新保險合同準(zhǔn)則IFRS17對保險公司的影響

徐愛莉

關(guān)鍵詞：IFRS17 ?收入核算 ?負(fù)債計量 ?財務(wù)報表

2017年5月，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）正式發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號——保險合同》（IFRS17），將于2023年1月1日實(shí)施。IFRS17的實(shí)施將使各國保險公司、保險公司與其他金融業(yè)公司的財務(wù)報表更具有可比性。IFRS17的實(shí)施將對整個保險行業(yè)帶來重大影響，涉及保險服務(wù)確認(rèn)、收入核算、負(fù)債計量、財務(wù)報表列報等各個方面。

財險公司主營業(yè)務(wù)為一年期及一下的短期業(yè)務(wù)，且主要為消費(fèi)型產(chǎn)品;壽險公司主營長期險業(yè)務(wù)，產(chǎn)品類型復(fù)雜，既有近幾年增長較快的消費(fèi)型產(chǎn)品健康險，也有大量的長期儲蓄型產(chǎn)品普通壽險和分紅險。主營業(yè)務(wù)的不同決定了IFRS17對壽險公司的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對財險公司的影響，本文主要是從壽險公司角度簡要介紹IFRS17對保險公司的影響。

一、保險服務(wù)確認(rèn)

現(xiàn)行準(zhǔn)則下，保險公司簽發(fā)保單后，需要在保單初始確認(rèn)日進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試，保單轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的被確認(rèn)為保險合同，否則將被確認(rèn)為非保險合同。一般來說，健康險、壽險、分紅險等傳統(tǒng)產(chǎn)品的保單通常被視為保險合同，萬能險和投連險的保單通常被視為非保險合同。

IFRS17下，保險公司簽發(fā)保單后，需要先后進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試和投資成分拆分。首先，需要通過重大保險風(fēng)險測試判斷是否屬于保險合同，這和現(xiàn)行準(zhǔn)則基本是一致的。通過重大保險風(fēng)險測試的被確認(rèn)為保險合同，未通過重大保險風(fēng)險測試的被確認(rèn)為非保險合同。其次，需要根據(jù)IFRS17中規(guī)定的投資成分拆分條件，將滿足條件的的投資成分從保險合同中拆分出去。也就是說，只有通過重大保險風(fēng)險測試的保險合同中拆分出投資成分后剩余的部分才能被視為保險服務(wù);未通過重大保險風(fēng)險測試的非保險合同和保險合同中拆分出的投資成分被視為非保險服務(wù)（投資服務(wù)）。

二、保險收入核算

（一）保險收入確認(rèn)

現(xiàn)行準(zhǔn)則下，保險收入確認(rèn)的期間為整個繳費(fèi)期，在繳費(fèi)期內(nèi)分期確認(rèn)。保險公司收到的保費(fèi)包括三部分：保險合同對應(yīng)的保費(fèi)收入、萬能險投資賬戶交費(fèi)和投連險獨(dú)立賬戶交費(fèi)，三者之和構(gòu)成規(guī)模保費(fèi)。其中，保險合同對應(yīng)的保費(fèi)收入確認(rèn)為保險業(yè)務(wù)收入;萬能險投資賬戶交費(fèi)和投連險獨(dú)立賬戶交費(fèi)則被確認(rèn)為保戶投資款，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債項目列示。

IFRS17實(shí)施后，保險收入確認(rèn)的期間為整個保險合同保障期。部分已過繳費(fèi)期但在保障期范圍內(nèi)的保險合同，在無保費(fèi)流入的情況下仍然需要確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則下，保險收入的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎，收入確認(rèn)期間延長至整個保險合同保障期，收入平滑效果明顯，導(dǎo)致短期內(nèi)保險公司每年可確認(rèn)的保險收入將會有一個較大幅度的減少。影響最大的是繳費(fèi)期內(nèi)的保險合同，需要按照新準(zhǔn)則將收到的保費(fèi)在整個保障期內(nèi)進(jìn)行重新確認(rèn)收入，對于壽險公司來說，很多保險合同的保障期為幾十年甚至終身，而繳費(fèi)期以20年以內(nèi)居多，這就相當(dāng)于原應(yīng)在20年以內(nèi)確認(rèn)的收入需要分?jǐn)傊翈资赀M(jìn)行確認(rèn)，每年確認(rèn)的保險收入將會明顯下降;其次，部分已過繳費(fèi)期但在保障期范圍內(nèi)的合同需要按照新準(zhǔn)則確認(rèn)收入，這將會增加一部分保險收入，但仍難以彌補(bǔ)收入確認(rèn)期間延長導(dǎo)致的短期內(nèi)收入下降。

（二）保險收入核算流程

現(xiàn)行準(zhǔn)則下，除準(zhǔn)備金數(shù)據(jù)由精算部門計算后提供給財務(wù)部門進(jìn)行核算外，會計核算主要還是以財務(wù)部門為主導(dǎo)的。保險公司收到保費(fèi)，進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試后，通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的識別和對接實(shí)現(xiàn)保險收入核算。

IFRS17 實(shí)施后，保險收入的核算將變得更為復(fù)雜，新準(zhǔn)則下的保險收入由五部分構(gòu)成：預(yù)期賠付、風(fēng)險調(diào)整釋放、合同服務(wù)邊際攤銷，以及獲取成本攤銷和其他保險服務(wù)費(fèi)用。保險收入中的預(yù)期賠付、風(fēng)險調(diào)整釋放和合同服務(wù)邊際攤銷需要依靠精算的假設(shè)和模型。因此，收入核算需要精算部門和財務(wù)部門的密切配合才能完成。

三、保險負(fù)債計量及披露

準(zhǔn)備金在保險公司負(fù)債總額中占有極大比重。現(xiàn)行準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表中的準(zhǔn)備金包括四項內(nèi)容，短險業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金，長險業(yè)務(wù)的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金;利潤表中，提取的保險責(zé)任準(zhǔn)備金直接作為收入的抵減項列示在營業(yè)支出項下。準(zhǔn)備金計量可以說是整個保險公司會計核算中最復(fù)雜也是對財務(wù)結(jié)果影響最大的一部分，但現(xiàn)行準(zhǔn)則對準(zhǔn)備金的披露非常不透明，為保險公司財務(wù)信息真實(shí)性埋下隱患。

IFRS17實(shí)施后，保險合同負(fù)債的確認(rèn)和計量所涉及到的評估基礎(chǔ)、方法及技術(shù)細(xì)節(jié)較現(xiàn)行準(zhǔn)則有較大變化，負(fù)債評估的難度和工作量將會大幅增加。新準(zhǔn)則下準(zhǔn)備金的構(gòu)成將發(fā)生重大變化：短險負(fù)債由未到期責(zé)任負(fù)債、未決賠款負(fù)債、未來凈現(xiàn)金流出和風(fēng)險調(diào)整四部分構(gòu)成;長險負(fù)債更為復(fù)雜，由未到期責(zé)任負(fù)債、未決賠款負(fù)債、未來凈現(xiàn)金流出、風(fēng)險調(diào)整和合同服務(wù)邊際構(gòu)成。IFRS17對負(fù)債的計量也更加復(fù)雜，首先需要對保險合同進(jìn)行分組，分為厚利組、薄利組和虧損組分別計量;其次需要采用科學(xué)的方法確定折現(xiàn)率，風(fēng)險調(diào)整的要求也更為嚴(yán)格。除核算更為復(fù)雜外，對披露也提出了更高的要求，需要披露不同精算假設(shè)對準(zhǔn)備金的影響，以及未來現(xiàn)金凈流出、風(fēng)險調(diào)整、合同服務(wù)邊際等準(zhǔn)備金構(gòu)成部分的變化及解析。準(zhǔn)備金披露的透明度提高在一定程度上確保了保險公司的財務(wù)信息真實(shí)性。

四、財務(wù)報表列報

IFRS17實(shí)施后，財務(wù)報表中變化最大的是利潤表，從實(shí)質(zhì)的計量到列報的方式都將發(fā)生重大變化。為更直觀的反映IFRS17實(shí)施后對利潤表的影響，采用列表的方式對比現(xiàn)行準(zhǔn)則下的利潤表和新準(zhǔn)則下的利潤表，如表1所示。

除前述保險收入和準(zhǔn)備金的計量和列報發(fā)生重大變化外，退保金和投資收益也發(fā)生了較大變化。

（一）退保金

現(xiàn)行準(zhǔn)則下，退保金同保險責(zé)任準(zhǔn)備金一樣，列支在營業(yè)支出項目。退保金是客戶退保時根據(jù)保險合同可以獲得的權(quán)益，是歸屬于客戶的資金，既不屬于保險公司的收入也不屬于支出。IFRS17實(shí)施后，退保金將和保險責(zé)任準(zhǔn)備金一樣，統(tǒng)一體現(xiàn)在收入中。

（二）投資收益

現(xiàn)行準(zhǔn)則下，投資收益和保險收入一起列示在營業(yè)收入項目下。IFRS17實(shí)施后，投資服務(wù)予以單獨(dú)展示，如前所述，保險公司對收到的保費(fèi)進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試和投資成分拆分后，投資服務(wù)的利潤應(yīng)為投資收益減掉支付給客戶的利息以及與投資相關(guān)的費(fèi)用后的凈收益。IFRS17的利潤表分別列示了保險服務(wù)利潤和投資服務(wù)利潤，更清晰的展示了保險公司的利潤來源。

五、結(jié)束語

IFRS17的實(shí)施，不僅要求新保單按照新準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算，而且要求所有的有效保單均需要按照新準(zhǔn)則進(jìn)行重新核算，必然給保險公司帶來重大的、全方位的挑戰(zhàn)。未來需要財務(wù)與精算、IT部門的密切配合才能完成財務(wù)核算和財務(wù)報告披露。IFRS17不僅對財務(wù)核算和最終的財務(wù)報表環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響，也會影響到保險公司的經(jīng)營戰(zhàn)略制定、產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務(wù)銷售、財務(wù)管理、數(shù)據(jù)和系統(tǒng)等各環(huán)節(jié)，這就要求保險公司提前做好準(zhǔn)備，全方位應(yīng)對IFRS17帶來的沖擊。

參考文獻(xiàn)

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