摘要：經濟責任審計工作作為企業(yè)內部審計的一道重要程序，應從計劃、執(zhí)行、整改各方面提高管理水平，確保審計質量。企業(yè)應當充分利用審計工作，加強審計成果轉化，遏制企業(yè)違規(guī)行為，本文通過對企業(yè)經濟責任審計常見問題及對策進行分析，通過對企業(yè)經濟責任審計工作所存在的問題及其產生原因的分析，得出加強企業(yè)內部控制管理機制、加強審計人員的專業(yè)水平、探索和創(chuàng)新審計方式，確保審計質量，充分發(fā)揮經濟責任審計的作用的措施，從而全面闡述了企業(yè)經濟責任審計的重要意義。

關鍵詞：企業(yè);經濟責任審計;問題分析;對策

中圖分類號：F239.47 ? 文獻識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）07-0191-02

一、引言

加強企業(yè)經濟責任是中央審計署的工作要求，從企業(yè)未來的發(fā)展趨勢出發(fā)，也是企業(yè)健康發(fā)展的必要保障。確定經濟責任人在企業(yè)任職期間的職責，并對他們進行監(jiān)督和客觀評估，是對企業(yè)負責，同時也是對企業(yè)的管理者負責。通過一系列措施，逐漸提高企業(yè)的管理效率，保障企業(yè)資產的完整性和合理性。通過實施經濟責任審計工作，能夠為企業(yè)的績效審核工作提供參考資料和數(shù)據(jù)真實性保障。根據(jù)以往的經驗，經濟責任審計的范圍與傳統(tǒng)的財務審計工作有著很大的不同，大多表現(xiàn)在工作的范圍和關注點方面。

二、企業(yè)經濟責任審計工作存在的問題分析

1.審計相關制度不完善

內部審計工作在我國的推行時間尚短，對相關法律、規(guī)章制度的建設尚不完善。在審計過程中體現(xiàn)為制度依據(jù)不全、評價標準參差不齊、整改責任落實沒有明文規(guī)定等方面，阻礙了審計工作過程的推進、審計成果的公允性和成果的有效轉化。

此外，企業(yè)的內審部門尚不能脫離企業(yè)的人事任免及績效考核等行政管理，無法確保獨立性。雖然在機構設立上，審計部門直接向審計委員會匯報，向董事會負責，但是在實際的操作中，審計人員的任免、考核以及提拔仍歸屬企業(yè)的行政部門及公司主管領導。

2.審計人員水平參差不齊、看問題缺乏高度

審計工作是十分嚴格嚴謹?shù)?，對于審計從業(yè)人員而言，不僅需要具備專業(yè)審計知識，還需要具備相關的其他專業(yè)知識，如財務、風險管理、工程造價等。并且，審計作為監(jiān)管工作，還需要從業(yè)人員具有較高的企業(yè)責任觀、職業(yè)道德和個人溝通技巧。目前，企業(yè)中絕大多數(shù)審計從業(yè)人員均為財務背景，看待問題具有局限性，很難達到審計風險管控應有的高度。從分析中還能夠看出，目前經濟責任審計人員的教育水平參差不齊，大多數(shù)審計師的專業(yè)能力并不全面[1]。除此之外，由于對審計從業(yè)人員工作經驗的要求，部分審計人員的年齡較大，在接受新知識方面，理解能力較差，對“大數(shù)據(jù)”審計的學習、運用和適應存在一定的難度。

3.審計質量無法保障

由于目前各企業(yè)的審計職能設置尚不完善，部分企業(yè)還沒有設置專職的審計工作人員，更無法滿足對審計質量監(jiān)督的工作要求。完善的審計部門應設有審計質量審理崗，對不同人員進行的審計工作結果統(tǒng)一管理評價，對相似的審計發(fā)現(xiàn)問題統(tǒng)一評價定性標準，對同類審計問題進行綜合評價，總結經驗，向管理層提出可行的管理提升建議。

4.審計成果轉換難

經濟責任審計結果能夠彰顯出該審計人員的業(yè)務水平，以及被審計對象的管理水平，能夠正確考察企業(yè)管理者的績效。因此，經濟責任審計結果是非常具有參考價值的，應該作為領導干部提拔任用的重要考量。而經濟責任審計的對象是企業(yè)經濟效益管理的第一責任人，更能從企業(yè)戰(zhàn)略和風險管理的高度發(fā)現(xiàn)問題，審計結果具有高度，根據(jù)審計結果深入分析，可以有效地改善企業(yè)戰(zhàn)略管理和風險管控。但是，目前審計工作的一大問題就是審計成果轉換難，具體體現(xiàn)在重審計、輕整改，整改落實不到位。在這種情況下，將審計整改完成情況作為部門、企業(yè)績效考核的指標顯得尤為重要。在完成經濟責任審計評價工作之后，被審單位以及管理層并沒有對審計結果給予足夠的重視，也不對審計發(fā)現(xiàn)問題進行溯源，審計成果僅是“紙上談兵”，大大降低了審計工作的作用。

三、企業(yè)經濟責任審計工作問題產生原因

1.經濟責任審計評價體系無法統(tǒng)一

由于我國企業(yè)經濟責任審計工作進展的時間不長，評價評估體系處于改善階段，實踐中沒有清晰的量化考核標準。企業(yè)經濟責任評估的評判標準也容易受到被審計單位所在位置的開發(fā)周期、業(yè)務性質以及管理層任期等方面各種差異的影響。相同項目與項目的之間不一致，公司與公司之間的不一致，問題定性沒有清楚量化的標準，人為考量的因素過多。另外，評價體系大多采用了比較傳統(tǒng)的評估方法，無法做到“一事一議”“具體問題具體分析”，因此就很容易得出片面的審計結果。

2.企業(yè)部門之間缺少溝通平臺，無法提高工作效率

由于缺乏溝通及對審計工作的認識不足，在企業(yè)各部門間，對審計工作還存在抵觸的情緒，認為審計工作就是“挑毛病”“找錯誤”，認識不到審計工作對部門管理提升、企業(yè)長遠發(fā)展的重要性。例如，在審計過程中，部門業(yè)務骨干在審計期間休假、出差，故意逃避審計，對審計發(fā)現(xiàn)問題解釋敷衍了事，對審計結果拒絕簽字，等等。但是，由于審計部門在部門設計之初就與財務、人事等部門平級，如果沒有管理層的推動，很難推進審計工作在平級部門中展開。基于企業(yè)經濟責任審計的重視程度不夠，相關部門有意避開審計核實，例如：在審核驗證過程當中，審計人員多次發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為部分部門發(fā)布的指標項目未達標再次說明。再比如說，對于采用虛擬交易業(yè)務，人為地虛報產品成本和調節(jié)費用等問題，部門必須積極配合審計部門完成會計賬面核算，除此之外，還要通告批評，處罰相應的責任人員;針對違法法律法規(guī)，離職和降職的人員，需要人事部門配合提供意見[2]

3.對審計人員知識構成要求高

在傳統(tǒng)的財務審計時期，普遍認為審計人員只需要具有財務知識就可以做好審計工作。在經濟責任審計中，除了財務知識，審計人員還需要具有風險管理、戰(zhàn)略管理、管理學等方面的知識，特別是法律知識，是目前審計人員最缺乏的。在遇見重大審計發(fā)現(xiàn)問題時，前期的取證過程是否合法、合規(guī)等就會變得尤為重要。比如：訪談需要兩名審計人員共同進行，第三方資料需要用正式的函證方式取得，審計基礎資料需要由被審計單位提供，并由被審計單位對資料的真實性負責。“聽說“據(jù)說”“傳說”等均不能作為審計依據(jù)。審計工作不規(guī)范，取證方法缺乏經驗和認知不足，不僅影響了審計工作質量，也降低了審計工作的公允性。

四、提高企業(yè)經濟責任審計工作措施

1.加強審計工作創(chuàng)新，推進審計工作轉變

目前，我國企業(yè)審計工作急需轉型，“十三五”審計工作的未來規(guī)劃中也著力提出“嚴加管控、以預防為目標管理審計”，因此，企業(yè)的內審應具有一定的前瞻性，以風險管理為視角，從“亡羊補牢”的傳統(tǒng)審計向“未雨綢繆”轉變;不斷創(chuàng)新企業(yè)的審計工作方式，充分利用“互聯(lián)網+”時代的發(fā)展，提高審計效率，推行“大數(shù)據(jù)”審計。加強審計工作的宣貫及溝通，使企業(yè)的管理層和員工都能充分認識到審計工作重要性和必要性，從抵制審計向配合審計，甚至是主動要求審計的方向發(fā)展。目前，現(xiàn)階段重大風險、違規(guī)應是審計關注的重點，內審應跟蹤公司未來的發(fā)展趨勢，規(guī)避可能發(fā)生的重大風險及違規(guī)，并在每個項目上確定一個直接責任人，以監(jiān)督整個過程中項目預算的使用。側重關注某些重點項目以及領域，實現(xiàn)審計、規(guī)范、提升同時進行。最后，建立企業(yè)信息共享平臺，該平臺可以使內審能夠充分掌握企業(yè)的財務資金流轉情況，進而實時、動態(tài)的監(jiān)督。實現(xiàn)與外部審計之間的資源共享以及整合。

2.完善審計相關法律制度，提高審計工作獨立性

要推進審計工作，有法可依，有規(guī)可守，需要國家審計署、立法部門不斷完善審計相關法律法規(guī)。企業(yè)需要完善組織架構，切實保障審計部門及審計工作的獨立性，既要獨立于公司的行政考核提拔之外，又要納入工作質量監(jiān)管中，推進審計工作質量的不斷提高。

3.加強審計人員的專業(yè)水平

在新形勢下，為深化經濟責任審計工作積極適應審計工作方式以及觀念的變化，必須加強對審計工作人員專業(yè)水平的培訓，提高素質修養(yǎng)，降低審計風險。

（1）提高審計人員的專業(yè)水平。審計人員在進行經濟責任審計工作時，必須提高專業(yè)水平，并能夠在復雜的人際關系中擁有一定的獨立性，審計人員將依法履行審計職責，在工作過程中及時發(fā)現(xiàn)并糾正解決可能存在的審計風險。最大程度上減少對企業(yè)的損失，保證審計報告的內容準確、完整。面對某些工作試圖阻礙或干擾審計結果的現(xiàn)象，審計師應做好克服困難，勇敢秉承職業(yè)道德并遵守職業(yè)準則的準備。公正地評估和處理審計意見，并且不要掩蓋由于其他因素而發(fā)現(xiàn)的審計問題;不要盲目地確定那些不確定或缺乏審計證據(jù)的問題，確保經濟責任審計的準確性以及效率性。其次要選擇適合的審計方法，鑒于在審核過程中缺乏經驗以及方法，因此需要掌握一些審核技巧，創(chuàng)新審計思維、廣泛收集信息、擴大思路、不斷在實踐中運用新方法，進而更加全面、準確地進行評估和判定。例如，在審計過程中應仔細反復檢查提供或所獲得的所有資源，并應清楚地了解每一筆會計交易，以確保獲得的會計信息具有參考意義。對于一些比較重要的非流動資產，需要進行現(xiàn)場檢查[3]。通常情況下，對于有形、財務和固定資產進行審計時，大多數(shù)采用抽查方法。抽查的樣本信息也要盡可能的全面準確，進而獲取更多詳細信息。簡而言之，確保在審核期間所獲得的證據(jù)是準確無誤，才能夠保障審核意見得到順利實施以及采納，進而提高工作效率。

（2）擴大審計力量。

在開展經濟責任審計工作的同時，還需要通過多種方式擴大審計隊伍，加強審計力量。除了上述的加強現(xiàn)有審計人員的專業(yè)水平，還可以通過借調相關專業(yè)人員你的方式補充審計力量的不足。如對建造企業(yè)或者工程進行經濟責任審計時，可以借調工程造價、招標管理、采辦管理等具有相關經驗的人員參與到審計項目中，提高審計隊伍的專業(yè)性和針對性。對于超出了自身能力的審計項目，可以聘請具有相關經驗的外部專家來提高審計隊伍的力量，通過結合外部力量，加強溝通學習，不僅可以順利完成審計任務，還能不斷提升自己的審計隊伍。

五、結語

綜上所述，內部經濟責任審計的存在是對企業(yè)管理層最有效的監(jiān)督，是保障企業(yè)資產、確保企業(yè)正常運行的關鍵要素。只有不斷加強企業(yè)內部控制和監(jiān)督力度，才能夠提高內部審計的工作效率及素質能力，強化領導層的經濟責任審計和責任追究機制，才能夠使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，在企業(yè)推行并加強經濟責任審計是對領導干部管理的要求，是企業(yè)健康發(fā)展的要求，更是新時代監(jiān)管的要求。

參考文獻：

[1]楊巖.事業(yè)單位經濟責任審計存在的問題及對策分析[J].商訊，2019，（35）：173～174.

[2]趙華.經濟責任審計存在的問題及對策建議——以S企業(yè)為例[J].新西部，2019，（29）：81～82.

[3]梁曉巒，譚珊.國有企業(yè)經濟責任審計現(xiàn)狀芻議[J].知識經濟，2019，（22）：120～121.[4]朱美璇.淺談我國經濟責任審計中存在的問題及對策[J].全國流通經濟，2017，（6）：108～109.

作者簡介：

馬路遙，供職于中國石油國際勘探開發(fā)有限公司，中級經濟師。