冉華云

摘要：IFRS17保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則于2017年5月正式發(fā)布，并將于2022年1月1日起正式生效，會(huì)對(duì)全球范圍內(nèi)的保險(xiǎn)行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。因此文章分析了IFRS17對(duì)我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和對(duì)我國保險(xiǎn)公司運(yùn)營與管理的影響，在此基礎(chǔ)上結(jié)合自己的思考，給出了相對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：IFRS17;保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則;保險(xiǎn)公司;影響;對(duì)策

和我國目前的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較的話，IFRS17對(duì)會(huì)計(jì)處理的效率、質(zhì)量與水平提出了更高的要求，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：確認(rèn)保險(xiǎn)合同、對(duì)計(jì)量列表進(jìn)行分析、合同拆分、信息披露、會(huì)計(jì)模型設(shè)計(jì)和確定等，對(duì)不少實(shí)事的細(xì)節(jié)也作出了明確、具體的說明，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)以及報(bào)表的相關(guān)原則進(jìn)行了規(guī)定。FRS17將于2022年1月1日在全球范圍內(nèi)生效，由于其具有比較高的復(fù)雜性，需要我國保險(xiǎn)公司對(duì)目前的工作方式、方法和流程進(jìn)行適時(shí)的創(chuàng)新和完善，對(duì)我國保險(xiǎn)公司日常運(yùn)營管理和會(huì)計(jì)處理提出了更高的要求，并且加大了IFRS17在我國保險(xiǎn)公司執(zhí)行過程中的難度。另外隨著IFRS17的實(shí)施，會(huì)對(duì)我國保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)合同的負(fù)債計(jì)量和相關(guān)利潤(rùn)的確認(rèn)造成一定的影響，也有可能會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不同程度的影響，所以需要對(duì)IFRS17加以深入、仔細(xì)的分析和研究，并結(jié)合我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)量模型，探討其對(duì)我國保險(xiǎn)公司的影響，從而做好相對(duì)應(yīng)的措施，確保IFRS17在我國保險(xiǎn)公司的順利執(zhí)行，為我國保險(xiǎn)公司的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮其促進(jìn)作用。

一、對(duì)保險(xiǎn)公司利潤(rùn)計(jì)量方式的影響分析

隨著IFRS17會(huì)計(jì)合同準(zhǔn)則的出現(xiàn)，對(duì)我國保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的計(jì)量方式產(chǎn)生了很大影響，傳統(tǒng)的利潤(rùn)確認(rèn)模式和計(jì)量模式在新準(zhǔn)則中已經(jīng)不再適用，因?yàn)樗匦露x了利潤(rùn)計(jì)量的方式。在目前，不管是保險(xiǎn)公司還是市場(chǎng)投資者都覺得對(duì)保險(xiǎn)公司業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量的一個(gè)重要指標(biāo)就是保費(fèi)收入，也是評(píng)價(jià)企業(yè)規(guī)模的重要指標(biāo)，也會(huì)影響保險(xiǎn)公司的世界500強(qiáng)評(píng)級(jí)。在IFRS17相關(guān)要求和規(guī)定下，在保費(fèi)收取方面已經(jīng)改變了傳統(tǒng)的當(dāng)期收入的做法，通過將其拆分成一系列的部分實(shí)現(xiàn)了同保險(xiǎn)合同負(fù)債各個(gè)模塊的有效對(duì)應(yīng)。此外，對(duì)保險(xiǎn)支出的計(jì)量也產(chǎn)生了一定程度的影響，不再只是包含當(dāng)期實(shí)際的賠付支出和費(fèi)用，還要把它歸屬到保險(xiǎn)合同，并將當(dāng)期的成本攤銷考慮在內(nèi)，因此這一變化使得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的報(bào)表披露更加透明，對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行了更加清晰、合理、明確的反應(yīng)，在IFRS17準(zhǔn)則下，負(fù)債準(zhǔn)備金的各個(gè)模塊就成為了保費(fèi)收入的重要來源，目前我國準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差模式是把保險(xiǎn)精算的計(jì)量結(jié)果進(jìn)行打包，然后統(tǒng)一在準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)差中進(jìn)行反映，因此有助于增加報(bào)表使用者的理解程度，從而對(duì)保險(xiǎn)公司目前的盈利狀況進(jìn)行更加全面的了解。IFRS17要求保險(xiǎn)公司在開展利潤(rùn)計(jì)算的時(shí)候，需要對(duì)利潤(rùn)來源進(jìn)行科學(xué)、合理的分析，也就是說在新準(zhǔn)則下，能夠更加充分、科學(xué)、合理的披露保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)服務(wù)的結(jié)果和投資結(jié)果?，F(xiàn)階段我國的一些保險(xiǎn)公司在對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行負(fù)債計(jì)量的過程中，包含了集體財(cái)務(wù)費(fèi)用，希望以此來彌補(bǔ)當(dāng)期的保險(xiǎn)理賠支出和費(fèi)用，這明顯是不對(duì)的。不過新準(zhǔn)則就很好的解決了這個(gè)問題，它把保險(xiǎn)公司未來現(xiàn)金流的最優(yōu)估計(jì)和利息增值部分反映在了投資部分的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，保費(fèi)收入中現(xiàn)金流最優(yōu)估計(jì)部分只包括預(yù)期的賠付和費(fèi)用。

二、對(duì)利潤(rùn)計(jì)量結(jié)果的影響分析

IFRS17對(duì)保險(xiǎn)合同利潤(rùn)計(jì)量最主要的影響就在于它突出了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)及利潤(rùn)計(jì)量的平滑性，因此能夠?qū)Σ煌M合的盈利情況進(jìn)行清晰、直觀、有效、全面的反映。在我國目前保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，剩余邊際沒有對(duì)保險(xiǎn)合同的經(jīng)濟(jì)假設(shè)和非經(jīng)濟(jì)假設(shè)的變化進(jìn)行及時(shí)、有效的調(diào)整和反映，致使今后的預(yù)期被調(diào)整計(jì)入到當(dāng)期利潤(rùn)中，這顯然是不合理的，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)合同具有長(zhǎng)期性，所以要把未來的預(yù)期變化反映在未獲取利潤(rùn)的計(jì)量上，而不能夠把它直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。所以IFRS17對(duì)不同保險(xiǎn)合同的盈利狀況可以進(jìn)行更加清晰、合理的披露和反映，因?yàn)樗梢詫?shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)合同更加科學(xué)和細(xì)化的分組，所以就算是同種承保風(fēng)險(xiǎn)中的保險(xiǎn)合同，也需要在當(dāng)期就對(duì)虧損合同的虧損部分進(jìn)行確認(rèn)，從而會(huì)使保險(xiǎn)公司出現(xiàn)比較明顯的利潤(rùn)波動(dòng)，因此IFRS17能夠?qū)ΡｋU(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和盈利能力與水平進(jìn)行更加科學(xué)、清晰、合理的反映，從而促使保險(xiǎn)公司對(duì)自身的負(fù)債情況實(shí)現(xiàn)優(yōu)化和科學(xué)的管理，從而謹(jǐn)慎推出產(chǎn)品，避免簽發(fā)出虧損或者有可能發(fā)生虧損的保險(xiǎn)合同。

三、對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營模式的影響分析

（一）對(duì)保險(xiǎn)公司管理系統(tǒng)的影響分析

因?yàn)樵贗FRS17準(zhǔn)則下，保險(xiǎn)公司利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)變得更加明顯，所以財(cái)務(wù)利潤(rùn)表中很多數(shù)據(jù)是直接來源于精確的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和計(jì)算，所以需要積極建立并完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)和精算系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)兩個(gè)系統(tǒng)之間的有效聯(lián)結(jié)與整合，為數(shù)據(jù)收集和傳輸提供必要的技術(shù)支撐。

（二）對(duì)保險(xiǎn)公司負(fù)債端的影響分析

針對(duì)普通壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，目前我國普遍采用的是三年移動(dòng)平均的國際到期收益率，在貼現(xiàn)率的影響下，負(fù)債端并沒有出現(xiàn)比較明顯的波動(dòng)，而IFRS17準(zhǔn)則要求以評(píng)估日曲線為基礎(chǔ)，對(duì)保險(xiǎn)人具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析，并對(duì)加權(quán)平均收益率進(jìn)行充分的考慮，在此基礎(chǔ)上如何能夠把負(fù)債端的波動(dòng)幅度控制在合理范圍內(nèi)，對(duì)我國保險(xiǎn)公司的負(fù)債和投資期限提出了更高的要求，成為了保險(xiǎn)公司面臨的一個(gè)重大問題，需要對(duì)凈資產(chǎn)波動(dòng)進(jìn)行有效的控制。

四、對(duì)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)實(shí)施的影響

IFRS17要求保險(xiǎn)公司部門參與會(huì)計(jì)工作，也需要各部門密切配合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和精算等相關(guān)工作，此外還需要公司積極優(yōu)化內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，采取更加靈活有效的措施來解決內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)交流過程中存在的問題。其次是需要對(duì)工作流程進(jìn)行優(yōu)化，借助IFRS17準(zhǔn)則，對(duì)現(xiàn)有的工作流程進(jìn)行優(yōu)化和整合，有助于會(huì)計(jì)核算深入到精算領(lǐng)域，因?yàn)樵镜墓ぷ髁鞒淘趶?fù)雜的準(zhǔn)則下已經(jīng)不再適用，因此需要保險(xiǎn)公司對(duì)傳統(tǒng)的工作流程進(jìn)行不斷的優(yōu)化和整合，促使會(huì)計(jì)核算更加積極有效的深入到精算層面，所以需要對(duì)原有的工作流程進(jìn)行更加高效的處理，使其更加適合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。此外需要積極建立并完善信息管理系統(tǒng)，由于IFRS17對(duì)保險(xiǎn)公司的信息系統(tǒng)架構(gòu)要求比較高，需要更多和更統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，因此需要整合和優(yōu)化信息系統(tǒng)，以確保各項(xiàng)核算的有效執(zhí)行。加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，IFRS17對(duì)財(cái)務(wù)管理人才提供了提出了更高的要求，需要保險(xiǎn)公司積極建立并完善人才隊(duì)伍，積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才，對(duì)其加大培訓(xùn)和教育的力度，使其不僅僅具備信息系統(tǒng)和精算等方面的會(huì)計(jì)知識(shí)，還要幫助他們更好的理解新準(zhǔn)則的相關(guān)含義，從而對(duì)職業(yè)作出更加清晰合理的判斷和規(guī)劃。加大信息披露的執(zhí)行力度，提高信息披露的效率和透明度，IFRS17相關(guān)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息披露更加細(xì)化，但同時(shí)也增加了公司信息披露的難度。

五、對(duì)保險(xiǎn)公司戰(zhàn)略層面的影響分析

首先，對(duì)產(chǎn)品策略的影響，由于在IFRS17準(zhǔn)則下，保險(xiǎn)公司不同的產(chǎn)品利潤(rùn)軌跡會(huì)發(fā)生重大變化，因此在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的時(shí)候需要對(duì)利潤(rùn)等因素進(jìn)行充分的考慮，其次，進(jìn)行有效的績(jī)效考核，由于IFRS17對(duì)保費(fèi)收入確認(rèn)方法產(chǎn)生了重大影響，需要保險(xiǎn)公司積極改變傳統(tǒng)的管理理念，對(duì)管理方法進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，不斷完善績(jī)效考核體系。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，保險(xiǎn)公司需要不斷提升資產(chǎn)負(fù)債管理的效率、質(zhì)量與水平，積極采取行之有效的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以此來對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的管控，將公司的損益波動(dòng)控制在合理范圍之內(nèi)。

六、我國保險(xiǎn)公司對(duì)IFRS17準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)策略

首先需要提前研究準(zhǔn)則的變化及其對(duì)自身發(fā)展產(chǎn)生的影響，需要從自身的資產(chǎn)負(fù)債管理和產(chǎn)品開發(fā)等多方面進(jìn)行事先的研究，并采取行之有效的對(duì)策，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)和管理，使其充分認(rèn)識(shí)到新準(zhǔn)則的變化，不斷加強(qiáng)其專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，由于IFRS17需要對(duì)合同分組進(jìn)行解決，需要進(jìn)行現(xiàn)金流分?jǐn)偤唾M(fèi)用分?jǐn)偺幚恚瑢?duì)合同服務(wù)邊際進(jìn)行計(jì)算，還需要考慮多種折現(xiàn)因素，因此對(duì)精算系統(tǒng)、核算系統(tǒng)和相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，因此需要提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。

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（作者單位：三峽人壽保險(xiǎn)股份有限公司）