葉志鋒　李文

【摘要】? 中國(guó)重汽與濰柴動(dòng)力同為國(guó)有企業(yè)，并且曾經(jīng)為母子公司，但二者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻存在較大差異，近幾年濰柴動(dòng)力每年的營(yíng)業(yè)收入幾乎達(dá)到中國(guó)重汽的三倍，毛利率也明顯高于中國(guó)重汽。文章通過對(duì)濰柴動(dòng)力和中國(guó)重汽制造成本、審計(jì)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的比較與分析，得出中國(guó)重汽成本費(fèi)用控制低效的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析中國(guó)重汽成本費(fèi)用控制低效的原因，并對(duì)如何控制成本費(fèi)用提出了相關(guān)建議，以供其他企業(yè)借鑒。

【關(guān)鍵詞】? ?成本費(fèi)用;控制;財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

【中圖分類號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）08-0068-03

中國(guó)重汽與濰柴動(dòng)力同為國(guó)有企業(yè)，分別于2007年和2004年上市，都有A股和H股股票。兩家企業(yè)之間存在很多淵源，濰柴動(dòng)力曾是中國(guó)重汽旗下的子公司。經(jīng)過多年的發(fā)展，從年?duì)I業(yè)收入、毛利率、凈利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)來看，目前，濰柴動(dòng)力已經(jīng)遠(yuǎn)超中國(guó)重汽。本文將從成本費(fèi)用控制角度對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行分析和比較，深入挖掘二者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)差異的原因，在此基礎(chǔ)上對(duì)成本費(fèi)用優(yōu)化提出建議。

一、文獻(xiàn)綜述

成本費(fèi)用控制是指對(duì)各種影響成本費(fèi)用的因素采取一定的措施進(jìn)行預(yù)防或控制以實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用管理目標(biāo)的行為。國(guó)外學(xué)者很早就意識(shí)到成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心之一，并對(duì)成本費(fèi)用管控進(jìn)行了大量研究。Dilip Abreu和Faruk Gul.（2000）認(rèn)為，費(fèi)用管控是單位、企業(yè)或者某一組織為實(shí)現(xiàn)各種戰(zhàn)略目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)管理效果的過程和機(jī)制。Ken Moores和Susana Yuen（2001）從費(fèi)用管理理論和風(fēng)險(xiǎn)學(xué)基本理論出發(fā)，解釋了企業(yè)費(fèi)用管控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，并且論證了費(fèi)用管控對(duì)企業(yè)股東利益擴(kuò)大化具有非常重要的促進(jìn)作用。相較于國(guó)外學(xué)者，我國(guó)對(duì)費(fèi)用管控的研究較晚，從上世紀(jì)80年代起，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)費(fèi)用管控問題紛紛展開研究，研究?jī)?nèi)容也越來越具體明確。高敏蘭（2015）闡述了企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用控制的作用及意義，認(rèn)為企業(yè)在進(jìn)行成本費(fèi)用內(nèi)部管理控制時(shí)必須遵循經(jīng)濟(jì)性。張穎（2011）通過分析制造企業(yè)的內(nèi)部控制，認(rèn)為企業(yè)在進(jìn)行成本費(fèi)用控制時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其在生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的成本費(fèi)用。饒寵（2018）認(rèn)為，在不斷深化改革的情況下，國(guó)有企業(yè)需要更加重視成本費(fèi)用的內(nèi)部控制優(yōu)化，以加快企業(yè)的健康發(fā)展。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)成本費(fèi)用管控問題都很關(guān)注，并對(duì)其進(jìn)行了系統(tǒng)細(xì)致的研究。但在實(shí)際工作中，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的成本費(fèi)用管控并未形成一個(gè)系統(tǒng)完整的機(jī)制和體系。近年來，隨著國(guó)有企業(yè)的快速發(fā)展和市場(chǎng)化程度的不斷加深，成本控制問題已成為影響國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的重要因素。

二、中國(guó)重汽與濰柴動(dòng)力成本費(fèi)用控制的比較與分析

（一）制造成本的比較與分析。從表1可以看出，2015—2017年濰柴動(dòng)力的毛利率比中國(guó)重汽高出約3—5個(gè)百分點(diǎn)。從毛利率的計(jì)算公式可知，中國(guó)重汽的制造成本占營(yíng)業(yè)收入的比重相比濰柴動(dòng)力偏高。這兩家企業(yè)在業(yè)務(wù)上比較相似，都屬于汽車及裝備制造產(chǎn)業(yè)，制造成本占營(yíng)業(yè)收入的比例存在一定的差距，說明中國(guó)重汽在制造成本的控制方面存在問題。

（二）物料成本與員工成本的比較與分析。從下頁表2、表3可以看出，2015—2017年濰柴動(dòng)力的物料成本占各類開支的比例比中國(guó)重汽低了將近10%，而2015—2017年濰柴動(dòng)力的員工成本占各類開支的比例比中國(guó)重汽高了將近十個(gè)百分點(diǎn)。由此可以看出，中國(guó)重汽相比于濰柴動(dòng)力，不僅制造成本占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，而且其中包含的員工成本較低、物料成本較高，由此推測(cè)中國(guó)重汽在材料采購方面存在一定的問題。

（三）研發(fā)支出的比較與分析。通過對(duì)中國(guó)重汽與濰柴動(dòng)力研發(fā)支出的比較分析發(fā)現(xiàn)，二者在科技研發(fā)方面存在很大差異，如表4所示，2015—2017年濰柴動(dòng)力的研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入的比例明顯高于中國(guó)重汽。近幾年，濰柴動(dòng)力每年的研發(fā)投入達(dá)四、五十億元，而中國(guó)重汽每年的研發(fā)投入只有十幾億元。濰柴動(dòng)力不僅每年都投入大量的研發(fā)費(fèi)用，還配置大量的研發(fā)人員進(jìn)行科技研發(fā)（見表5），濰柴動(dòng)力每年的研發(fā)人員明顯多于中國(guó)重汽。由此可見，無論是從研發(fā)支出金額上看，還是從研發(fā)人員數(shù)量上看，濰柴動(dòng)力都比中國(guó)重汽的投入力度要大。

（四）管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用的比較與分析。通過數(shù)據(jù)整理與計(jì)算發(fā)現(xiàn)，中國(guó)重汽與濰柴動(dòng)力總的管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例沒有太大差異，甚至濰柴動(dòng)力還稍高于中國(guó)重汽，但進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，二者的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用所包含的各種費(fèi)用的比例有很大差異。為了找出問題，我們將管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中的人工成本扣除后再計(jì)算銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例，如表6、表7所示，濰柴動(dòng)力無論是銷售費(fèi)用還是管理費(fèi)用，在扣除人工成本后，管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例都大幅度下降，而中國(guó)重汽的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用在扣除人工成本前后并沒有明顯的改變。由此可見，濰柴動(dòng)力的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中包含了大量的人工成本，而中國(guó)重汽的管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用中則包含了除人工成本之外的接待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等其他費(fèi)用。由此可見，濰柴動(dòng)力對(duì)管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的控制比中國(guó)重汽更好。

（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用的比較和分析。從表8可以看出，2015—2017年中國(guó)重汽財(cái)務(wù)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例明顯高于濰柴動(dòng)力，這說明中國(guó)重汽對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制效果不如濰柴動(dòng)力好。中國(guó)重汽的財(cái)務(wù)工作存在較多問題，如簽字付款程序不夠嚴(yán)格，容易產(chǎn)生腐敗問題。而濰柴動(dòng)力的付款程序很規(guī)范，并且對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理十分嚴(yán)格。因此，濰柴動(dòng)力對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制比中國(guó)重汽更加得當(dāng)。

（六）審計(jì)費(fèi)用的比較和分析。通過對(duì)比濰柴動(dòng)力與中國(guó)重汽的審計(jì)費(fèi)用及審計(jì)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例（見下頁表9）可以發(fā)現(xiàn)，濰柴動(dòng)力每年的收入基本上都是中國(guó)重汽的三倍，資產(chǎn)規(guī)模遠(yuǎn)大于中國(guó)重汽，但中國(guó)重汽每年的審計(jì)費(fèi)用卻比濰柴動(dòng)力多，并且2017年的審計(jì)費(fèi)用相比前兩年又有了較明顯的增長(zhǎng)。如果中國(guó)重汽能夠很好地控制審計(jì)費(fèi)用，那么可以為企業(yè)節(jié)省一大筆開支。

三、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論。從以上分析可以看出，中國(guó)重汽與濰柴動(dòng)力在成本費(fèi)用管控方面存在很大不同，二者最大的區(qū)別是濰柴動(dòng)力的成本費(fèi)用管控非常高效，并且不斷優(yōu)化成本費(fèi)用的構(gòu)成比例，使資金得到充分利用，盡可能地為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。相比之下，中國(guó)重汽的成本費(fèi)用管控則相對(duì)低效，沒有明確的制度和體系去降低成本，對(duì)于調(diào)動(dòng)員工積極性和研發(fā)投入方面也遠(yuǎn)不如濰柴動(dòng)力。

1.在降低成本費(fèi)用方面，濰柴動(dòng)力主要通過整頓采購體系和控制差旅費(fèi)、接待費(fèi)、辦公費(fèi)來實(shí)現(xiàn)。濰柴動(dòng)力有完善的采購體系，并且采購體系中不摻雜任何利益關(guān)系，因此，采購成本和物料成本較低。而且濰柴動(dòng)力有著完善的財(cái)務(wù)體系和嚴(yán)格的簽字付款程序，差旅費(fèi)、接待費(fèi)、辦公費(fèi)等支出不斷縮減。與濰柴動(dòng)力相比，中國(guó)重汽的采購體系缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度，存在一定的利益關(guān)系，導(dǎo)致采購成本和物料成本過高，而且，對(duì)差旅費(fèi)、接待費(fèi)、辦公費(fèi)等支出的控制不夠嚴(yán)格。

2.在優(yōu)化成本費(fèi)用方面，濰柴動(dòng)力主要是在控制成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上提高員工福利、加大研發(fā)投入力度，以此來提高資金使用效率，著眼于企業(yè)的未來發(fā)展。濰柴動(dòng)力把大量的資金用在員工身上，給員工優(yōu)厚的薪酬待遇，提高員工的工作積極性。公司還制定了科學(xué)的個(gè)人考核體系，合理設(shè)定各類人員薪酬，使工資與績(jī)效掛鉤，建立健全了符合企業(yè)發(fā)展的薪酬管理制度和激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)員工充分發(fā)揮自己的潛能。為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，濰柴動(dòng)力將大量的資金投入到科技研發(fā)中，每年都與高效團(tuán)隊(duì)合作，在戰(zhàn)略咨詢的基礎(chǔ)上有針對(duì)性地進(jìn)行研發(fā)投入，科技研發(fā)促進(jìn)了生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，從而減少生產(chǎn)成本。中國(guó)重汽相較于濰柴動(dòng)力來說，總體薪酬水平不高，且薪酬結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部平均主義現(xiàn)象比較嚴(yán)重，研發(fā)和銷售人員工資偏低;考核體系不夠健全，考核力度不夠，給員工的壓力與動(dòng)力不足。此外，中國(guó)重汽的研發(fā)投入資金不夠充分，其成本費(fèi)用中包含大量的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)等不必要開支，而研發(fā)費(fèi)用所占比例較小，成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理，既不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，又容易滋生腐敗。

（二）建議。

1.整頓采購體系，降低物資采購成本。要想減少復(fù)雜的采購體系所帶來的弊端，降低物資采購成本，企業(yè)必須著手整頓采購體系，建立嚴(yán)格的規(guī)章制度，從根本上杜絕腐敗問題，不給企業(yè)內(nèi)部人員行賄受賄的機(jī)會(huì)。要建立健全監(jiān)督體系，對(duì)采購流程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，對(duì)違反規(guī)定的員工給予相應(yīng)的懲罰。

2.制定合理的激勵(lì)機(jī)制和考核機(jī)制，提高員工的工作效率。為了調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，企業(yè)需要給員工一定的薪酬激勵(lì)，制定具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施項(xiàng)目創(chuàng)新激勵(lì)、專利激勵(lì)、管理創(chuàng)新激勵(lì)、駐外崗位激勵(lì)、員工住房激勵(lì)等激勵(lì)辦法。同時(shí)還要制定完善的考核機(jī)制，根據(jù)不同人員類別，分別實(shí)施崗位績(jī)效工資制、年薪制、計(jì)件計(jì)時(shí)工資制等薪酬管理制度，以崗定薪，以績(jī)?nèi)〕辏罁?jù)業(yè)績(jī)考核實(shí)施薪酬升降。企業(yè)還應(yīng)優(yōu)化干部結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)任用年輕的干部，為企業(yè)增添活力。

3.減少不必要開支，加大科研投入力度。首先，企業(yè)要嚴(yán)格控制差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)等費(fèi)用的開支，不宜過高或過低，過高會(huì)導(dǎo)致資金利用率下降，過低會(huì)導(dǎo)致虛開發(fā)票、挪用其他經(jīng)費(fèi)以及上級(jí)向下級(jí)轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用等違規(guī)違紀(jì)行為。其次，企業(yè)要加大科研投入力度。通過科研促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步，通過技術(shù)改造降低企業(yè)成本。采用新技術(shù)、新工藝、新材料節(jié)能降耗，從根本上減少原材料的消耗。在達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量目標(biāo)的同時(shí)，保證成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過技術(shù)改造提高產(chǎn)品技術(shù)含量，開辟降低生產(chǎn)成本的新途徑。

4.提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少因質(zhì)量問題所產(chǎn)生的成本損失。對(duì)于產(chǎn)品制造業(yè)來說，產(chǎn)品質(zhì)量是影響成本控制的主要因素之一，也關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和市場(chǎng)份額。質(zhì)量成本是為了保障必要的產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種成本費(fèi)用，對(duì)于質(zhì)量成本的控制并不是單純地追求成本的降低來獲取暫時(shí)的利益，而是將成本控制與產(chǎn)品質(zhì)量保障聯(lián)系起來。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中應(yīng)控制好產(chǎn)品質(zhì)量，減少殘次品的數(shù)量，以減少產(chǎn)品在出廠前所發(fā)生的修理、加工、檢驗(yàn)等內(nèi)部損失成本，同時(shí)還要保障一定的產(chǎn)品壽命，以減少產(chǎn)品出廠后所發(fā)生的維修、回收等費(fèi)用。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 張維迎.國(guó)企治理的最大問題[J].董事會(huì)，2014，（8）：102-103.

[2] 田野.國(guó)有企業(yè)費(fèi)用管控策略研究——以某中央投資公司為例[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2016.

[3] 高敏蘭.煤礦企業(yè)目標(biāo)成本管理問題探析及對(duì)策[J].中國(guó)煤炭工業(yè)，2015，（06）：80-81.

[4] 董英.職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)的影響分析[J].會(huì)計(jì)研究，2014，（01）：5-12.

[5] 饒寵.國(guó)有企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制優(yōu)化研宄[D].東華理工大學(xué)，2018.

[6] 傅烽，陸培華.有關(guān)成本控制用于企業(yè)管理的探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015，（24）：186-187.