魏凡

《勞動法》與《稅法》的交叉問題，在勞動者維權(quán)中經(jīng)常遇見。

根據(jù)《個人所得稅法》第二條，勞動者的“工資、薪金所得”應(yīng)當(dāng)繳納個稅。如何理解這里的“工資、薪金所得”？《個人所得稅法實施條例》第八條明確：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

案例中的爭議焦點“經(jīng)濟補償”并未在實施條例中明確規(guī)定。那么，這里的工資、薪金所得，究竟是否包括經(jīng)濟補償金？經(jīng)濟補償金又是否應(yīng)當(dāng)納稅呢？

答案是肯定的。1999年10月1日，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號，下稱178號文件）中對上述問題給出了回答：“對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按‘工資、薪金所得項目計征個人所得稅。”

為了減輕勞動者的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)政策也允許特事特辦，把經(jīng)濟補償金按照員工的工作年限分?jǐn)偂０凑?78號文件規(guī)定，具體分?jǐn)偡椒椋阂詡€人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照《稅法》規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。

不僅如此，經(jīng)濟補償金作為員工一次性收入，還享受與正常工資不同的免征政策。根據(jù)稅務(wù)總局《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號，下稱157號文件），“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅”。而超過的部分，則按照上文中178號文件的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

因此，在前面的案例中，員工領(lǐng)取的經(jīng)濟補償金應(yīng)當(dāng)適用178號文件和157號文件規(guī)定，扣除免征部分，再將剩余部分按照員工在本單位的工作年限進(jìn)行分?jǐn)?，分別計算個稅后匯總得出應(yīng)納稅額。

需要指出的是，稅務(wù)總局順應(yīng)《個人所得稅法》修改，出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，并于2019年1月1日起正式實施。該文件延續(xù)了“上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分免征”的政策，但對于超過3倍數(shù)額的部分，不再適用178號文件，而是單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

國家的每項職能、社會的方方面面，都離不開稅收。依法納稅，是公民的基本義務(wù)，也是主人翁意識的體現(xiàn)。作為企業(yè)和個人，都應(yīng)當(dāng)自覺申報納稅;當(dāng)然，若因為稅收問題產(chǎn)生糾紛，也要依法向主管部門申訴，維護自己的合法權(quán)益。