邵莞婷

摘要：近些年，因國內(nèi)建筑業(yè)市場的競爭不斷加劇，建筑施工企業(yè)為加大市場占有率，降低成本，低價(jià)中標(biāo)。而開發(fā)商因各種原因拖延結(jié)算，造成建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額逐年上升，資金周轉(zhuǎn)率逐年下降，企業(yè)盈利效果逐年降低。為此，如何運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款管理策略，來提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平，加快資金周轉(zhuǎn)顯得極為緊迫。文章首先分析了應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵和建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因，然后研究了目前建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中普遍存在的問題，最后提出了加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施。文章對(duì)于提升建筑企業(yè)的管理水平，降本增效具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;建筑企業(yè);財(cái)務(wù)管理

應(yīng)收賬款是依據(jù)相關(guān)合同或協(xié)議約定，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入條件，有明確合同資料、經(jīng)甲方和監(jiān)理確認(rèn)的工程計(jì)量單確認(rèn)的應(yīng)收而暫時(shí)未收到的款項(xiàng)。由于建筑工程具有工程量大、施工周期長等特點(diǎn)。為了在競爭中生存，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)控制，重視應(yīng)收賬款管理，加速資金回款，提高資金使用效率，運(yùn)用科學(xué)的方法、合理有效地管理應(yīng)收賬款。

一、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因及應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因主要有三種情況：第一、施工企業(yè)為了適應(yīng)競爭，擴(kuò)大市場份額，保持收入穩(wěn)定增長，通過墊款盡早進(jìn)場施工，獲得競爭優(yōu)勢確保搶占市場先機(jī)。第二、遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，按工程進(jìn)度的完工百分比確認(rèn)收入，但實(shí)際上尚未收到的款項(xiàng)，因此形成應(yīng)收款。第三、項(xiàng)目已經(jīng)完成，尚未結(jié)算，建設(shè)單位一般按項(xiàng)目總成本的3%～5%扣留作為質(zhì)量保留金，由此而形成的應(yīng)收帳款，工程質(zhì)量保修期一般需要2～5年，雖然到期，一些建筑甲方卻以各種理由拖欠不還，造成應(yīng)收賬款長期拖欠。第四、由于施工單位的經(jīng)濟(jì)壓力，少數(shù)委托方惡意拖延或因施工方未按合同約定履行義務(wù)，致使委托方有理由扣款，不支付工程款項(xiàng)而形成的應(yīng)收賬款。

一方面，應(yīng)收賬款將給企業(yè)帶來利益，如通過賒銷增加建筑施工企業(yè)的銷售收入，在一定程度上，提高企業(yè)的市場份額，從而促進(jìn)企業(yè)正常有序開展相關(guān)業(yè)務(wù)。為企業(yè)建立了一批長期合作的客戶，提高了業(yè)務(wù)市場。但是另一方面，應(yīng)收賬款也增加了企業(yè)的成本，而且還會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)收賬款過多，存在難以收回的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)性不足，存在潛在的資產(chǎn)流失。如果應(yīng)收賬款長期無法回收，累積較多時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，給企業(yè)造成極其嚴(yán)重的后果。同時(shí)，應(yīng)收賬款會(huì)帶給企業(yè)帶來信用成本，如管理成本、資金占用成本、壞賬損失等。最后，許多建筑企業(yè)的實(shí)際壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了已經(jīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款中的壞賬發(fā)生了損失，未充分計(jì)提壞賬，會(huì)造成企業(yè)潛虧，影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。長期掛賬不核銷，將導(dǎo)致企業(yè)的虛假利潤，虛增資產(chǎn)，并影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的客觀評(píng)價(jià)。因此，應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)就是在應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的收益和成本之間進(jìn)行權(quán)衡，以確定最佳的信用政策。

二、 建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

應(yīng)收賬款清理存在著一系列問題，例如債權(quán)人資金狀況不好、項(xiàng)目資金被挪用，無法按時(shí)收回。為了最大限度地保護(hù)企業(yè)的合法利益，有時(shí)因與甲方長期合作，催收要考慮合作關(guān)系和未來市場開發(fā)。法律程序運(yùn)用也受到一定程度上的限制。在管理制度的框架建立，供應(yīng)商選擇方面應(yīng)進(jìn)一步的研究。

（一）缺乏建全的應(yīng)收賬款催收管理和考核制度

目前，建筑企業(yè)普遍采用不定期清理應(yīng)收賬款的管理方法，對(duì)應(yīng)收賬款的收款力度不夠，沒有建立完善的應(yīng)收賬款清收政策，財(cái)務(wù)人員只是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，項(xiàng)目經(jīng)辦人員考慮清收事項(xiàng)，沒有形成良好的配合，及整個(gè)公司管理的長效機(jī)制。在收賬過程中，遇到困難就暫時(shí)擱置，沒有建立嚴(yán)格的考核機(jī)制，責(zé)任人不明確或者無嚴(yán)厲的處罰措施，導(dǎo)致相關(guān)人員缺乏催收應(yīng)收賬款的主動(dòng)性。長此以往，建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款自然偏高。債權(quán)逾期未及時(shí)催收或未采取有效措施的，造成超過訴訟有效期甚至喪失追償權(quán)。

特別是國有建筑企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理變動(dòng)頻繁，大多注重現(xiàn)場項(xiàng)目資料的交接，往往被忽視應(yīng)收賬款的交接工作。部分企業(yè)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)不清楚前任經(jīng)理在任期間應(yīng)收賬款情況，不愿意管理前任遺留的應(yīng)收賬款。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目部門缺乏及時(shí)有效的溝通，應(yīng)收賬款將長期處于無人管理狀態(tài)，最終無法與客戶取得聯(lián)系，壞賬也就無法收回。

（二）簽訂合同時(shí)審查不夠嚴(yán)格

許多施工企業(yè)為了承包業(yè)務(wù)，對(duì)合同沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審查。此外，由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，合同管理水平較低，一些企業(yè)認(rèn)為合同是一種形式，不愿意在合同管理的事前控制上花費(fèi)太多精力，合同簽訂沒有仔細(xì)推敲。建筑施工企業(yè)合同條款較多，涉及到施工要求及相應(yīng)款項(xiàng)的支付等重要事項(xiàng)。如果不認(rèn)真研究施工合同的條款，很容易產(chǎn)生不公平的條款，不利于施工方，使委托方任意拖欠工程款項(xiàng)，損害施工企業(yè)切身利益。

由于施工企業(yè)管理不善，沒有嚴(yán)格按照合同執(zhí)行工程建設(shè)，建設(shè)項(xiàng)目停工或出現(xiàn)質(zhì)量問題，如經(jīng)驗(yàn)的缺乏使得工程不能滿足工程結(jié)算條件，項(xiàng)目所有者有理由拒絕支付，增加應(yīng)收賬款回收困難。

（三）選擇客商沒有做好充分的信用調(diào)查

施工企業(yè)面臨的市場競爭較為激烈，為了確保企業(yè)營業(yè)收入穩(wěn)定增長，往往采取擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模的做法。許多企業(yè)管理人員只是一味地想讓企業(yè)做大做強(qiáng)，認(rèn)為能接到工程，有業(yè)務(wù)，就會(huì)有利可圖，對(duì)施工方?jīng)]有做足資信調(diào)查，建立起客戶信息檔案。特別是一些中小型民營企業(yè)，自身存在較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，由于信用不佳的客戶拖欠工程款，給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。

三、加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

為了保證項(xiàng)目清算的順利進(jìn)行，需要召開債權(quán)債務(wù)會(huì)議，做好應(yīng)收賬款對(duì)賬工作。建立健全的催收和考核機(jī)制，把握合同簽訂的事前控制，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)客戶信用狀況的調(diào)查和評(píng)估，建立客戶信用檔案，形成動(dòng)態(tài)管理。

（一）建全應(yīng)收賬款催收管理和考核制度

應(yīng)收賬款的催收，不應(yīng)當(dāng)只停留在財(cái)務(wù)部門或是業(yè)務(wù)部門，更應(yīng)當(dāng)聯(lián)合公司企管法務(wù)部、紀(jì)委監(jiān)察室，成立應(yīng)收賬款情況工作小組，應(yīng)設(shè)置專職的應(yīng)收賬款回收人員，除了需要明確他們的相關(guān)責(zé)任外，還要明確他們的階段性目標(biāo)。舉起法律的拳頭，揮起公司的考核鞭子。應(yīng)收賬款法律基礎(chǔ)上的訴訟時(shí)效是指權(quán)利受到侵害的權(quán)利人在法定時(shí)效期內(nèi)不行使權(quán)利的制度。時(shí)效期屆滿，人民法院不再保護(hù)權(quán)利人的權(quán)利。應(yīng)該通過詢證函、律師函、電話催問、上門催收等多種形式，把握追繳的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，及時(shí)催收應(yīng)收款項(xiàng)。建筑企業(yè)應(yīng)收賬款訴訟期限為三年，因此，企業(yè)要保證每年至少與客戶對(duì)賬一次，并保持良好的對(duì)賬記錄，郵遞方式發(fā)放的詢證函，應(yīng)該記錄好快遞單號(hào)。建筑項(xiàng)目的應(yīng)收賬款管理應(yīng)當(dāng)落實(shí)到具體的責(zé)任人，根據(jù)項(xiàng)目狀態(tài)屬于是否完工、是否結(jié)算，進(jìn)行分類梳理。分析每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)收賬款被拖欠的原因，制定相應(yīng)的特定的收賬措施。

根據(jù)客戶的不同，建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)于到期未能清償?shù)膽?yīng)收賬款，要加大清欠力度，采取不同的措施收回。屬于跟甲方長期合作、對(duì)方信譽(yù)良好、每年都有一定的進(jìn)款、能與客戶開拓潛在的新項(xiàng)目的，通過詢證函溝通對(duì)賬的方式，確保訴訟時(shí)效未到期。對(duì)債務(wù)單位已不能正常生產(chǎn)或停止生產(chǎn)的，可以考慮采取以物抵債的方式清理回收;對(duì)惡意拖欠債務(wù)的單位或個(gè)人，要通過法律手段以扣押、變賣財(cái)產(chǎn)方式強(qiáng)制收回;對(duì)涉黑涉惡拖欠債務(wù)的，要按照市委、市政府關(guān)于掃黑除惡專項(xiàng)治理的辦法堅(jiān)決打擊，對(duì)已有立案偵查的案件要加快推動(dòng)，對(duì)新發(fā)現(xiàn)的問題線索要及時(shí)報(bào)案，對(duì)法院正在審理或執(zhí)行的案件要充分對(duì)接，對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察部門正在處理的問題要配合取證，確保重點(diǎn)案件能夠聚力突破，有效挽回資產(chǎn)損失。

應(yīng)收賬款清理小組年初應(yīng)當(dāng)下發(fā)清收指標(biāo)，對(duì)清收指標(biāo)的完成情況定期匯報(bào)，根據(jù)完成情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果與績效獎(jiǎng)金掛鉤。一方面是形成清收機(jī)制，保持清晰的基礎(chǔ)材料，包括財(cái)務(wù)管理部門、業(yè)務(wù)部門，落實(shí)好相關(guān)的責(zé)任人和責(zé)任單位，落實(shí)好階段性目標(biāo)計(jì)劃，開展相關(guān)的應(yīng)收賬款回收評(píng)估問責(zé)制。在考核和問責(zé)過程中，要按照定量考核的方式考核相關(guān)責(zé)任人，如果責(zé)任人在沒有客觀原因的情況下未完成考核指標(biāo)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格問責(zé)。其次，企業(yè)要不斷加強(qiáng)內(nèi)部和外部的協(xié)調(diào)，善于利用一切可利用的資源來提高應(yīng)收賬款的清收效果。

（二） 注重簽訂合同的事前控制

建筑施工企業(yè)在面對(duì)合作和項(xiàng)目承攬時(shí)，應(yīng)在合作前簽訂具有法律效力的合同。合同應(yīng)當(dāng)明確項(xiàng)目的結(jié)算方式、付款時(shí)點(diǎn)、延期付款的違約責(zé)任。雙方在確定合作關(guān)系前，必須事先協(xié)商好雙方的權(quán)利和義務(wù)。特別是在財(cái)務(wù)首付款時(shí)間問題上，應(yīng)列入雙方簽訂的合同中?？傊?，合同條款事先約定好，對(duì)于建筑施工企業(yè)就具有一定的保障，企業(yè)就可以通過法律手段維護(hù)自身的合法權(quán)益。事實(shí)上，在應(yīng)收賬款管理中，大部分問題都是由于甲方拖欠貨款造成的。因此，建筑施工企業(yè)在開工前要樹立合同意識(shí)，簽訂合同，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

（三）加強(qiáng)對(duì)客戶信用狀況的調(diào)查和評(píng)估

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)客戶信用狀況的調(diào)查和評(píng)估，建立客戶信用檔案。具體地，可從五個(gè)方面評(píng)價(jià)客戶的信用品質(zhì)，即品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件。其中，品質(zhì)是指客戶履行償債義務(wù)的可能性。可通過了解客戶信用記錄，看其是否有按期足額償還習(xí)慣，以及與其他交易企業(yè)的關(guān)系是否良好。能力是指客戶償還應(yīng)收賬款的能力，可以通過了解客戶的償債能力予以確定。資本是指客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明客戶可能償還應(yīng)收賬款的背景。抵押是指客戶無力或拒絕償還應(yīng)收賬款時(shí)，能被用作抵押的資產(chǎn)。條件是指可能影響客戶償還應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

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（作者單位：天津軌道交通集團(tuán)工程建設(shè)有限公司）