蘇煒　曹文鈞　滕拓　徐貴才　楊春雷

摘 要：黨的十九大以來，黨中央、國務(wù)院對加強(qiáng)審計(jì)工作，完善審計(jì)制度做出了一系列重要部署，為內(nèi)部審計(jì)履職行權(quán)創(chuàng)造了良好環(huán)境，提供了有力支撐。內(nèi)部審計(jì)整改工作是審計(jì)監(jiān)督實(shí)效得以充分發(fā)揮的重要保證，因此審計(jì)整改工作越來越受到重視。從審計(jì)整改的重要性和存在的問題入手，基于主觀、客觀、機(jī)制體制等多個角度對其成因進(jìn)行深入分析，并提出建立國有企業(yè)部門聯(lián)動機(jī)制、健全審計(jì)整改落實(shí)長效機(jī)制、建立責(zé)任追究和公告機(jī)制等改進(jìn)意見及建議，以期促進(jìn)審計(jì)整改工作取得實(shí)效。

關(guān)鍵詞：審計(jì)法;審計(jì)整改;監(jiān)督機(jī)制

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）09-0128-03

一、審計(jì)整改的內(nèi)涵

審計(jì)整改是指審計(jì)客體或相關(guān)職能部門依據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)結(jié)果文書，按要求應(yīng)當(dāng)采取的糾正、改進(jìn)措施、追責(zé)建議或其他針對性舉措等。主要包括：一是審計(jì)客體對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出的審計(jì)決定的執(zhí)行情況;二是審計(jì)客體根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的意見，采取的糾正行為和改進(jìn)措施;三是相關(guān)職能部門在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)對審計(jì)問題整改工作的推進(jìn)行為。審計(jì)整改既是審計(jì)客體的事情，也是業(yè)務(wù)主管單位和相關(guān)職能部門的事情。通俗地講，審計(jì)客體是審計(jì)整改工作的主角，相關(guān)職能部門和單位是審計(jì)整改工作的配角。因此，審計(jì)整改是審計(jì)工作重要的組成部分，審計(jì)整改成效決定了審計(jì)工作質(zhì)量的高低。

二、審計(jì)整改的重要作用

第一，有利于推進(jìn)依法治企和廉政建設(shè)。發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題、處理問題、抓好整改，是審計(jì)工作不可缺少的四個步驟。通過審計(jì)問題的整改，以維護(hù)國家和企業(yè)制訂的各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的嚴(yán)肅性;通過審計(jì)問題的整改，以維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)、生活秩序，保護(hù)國家和企業(yè)的利益不受侵害;通過審計(jì)查出問題的整改，追究有關(guān)人員的責(zé)任，以起到警示震懾和教育作用，進(jìn)一步推進(jìn)依法治企和廉政建設(shè)。

第二，有利于達(dá)到審計(jì)的最終目的?！靶邪倮镎甙刖攀??！睂徲?jì)整改是審計(jì)工作的“最后一公里”，在審計(jì)工作全局中具有舉足輕重的作用。審計(jì)最終目的是真實(shí)、合法、效益，即真實(shí)反映被審計(jì)對象情況和問題，判斷其經(jīng)濟(jì)行為是否合法、經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生效益如何，最終達(dá)到查錯糾弊，完善管理，提高效益的目的。而這些僅靠查出問題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要審計(jì)客體和各職能部門落實(shí)審計(jì)整改決定，確保審計(jì)查出的問題整改到位，從而達(dá)到規(guī)范財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)主要領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)，提高管理水平的審計(jì)目的。

第三，有利于提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威和公信力。審計(jì)報(bào)告指出了問題，也提出了針對性的意見，如果對審計(jì)整改缺乏監(jiān)督，造成審計(jì)整改不了了之，審計(jì)成效就會大打折扣，還將產(chǎn)生不良效果，影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威和公信力。

三、審計(jì)整改存在的問題及原因

第一，虛假整改。部分審計(jì)客體對審計(jì)查出問題的實(shí)際整改未到位，為了應(yīng)付后續(xù)審計(jì)，弄虛作假，隱瞞事實(shí)真相。甚至采取虛假記載經(jīng)濟(jì)活動、開假發(fā)票等不正當(dāng)手段達(dá)到整改要求。這種虛假整改行為不僅增加了公司違法、違紀(jì)、違規(guī)活動，也使其更具隱蔽性，降低了審計(jì)整改的效果，提高了審計(jì)整改的工作難度。同時(shí)由于審計(jì)資源的有限，不能保證較高的審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)整改機(jī)制形同虛設(shè)。

第二，敷衍整改。部分審計(jì)客體在審計(jì)問題整改中只是對問題表面就事論事地進(jìn)行整改處理，而沒有對問題產(chǎn)生原因進(jìn)行深入分析，并進(jìn)行舉一反三。如涉及到資金管理使用方面時(shí)，審計(jì)客體只是采取制定或修訂制度、并承諾今后杜絕發(fā)生等形式，但對已發(fā)生的資金損失并沒有追回和采取有效措施予以糾正，使整改工作流于形式。

第三，整改認(rèn)識不到位。對審計(jì)查出的問題，主要領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)識不到位，處理處罰力度不夠，存在“審與不審一樣”的思想。同時(shí)，部分審計(jì)客體為維護(hù)自身利益，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)處理的問題屢查屢犯。

造成上述問題未整改到位，主要有以下幾方面的原因。

首先，對審計(jì)整改工作認(rèn)識不夠。部分審計(jì)客體只注重自身利益，而不考慮全局利益，導(dǎo)致在思想上存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延、蒙混過關(guān)等錯誤認(rèn)識。主觀上有意識地進(jìn)行“選擇性整改”。對涉及自身利益的問題，態(tài)度就變得消極。同時(shí)，部分審計(jì)人員對審計(jì)整改認(rèn)識不到位，導(dǎo)致“重審計(jì)、輕處理”現(xiàn)象的產(chǎn)生。

其次，體制機(jī)制不完善，無法推進(jìn)審計(jì)整改。一是制定的制度本身就有缺陷和漏洞，在執(zhí)行中存在合理不合法、合情不合法的情況，這需要根據(jù)實(shí)際情況修改和完善制度。二是由于資金有限，在對實(shí)施項(xiàng)目資金使用上，審計(jì)客體會改變項(xiàng)目計(jì)劃和挪用資金，上級領(lǐng)導(dǎo)有給予保護(hù)的傾向，造成審計(jì)整改工作難以到位。

最后，未建立審計(jì)整改協(xié)同合作監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)整改工作完成不徹底。目前缺乏與紀(jì)檢、人力、企劃、巡查等相關(guān)職能部門協(xié)同配合聯(lián)動機(jī)制，共同對審計(jì)宏觀建議進(jìn)行研究。建立健全體制機(jī)制性問題等重要事項(xiàng)，需要相關(guān)職能部門商議實(shí)施，共同參與完成，形成審計(jì)整改監(jiān)督合力，促進(jìn)審計(jì)整改落實(shí)。

四、提高審計(jì)整改工作效果的對策

針對上述審計(jì)整改的問題和原因剖析，寧夏煤業(yè)公司通過以下幾個方面提升審計(jì)整改工作效果。

（一）健全整改情況報(bào)告制度

建立和完善公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、部門實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)督促、各有關(guān)方面協(xié)調(diào)配合的整改工作機(jī)制。審計(jì)監(jiān)督是憲法和《審計(jì)法》規(guī)定的一項(xiàng)重要制度。加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，是充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、保障國民經(jīng)濟(jì)和企業(yè)健康發(fā)展、促進(jìn)依法行政、加強(qiáng)廉政建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。2018年10月，公司出臺了《內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作管理辦法》，成立了組織機(jī)構(gòu)，明確了整改責(zé)任、整改時(shí)限、整改標(biāo)準(zhǔn)、整改程序、整改報(bào)告和后續(xù)審計(jì)等。

1.組織機(jī)構(gòu)。公司成立審計(jì)整改工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立審計(jì)整改工作聯(lián)席會議制度。審計(jì)整改工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)審計(jì)整改小組辦公室，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、指導(dǎo)審計(jì)整改工作，向領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。辦公室設(shè)在審計(jì)部，審計(jì)部負(fù)責(zé)人兼任主任，紀(jì)檢監(jiān)察部、人力資源部、企業(yè)策劃部的主要負(fù)責(zé)人兼任副主任。首先，審計(jì)整改工作領(lǐng)導(dǎo)小組主要工作職責(zé)。一是貫徹落實(shí)國家、自治區(qū)和國家能源集團(tuán)審計(jì)工作方針政策和決策部署，落實(shí)公司黨委會指示;二是研究審定審計(jì)整改有關(guān)工作制度和流程;三是定期組織召開聯(lián)席會議，聽取審計(jì)整改聯(lián)席會議辦公室通報(bào)審計(jì)問題整改情況，安排部署有關(guān)工作;四是監(jiān)督檢查和通報(bào)審計(jì)客體審計(jì)整改工作開展情況;五是審定對審計(jì)客體整改工作的考核意見，提交公司黨委會議決策;六是指導(dǎo)和管理審計(jì)客體審計(jì)整改工作;七是協(xié)調(diào)解決審計(jì)整改工作中遇到的問題。其次，審計(jì)整改小組辦公室主要工作職責(zé)：其一，負(fù)責(zé)審計(jì)整改聯(lián)席會議日常工作;其二，研究制定審計(jì)整改工作制度和工作流程;其三，定期匯總審計(jì)客體審計(jì)整改工作情況;其四，現(xiàn)場督辦、檢查審計(jì)問題整改工作，落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任;其五，對審計(jì)客體的審計(jì)整改工作進(jìn)行考核，提出考核意見;其六，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，分析問題產(chǎn)生的原因，從體制、機(jī)制上制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。最后，小組成員部門工作職責(zé)：第一，參與研究審計(jì)整改工作計(jì)劃，按照聯(lián)席會議部署，開展本部門管轄領(lǐng)域內(nèi)審計(jì)問題的整改工作;第二，擬定本部門管轄業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)問題整改建議，提出整改方案和整改計(jì)劃;第三，督促有關(guān)單位開展本部門管轄業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)問題整改工作，審核整改結(jié)果，確保審計(jì)問題整改質(zhì)量。

2.整改責(zé)任。審計(jì)客體是審計(jì)問題整改的執(zhí)行主體和落實(shí)主體，其職責(zé)是依據(jù)國家法律法規(guī)和公司制度規(guī)定，按照審計(jì)建議、確定的審計(jì)整改方案對審計(jì)問題進(jìn)行整改和落實(shí)，并經(jīng)公司相關(guān)職能部門審核確認(rèn)后，按期向公司上報(bào)《審計(jì)決定執(zhí)行情況報(bào)告》和《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改報(bào)告》。

3.整改時(shí)限和整改標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)客體自收到《審計(jì)意見書》和《審計(jì)決定》后，于10個工作日內(nèi)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上報(bào)審計(jì)整改計(jì)劃，于60個工作日內(nèi)完成整改，將執(zhí)行結(jié)果書面報(bào)告公司。審計(jì)客體嚴(yán)格按照《審計(jì)意見書》和《審計(jì)決定》要求，依據(jù)國家法律法規(guī)和公司有關(guān)制度規(guī)定，對照審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題逐項(xiàng)采取措施加以整改，直至審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題得到糾正和內(nèi)控制度健全完善為止，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不再重復(fù)發(fā)生。審計(jì)客體嚴(yán)格按照國務(wù)院國資委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》（國資發(fā)評價(jià)[2016]48號）中審計(jì)整改“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任未落實(shí)的不放過”的“三不放過”原則，組織整改審計(jì)問題，取得相應(yīng)整改證據(jù)。審計(jì)客體對照《審計(jì)意見書》和《審計(jì)決定》提出的問題，遵循“舉一反三”原則，深入分析原因，落實(shí)整改措施。對可以立即糾正的問題，嚴(yán)格依據(jù)國家法律法規(guī)和公司有關(guān)制度規(guī)定立即進(jìn)行整改。對已既成事實(shí)，無法整改的問題，審計(jì)客體要采取以下措施加以防范，確保以后不再重復(fù)發(fā)生。一是制定和完善相關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，嚴(yán)格審核、審批管控流程。二是加強(qiáng)工作質(zhì)量考核，并兌現(xiàn)獎懲，促使員工嚴(yán)格按照制度規(guī)定及流程辦理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。三是加強(qiáng)依法合規(guī)教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高制度執(zhí)行力和職工業(yè)務(wù)素質(zhì)能力。四是依據(jù)《國家能源集團(tuán)職工違規(guī)違紀(jì)處理辦法》，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究處理。五是根據(jù)違規(guī)情節(jié)輕重，對相關(guān)責(zé)任人給予一定經(jīng)濟(jì)處罰;涉嫌違紀(jì)違法問題，按程序移交相關(guān)部門和機(jī)關(guān)處理。此外，可以采用其他有效措施。

4.整改程序。公司以書面形式向?qū)徲?jì)客體下達(dá)《審計(jì)意見書》和《審計(jì)決定》。審計(jì)客體對審計(jì)問題按下列程序進(jìn)行整改。一是審計(jì)客體負(fù)責(zé)人召集各職能部室研究布置整改落實(shí)工作，并組成由單位負(fù)責(zé)人任組長，分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭、相關(guān)職能部室負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)人員參加的整改小組。根據(jù)問題歸屬，按照“五定”原則，定整改部門、定整改責(zé)任人、定整改措施、定整改完成時(shí)限和整改目標(biāo)。二是審計(jì)客體相關(guān)部室應(yīng)逐一分析審計(jì)問題產(chǎn)生的原因，按照審計(jì)建議擬定整改方案。三是審計(jì)客體整改小組負(fù)責(zé)人組織整改小組成員，研究整改方案，制定具體整改措施。四是專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)問題的整改方案和整改措施，應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司相關(guān)職能部門批準(zhǔn)同意。五是審計(jì)客體各職能部室負(fù)責(zé)人按照整改方案，組織落實(shí)各項(xiàng)整改措施，確保審計(jì)問題按標(biāo)準(zhǔn)整改到位。六是審計(jì)客體各職能部室將本部門審計(jì)問題整改結(jié)果和相應(yīng)整改證據(jù)報(bào)公司相關(guān)職能部門進(jìn)行審核確認(rèn)。整改小組根據(jù)公司相關(guān)職能部門審核確認(rèn)的整改結(jié)果，擬定審計(jì)決定執(zhí)行情況報(bào)告和整改報(bào)告，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后分別以正式文件報(bào)送公司。

5.整改報(bào)告和后續(xù)審計(jì)。審計(jì)客體按照《審計(jì)意見書》和《審計(jì)決定》規(guī)定的時(shí)限要求，將審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)情況分別形成《審計(jì)決定執(zhí)行情況報(bào)告》和《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改報(bào)告》，并以正式文件上報(bào)寧夏煤業(yè)公司?！秾徲?jì)決定執(zhí)行情況報(bào)告》主要內(nèi)容包括：對審計(jì)決定事項(xiàng)執(zhí)行情況逐一進(jìn)行說明;延期執(zhí)行事項(xiàng)原因及說明，延期執(zhí)行最后時(shí)限;未執(zhí)行事項(xiàng)原因及說明等?！秾徲?jì)發(fā)現(xiàn)問題整改報(bào)告》主要內(nèi)容包括：一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改組織情況;二是整改總體情況及其成果;三是逐一說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的糾正情況和審計(jì)建議的落實(shí)情況;四是重大問題產(chǎn)生原因分析;五是通過舉一反三發(fā)現(xiàn)的其他問題及采取的防范措施;六是對有關(guān)責(zé)任部門、責(zé)任人的處理情況;七是尚未整改到位的原因及說明等。公司各職能部門要配合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做好對審計(jì)客體審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的監(jiān)督、考核工作。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審核審計(jì)客體提交的《審計(jì)決定執(zhí)行情況報(bào)告》和《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改報(bào)告》，對決定執(zhí)行不到位、問題整改措施不具體、未按要求進(jìn)行整改的，要向?qū)徲?jì)客體下發(fā)整改督辦單，同時(shí)抄送公司相關(guān)職能部門。審計(jì)客體要對督辦問題重新采取措施進(jìn)行整改，公司相關(guān)職能部門也要做好整改督促落實(shí)工作。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)客體整改情況開展后續(xù)審計(jì)，驗(yàn)收整改情況，形成工作報(bào)告。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立審計(jì)客體審計(jì)決定執(zhí)行信息庫和審計(jì)問題整改臺賬，對審計(jì)決定事項(xiàng)執(zhí)行和審計(jì)問題整改實(shí)行“銷號”管理，定期或不定期對審計(jì)客體整改工作進(jìn)行督促和現(xiàn)場核查，監(jiān)督審計(jì)客體按期完成整改工作。

（二）建立完善整改落實(shí)長效機(jī)制

堅(jiān)持標(biāo)本兼治，更加注重制度建設(shè)，從根本上杜絕問題發(fā)生。按照“誰管理、誰負(fù)責(zé)，誰主管、誰負(fù)責(zé)”的原則，壓實(shí)整改責(zé)任，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題切實(shí)整改到位。對已經(jīng)整改完成的事項(xiàng)，適時(shí)組織“回頭看”，鞏固整改成效。對需較長時(shí)間整改的事項(xiàng)，制訂計(jì)劃，緊盯不放，直到審計(jì)整改完成，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)整改考核及責(zé)任追究制度。在上述制度的執(zhí)行過程中，仍存在缺少責(zé)任追究機(jī)制等問題。結(jié)合國家能源集團(tuán)巡視組反饋的意見，2019年7月又出臺了《寧夏煤業(yè)有限責(zé)任公司審計(jì)整改考核及責(zé)任追究管理辦法》。辦法中除進(jìn)一步明確審計(jì)客體和公司相關(guān)職能部門對審計(jì)問題整改的職責(zé)外，對審計(jì)整改不到位的各種情形進(jìn)行了描述。將內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果納入年度績效考核指標(biāo)體系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對整改情況進(jìn)行檢查并提出考核意見，由寧夏煤業(yè)公司綜合績效考評辦公室進(jìn)行綜合考評打分，并予以兌現(xiàn)。

（三）建立高效協(xié)同的責(zé)任追究制度

加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡查等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、整改問責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制。對違反規(guī)定，未履行或未正確履行審計(jì)整改職責(zé)造成資產(chǎn)損失以及嚴(yán)重不良后果的經(jīng)營管理人員，按照有關(guān)規(guī)定，由紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門及其他主管部門及時(shí)對有關(guān)責(zé)任人問責(zé)處理。

（四）適時(shí)對審計(jì)查出問題整改情況進(jìn)行公告

結(jié)合審計(jì)結(jié)果，對審計(jì)整改情況予以公告。各部門和各單位自覺接受廣大員工的監(jiān)督，不斷提高整改的成效。隨著審計(jì)結(jié)果公開的常態(tài)化，公眾已不滿足于知道一些單位和部門“做錯了什么”，而是更想知道他們“錯了以后怎么辦”，而公開審計(jì)整改情況正滿足了公眾對審計(jì)信息更強(qiáng)烈的需求。

五、結(jié)論和啟示

根據(jù)寧夏煤業(yè)公司上述審計(jì)整改工作的系列規(guī)定，對審計(jì)整改工作的各環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，對審計(jì)整改工作的效果進(jìn)行量化，對各單位和部門的義務(wù)和責(zé)任進(jìn)行明確，機(jī)制上實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)職能部門的聯(lián)動機(jī)制，形成審計(jì)整改工作的合力，使得審計(jì)整改工作真正取得實(shí)效，從而達(dá)到審計(jì)工作促進(jìn)管理，服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的根本目的。

[責(zé)任編輯 劉兆峰]