的稅收政策，造成數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展給產(chǎn)品、業(yè)務(wù)定位帶來了困難，取得的有關(guān)收入如何劃分所屬類別將影響應(yīng)納稅額。例如數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)提供數(shù)據(jù)分析業(yè)務(wù)取得的收入，在征稅時(shí)是按照銷售收入還是提供服務(wù)收入計(jì)稅難以確定。此外，目前我國的稅收政策并不能應(yīng)用于對跨境提供數(shù)字服務(wù)征稅，對數(shù)字化商品和服務(wù)如何征稅也沒有明確的稅法規(guī)定。

3.常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的國際稅收規(guī)則缺乏統(tǒng)一政策

擁有實(shí)體是我國判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)之一⑤，然而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下這并不是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的必備要素，傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)已不能滿足當(dāng)今信息技術(shù)發(fā)展的需求。雖然我國積極響應(yīng)《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》，但仍未以明確的法律形式對新型常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念加以定義，有礙于執(zhí)行效率的提高。

在我國稅收制度中，納稅主體的界定較為模糊。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，交易主體通過IP地址的混淆打破地域限制，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在價(jià)值鏈整合的過程中準(zhǔn)確判斷納稅主體。同時(shí)，我國有關(guān)稅收法律文件之間的關(guān)聯(lián)程度不夠緊密，不僅未形成相應(yīng)的法律體系，各條文之間相對離散，使得部分情形游離于法律之外，存在避稅的可能性，這顯然不利于維護(hù)我國稅收主權(quán)。

4.數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的稅收制度

數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)因技術(shù)升級改造、產(chǎn)品開發(fā)創(chuàng)新而獲取的利潤，離不開對消費(fèi)者使用情況、消費(fèi)習(xí)慣等數(shù)據(jù)的收集及分析，用戶參與程度逐漸加大，因此消費(fèi)者也在企業(yè)經(jīng)營活動中具有價(jià)值貢獻(xiàn)。比如境外的非居民企業(yè)通過對境內(nèi)客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理而獲取的利潤，應(yīng)在境內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的收益分配與納稅。雖然《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）⑥對無形資產(chǎn)收益分配方法提出建設(shè)性指導(dǎo)意見，要求其資金成本的回報(bào)應(yīng)符合相關(guān)功能及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，注重?zé)o形資產(chǎn)的價(jià)值貢獻(xiàn)，但涉及客戶在交易中貢獻(xiàn)的數(shù)據(jù)價(jià)值如何劃分利潤歸屬，并未給出明確的相關(guān)政策規(guī)定。

五、促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策選擇

（一）促進(jìn)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)范化發(fā)展的稅收政策選擇

1.規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策選擇

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)范發(fā)展需要以健全的法律法規(guī)為基礎(chǔ)，明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)中各納稅主體的權(quán)利與義務(wù)，這是保障數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的先決條件。而目前數(shù)字經(jīng)濟(jì)缺乏稅收立法，數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在稅收立法空白，因此數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展缺乏應(yīng)有的稅收約束，規(guī)范數(shù)字技術(shù)的高速發(fā)展所導(dǎo)致的稅制匱乏和法律滯后問題，必須緊跟數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐健全相應(yīng)的稅收立法，以有效規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.數(shù)字產(chǎn)權(quán)保護(hù)與界定的稅收政策選擇

產(chǎn)權(quán)界定是數(shù)據(jù)要素分配的重要前提。產(chǎn)權(quán)主要包括所有權(quán)和使用權(quán)，數(shù)字產(chǎn)權(quán)同樣也包括所有權(quán)和使用權(quán)。但數(shù)據(jù)要素又與一般生產(chǎn)要素不同，其所有權(quán)和使用權(quán)分別歸屬于不同的群體。數(shù)據(jù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析是數(shù)據(jù)特征的三個(gè)方面，數(shù)據(jù)內(nèi)容是數(shù)據(jù)的本質(zhì)，體現(xiàn)著數(shù)據(jù)的所有權(quán);數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析則是數(shù)據(jù)產(chǎn)生效益的途徑，體現(xiàn)著數(shù)據(jù)的使用權(quán)。因此，要促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須重點(diǎn)加強(qiáng)數(shù)字產(chǎn)權(quán)界定、數(shù)字產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及數(shù)字稅等方面的稅制建設(shè)，形成數(shù)字產(chǎn)權(quán)保護(hù)與界定的相關(guān)稅收慣例與稅制體系，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的稅制環(huán)境。

3.適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收征管制度與政策選擇

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的隱蔽化和交易方式的多樣性為稅收征管帶來一定的難度，但同時(shí)數(shù)字信息技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析也可以服務(wù)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管。稅務(wù)機(jī)關(guān)能利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺與政府其他監(jiān)管部門、社會組織、企業(yè)進(jìn)行信息互換，也能利用網(wǎng)絡(luò)化交易形式推廣電子發(fā)票，改變傳統(tǒng)的“以票控稅”征管模式，借助大數(shù)據(jù)進(jìn)行涉稅數(shù)據(jù)的綜合分析利用，有針對性地開展稅收征管活動，提高稅收征管水平[8]。此外，在國際稅收領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過國際間的稅收合作與情報(bào)交換，解決跨境稅收信息不對稱問題，積極和其他國家及組織進(jìn)行雙邊或多邊稅收協(xié)定磋商，積極解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的跨國稅收征管問題。

4.數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球治理規(guī)則變革下的稅收政策選擇

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素參與生產(chǎn)活動和收入分配的一種經(jīng)濟(jì)模式。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中的地位上升[9]。數(shù)據(jù)本身具有一定的價(jià)值，數(shù)據(jù)成為一種有價(jià)值的資產(chǎn)。在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)要求數(shù)據(jù)本身要實(shí)現(xiàn)共享，數(shù)據(jù)價(jià)值要實(shí)現(xiàn)共創(chuàng)。我國已經(jīng)開始引入數(shù)據(jù)要素參與分配的制度規(guī)則，如何評估數(shù)據(jù)價(jià)值，如何完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)分配規(guī)則和收益分享機(jī)制已經(jīng)成為國際間稅收利益協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容。以數(shù)據(jù)要素參與收入分配，提升我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)在國際產(chǎn)業(yè)鏈中的地位，需要考慮如何保護(hù)國家稅收利益，避免國內(nèi)稅收流失，增強(qiáng)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國際競爭力和國際稅收規(guī)則制定的話語權(quán)。

（二）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型的稅收政策選擇

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動經(jīng)濟(jì)社會的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，我國經(jīng)濟(jì)社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要涉及政府、企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)等直接參與主體，如何能夠促進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個(gè)必須克服的重點(diǎn)難點(diǎn)問題[10]。政府作為特殊的社會主體，應(yīng)充分利用數(shù)字技術(shù)推動政府治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提升政府治理效能;企業(yè)作為市場主要參與主體也必須緊跟數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，擴(kuò)大數(shù)字經(jīng)濟(jì)的輻射范圍，積極參與技術(shù)創(chuàng)新，順利完成數(shù)字化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型;中介機(jī)構(gòu)是指為業(yè)務(wù)活動雙方提供服務(wù)的第三方主體，是市場中普遍存在的第三方社會服務(wù)提供商。中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)范圍需要不斷擴(kuò)大，服務(wù)技術(shù)與能力需要不斷提高，也需要緊跟數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，不斷完成社會服務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，即從低層次的服務(wù)逐步轉(zhuǎn)向高層次的服務(wù)，提高社會服務(wù)的數(shù)字化水平與運(yùn)行效率。

以稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為例，通過數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)平臺連接納稅人和政府部門，不斷獲取納稅人的涉稅信息和政府發(fā)布的稅收政策，利用人工智能、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)為納稅人提供相應(yīng)的代理記賬、納稅申報(bào)、稅務(wù)咨詢、稅收籌劃等服務(wù)，將納稅人的涉稅信息傳輸至政府稅收征管平臺，協(xié)助納稅人完成納稅申報(bào)、匯算清繳、財(cái)務(wù)記賬等工作。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)還可以為納稅人提供高難度和高復(fù)雜性的涉稅服務(wù)，分析納稅人的涉稅數(shù)據(jù)，為納稅人提供專項(xiàng)稅務(wù)咨詢、市場調(diào)研、稅收籌劃等高端業(yè)務(wù)。同時(shí)中介機(jī)構(gòu)還可以與金融機(jī)構(gòu)、投資平臺等其他專業(yè)平臺或組織機(jī)構(gòu)相結(jié)合，利用對納稅人的數(shù)據(jù)分析提出適合的融資與投資路徑。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的數(shù)字化服務(wù)路徑如圖1所示。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字化稅務(wù)服務(wù)，提高服務(wù)效率和服務(wù)水平，還可以借助數(shù)據(jù)的處理和分析技術(shù)，為企業(yè)發(fā)展和政府管理提供相應(yīng)的決策建議。

（三）促進(jìn)數(shù)據(jù)要素參與分配的稅收政策選擇

黨的十九屆四中全會首次明確提出“數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素參與收入分配”，體現(xiàn)了在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下我國基本經(jīng)濟(jì)制度與時(shí)俱進(jìn)，是一個(gè)重大的理論突破與政策創(chuàng)新。數(shù)據(jù)要素參與收入分配，有助于推動社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和制度創(chuàng)新，發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的引擎作用。隨著科技進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展，數(shù)據(jù)日益成為重要的經(jīng)濟(jì)資源和生產(chǎn)資料，數(shù)據(jù)的生產(chǎn)和開放利用、數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)及產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新成為推動我國乃至全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動力。

數(shù)據(jù)要素的稟賦差異會影響收入分配的結(jié)果。一方面，在一些能對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘、系統(tǒng)分析的社會組織與市場機(jī)構(gòu)手里，數(shù)據(jù)資源能帶來巨大的收益，而對那些擁有龐大的數(shù)據(jù)資源卻沒有挖掘和分析能力的機(jī)構(gòu)或組織來說，數(shù)據(jù)的價(jià)值無法體現(xiàn)出來，當(dāng)然也就很難執(zhí)行數(shù)據(jù)參與收入分配的規(guī)則。另一方面，當(dāng)存在數(shù)據(jù)要素稟賦差異嚴(yán)重影響數(shù)據(jù)要素參與收入分配的結(jié)果時(shí)，稅收就需要發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。目前我國稅制框架中，調(diào)節(jié)收入分配主要還是依靠直接稅，但我國目前仍然以增值稅為代表的間接稅為主要稅種，因此應(yīng)該調(diào)整國內(nèi)的稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步探索提高直接稅比重的改革措施，即主要通過個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等直接稅比重的提高，來對數(shù)據(jù)要素參與收入分配的不均衡結(jié)果進(jìn)行調(diào)節(jié)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的政策支撐。

在稅收征管制度方面，一是積極推進(jìn)稅收征管信息化法律體系的建設(shè)，完善與稅收征管能力相匹配的現(xiàn)代化稅收征管制度。堅(jiān)持問題導(dǎo)向，破解征管制度與現(xiàn)代稅收征管能力不匹配的難題，推進(jìn)現(xiàn)代化稅收征管制度的建設(shè)。二是建立標(biāo)準(zhǔn)化的行業(yè)準(zhǔn)則，針對應(yīng)用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的信息技術(shù)，完善相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)提示、風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警、稅收征收入庫率等各類行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則體系進(jìn)行系統(tǒng)性建設(shè)，進(jìn)一步完善信息和網(wǎng)絡(luò)安全的監(jiān)管制度，保障數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管活動的順利開展。

在稅收征管手段方面，一是充分利用“互聯(lián)網(wǎng)”技術(shù)，建立現(xiàn)代稅收征管模式，使“互聯(lián)網(wǎng)+”成為推動稅務(wù)部門職能轉(zhuǎn)換的重要驅(qū)動力[13]。加強(qiáng)稅收征管信息安全保障體系建設(shè)，筆者建議稅收征管體系引入?yún)^(qū)塊鏈，利用其強(qiáng)大的信息加密和防篡改功能，保障涉稅數(shù)據(jù)的真實(shí)性與保密性。二是搭建數(shù)字化稅收共享平臺，爭取讓平臺使用者共享到更多的第三方信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下涉稅信息與第三方信息的共享，同時(shí)增強(qiáng)稅收共享平臺的可持續(xù)發(fā)展和移動便捷性，有效提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管效率。

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