高謀洲 劉澤惠

摘? 要：國家實施更大規(guī)模減稅降費政策，主要通過增值稅、企業(yè)所得稅、社會保險費和其他稅費等，明顯降低了榆林涉煤企業(yè)的稅費成本。但受多方面因素影響，其實際效果大于企業(yè)管理人員的直觀感受。政府應(yīng)充分發(fā)揮減稅降費政策的杠桿作用，激勵涉煤企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新步伐;推動園區(qū)涉煤產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，優(yōu)化稅收制度設(shè)計;理順稅務(wù)部門與相關(guān)政府部門的分工合作關(guān)系，為涉煤企業(yè)營造穩(wěn)定稅收環(huán)境;進一步加強減稅降費政策宣傳培訓(xùn)工作，努力實現(xiàn)應(yīng)減盡減;調(diào)整稅收增長目標(biāo)，緩解稅收壓力。

關(guān)鍵詞：減稅降費 政策 煤炭 企業(yè) 影響

陜西省榆林市是國內(nèi)外罕見的能源礦產(chǎn)資源富集區(qū)，國家能源化工基地。本世紀(jì)以來，依托大規(guī)模的能源礦產(chǎn)資源開發(fā)，榆林經(jīng)濟快速崛起，成為陜西經(jīng)濟的“第二增長極”。煤炭生產(chǎn)、洗選、銷售，火力發(fā)電，煤化工等涉煤產(chǎn)業(yè)是榆林支柱產(chǎn)業(yè)的核心組成部分。分析國家減稅降費政策對榆林涉煤企業(yè)的影響，無論對評估減稅降費政策效應(yīng)，還是對評估榆林經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策環(huán)境，均具有重要意義。

稅收對企業(yè)影響的研究由來已久，已有成果不少具有較高水平。樸姬善（2010）用實證的方法分析了稅收對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響。吳祖光等（2012）梳理了企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)計量及其影響因素方面的文獻，指出研究的不足之處和未來的發(fā)展方向。毛德鳳（2016）分析了稅收激勵政策對民營企業(yè)投資行為的影響。關(guān)于稅收對企業(yè)研發(fā)活動影響的成果相對更多。熊維勤（2011）、王?。?011）、郭炬等（2015）、田曉麗等（2016）、李彬等（2017）都分析了稅收征管、稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)投入的影響。比較而言，減稅降費對企業(yè)影響的研究開始較晚。王露等（2017）運用定性研究方法分析了減稅降費對企業(yè)成本戰(zhàn)略的影響，是相關(guān)研究較早的成果。該類研究成果在2019年大量涌現(xiàn)，其中有少量專門研究煤炭企業(yè)的文獻。劉永祿（2019）通過調(diào)研收集資料，分析了減稅降費對3家案例煤炭企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的影響，提出了煤炭企業(yè)稅收籌劃的對策。本研究以上述研究為基礎(chǔ)，但以榆林市涉煤企業(yè)為案例，以政府特別是稅務(wù)部門為視角，與已有成果迥異。

一、減稅降費政策的主要影響

2019年，國家實施更大規(guī)模減稅降費政策。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，減稅降費明顯降低了榆林涉煤企業(yè)的稅費成本，提高了相關(guān)企業(yè)的盈利水平，提振了企業(yè)的市場信心，激發(fā)了企業(yè)的發(fā)展活力。減稅降費的政策影響主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）增值稅政策調(diào)整的主要影響

企業(yè)主要受惠于增值稅稅率下降，部分涉煤企業(yè)通過不動產(chǎn)進項稅額一次性全額抵扣、國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額抵扣等享受稅收優(yōu)惠。煤炭生產(chǎn)企業(yè)和煤電一體化企業(yè)由于進項稅額低，減稅效果較為明顯。如神府經(jīng)濟開發(fā)區(qū)海灣煤礦有限公司每月可少繳220萬元左右。煤化工企業(yè)、電廠銷項、進項稅率同時下降，減稅效果次之。根據(jù)計劃產(chǎn)量，假定價格不變，兗州煤業(yè)榆林能化有限公司2019年可減少增值稅額1800萬元。煤炭運銷企業(yè)多以固定價差對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品進行銷售，增值稅減稅效果又次之。據(jù)測算，榆林神華能源公司2019年4-6月可少繳增值稅62萬元。

（二）企業(yè)所得稅政策調(diào)整的主要影響

企業(yè)主要通過研發(fā)費用稅前加計扣除，安置殘疾人員所支付工資加計扣除，新購進單位價值不超過500萬的設(shè)備、器具一次性計入當(dāng)期成本費用等享受稅收優(yōu)惠政策。陜西未來能源化工有限公司2018年可加計扣除研發(fā)費用916.42萬元，享受稅收優(yōu)惠103.10萬元;因為安置殘疾人員，2018年享受稅收優(yōu)惠18.42萬元。陜西煤業(yè)化工集團神木天元化工有限公司2018年通過加計扣除研發(fā)費用享受稅收優(yōu)惠145.25萬元。陜西國華錦界能源有限責(zé)任公司2018年通過研發(fā)費用加計扣除享受稅收優(yōu)惠20多萬元。

（三）社會保險費政策調(diào)整的主要影響

城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例從2019年5月1日起由20%下降為16%，涉煤企業(yè)普遍受惠。陜西神木化學(xué)工業(yè)有限公司2019年5-7月份累計少繳21.59萬元。陜西北元化工集團股份有限公司2019年5月份比4月份少繳86.08萬元，6月份比4月份少繳91.86萬元，預(yù)計全年可少繳1000萬元左右。

（四）其他稅費政策調(diào)整的主要影響

增值稅稅額下降引起城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅稅費的下降，陜西北元化工集團股份有限公司2019年4-6月份附加稅節(jié)約稅款311.91萬元，陜西東鑫垣化工有限責(zé)任公司預(yù)計2019年附加稅減少196萬元。

根據(jù)《陜西省財政廳等四部門關(guān)于降低水利建設(shè)基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》，水利建設(shè)基金階段性（2019年1月1日至2020年12月31日）降費（征收標(biāo)準(zhǔn)由0.06%降至0.05%），涉煤企業(yè)普遍受惠。榆林神華能源公司2019年1-6月份累計減少7.81萬元，兗州煤業(yè)榆林能化有限公司預(yù)計本年度水利建設(shè)基金降低13萬元。

二、影響企業(yè)稅費減降感受的主要因素

調(diào)研證實，對于榆林的涉煤企業(yè)，國家減稅降費政策的效果是明顯的，政策顯著降低了涉煤企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但調(diào)研也發(fā)現(xiàn)，減稅降費的實際效果大于企業(yè)管理人員的直觀感受。影響企業(yè)稅費減降感受的因素是多方面的，有行業(yè)因素，有地域因素，也有企業(yè)自身的因素。

（一）相關(guān)行業(yè)企業(yè)規(guī)模偏大

基于安全、環(huán)保等方面的原因，加上規(guī)模經(jīng)濟效益，涉煤產(chǎn)業(yè)的企業(yè)規(guī)模偏大，多為一般納稅人。而國家減稅降費政策對小微企業(yè)優(yōu)惠最多：放寬小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對其免征增值稅;實行小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策;對增值稅小規(guī)模納稅人減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。作為一般納稅人的涉煤企業(yè)沒有資格享受這些減稅降費政策。

（二）化工產(chǎn)品市場價格走低

受宏觀經(jīng)濟下行壓力影響，化工產(chǎn)品市場疲軟，產(chǎn)品價格普遍下降，甲醇價格每噸較高位下降600元左右，燒堿價格每噸較高位下降980元左右，輕質(zhì)煤焦油價格較高位下降1/3 左右，聚氯乙烯價格價格也明顯下降。價格下行降低了增值額，供需變化影響了煤化工企業(yè)的議價能力，致使企業(yè)從增值稅稅率下降中獲得的實際優(yōu)惠明顯低于預(yù)期。

（三）企業(yè)已通過其他政策享受了稅收優(yōu)惠

許多涉煤企業(yè)因為主營業(yè)務(wù)屬于設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)，享受了西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅減按15%執(zhí)行。如府谷縣瑞豐煤礦有限公司因此年少繳企業(yè)所得稅6000萬元左右。

（四）煤炭資源稅稅率比照毗鄰煤炭產(chǎn)區(qū)提高

煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)情況提出建議，報省級人民政府?dāng)M定。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務(wù)總局審批。榆林煤炭資源稅稅率原為6%，低于毗鄰煤炭產(chǎn)區(qū)。經(jīng)國家財政部和稅務(wù)總局批準(zhǔn)，自2019年1月1日起，榆林煤炭資源稅稅率上調(diào)為9%。榆林煤炭生產(chǎn)企業(yè)的資源稅稅負(fù)較前明顯提高。如陜西國華錦界能源有限責(zé)任公司預(yù)計年多繳資源稅4600多萬元左右。

（五）企業(yè)科技研發(fā)和職工教育投入較少

國家減稅降費政策對于企業(yè)的科技教育投入有較多稅收優(yōu)惠：提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例，允許企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除，提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例，延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限，提高職工教育經(jīng)費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。榆林的涉煤企業(yè)或產(chǎn)業(yè)層次偏低，或利用先進成套設(shè)備生產(chǎn)，更重要的是對技術(shù)創(chuàng)新和人力資本投資重視不夠，研發(fā)投入和職工教育投入較少，享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠也較少。

三、促進榆林涉煤企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的對策建議

充分發(fā)揮減稅降費政策效應(yīng)，既需推動涉煤企業(yè)提升競爭力，更需政府自身進行理念創(chuàng)新和管理創(chuàng)新;既需政府深化行政體制改革，更需政府轉(zhuǎn)變政績觀;既需其提升宣傳培訓(xùn)成效，更需其適應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢不斷優(yōu)化稅制設(shè)計。

（一）充分發(fā)揮減稅降費政策的杠桿作用，激勵涉煤企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新步伐

技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)擴大市場、降低成本、提高議價能力、獲得核心競爭力的關(guān)鍵。榆林涉煤企業(yè)面對的價格壓力，從表面上看是市場波動，實際上是產(chǎn)業(yè)鏈條短、產(chǎn)品層次低的問題。要改變涉煤企業(yè)在市場上的被動局面，必須進行技術(shù)創(chuàng)新，延伸產(chǎn)業(yè)鏈。對于涉煤企業(yè)來講，安全方面的壓力、環(huán)保方面的壓力都在增大，緩解這些壓力的根本之策也要依靠技術(shù)創(chuàng)新。因此應(yīng)充分發(fā)揮減稅降費政策的杠桿作用，激勵涉煤企業(yè)加大在研究開發(fā)和職工教育方面的投入。

（二）推動園區(qū)涉煤產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，優(yōu)化稅收制度設(shè)計

通過園區(qū)化發(fā)展共享基礎(chǔ)設(shè)施和優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)，與其他企業(yè)建立橫向、縱向“耦合”關(guān)系，形成產(chǎn)業(yè)集群，既是榆林涉煤企業(yè)降低生產(chǎn)成本的重要途徑，也是其轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境“雙贏”的關(guān)鍵。應(yīng)優(yōu)化稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置，充實園區(qū)稅務(wù)管理服務(wù)人員，提供高水平稅務(wù)服務(wù)，引導(dǎo)涉煤企業(yè)園區(qū)化發(fā)展。組織力量研究涉煤產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)業(yè)集群的特殊性，研究涉煤產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)業(yè)集群相關(guān)稅收的合理性，積極向上級財政部門和稅務(wù)部門反映相關(guān)情況，促進涉煤企業(yè)集群化發(fā)展。

（三）理順稅務(wù)部門與相關(guān)政府部門的分工合作關(guān)系，為涉煤企業(yè)營造穩(wěn)定稅收環(huán)境

加快國地稅合并后的機構(gòu)整合和職能優(yōu)化步伐，按照新時代稅務(wù)工作要求加強隊伍建設(shè)，穩(wěn)步提升稅務(wù)管理服務(wù)水平，為承擔(dān)稅務(wù)改革任務(wù)夯實組織和隊伍基礎(chǔ)。加強稅務(wù)部門與環(huán)保部門、水利部門的協(xié)調(diào)，由環(huán)保部門和水利部門分別確定環(huán)境保護稅和水資源稅的計稅依據(jù)，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)相關(guān)稅收征管。不斷提高計稅依據(jù)確定的科學(xué)性，增強企業(yè)稅收義務(wù)的明確性，讓企業(yè)既不擔(dān)心多繳，也不擔(dān)心少繳，繳時明明白白，繳后安安心心。

（四）進一步加強減稅降費政策宣傳培訓(xùn)工作，努力實現(xiàn)應(yīng)減盡減

2018年以來，國家減稅降費政策密集發(fā)布，政策內(nèi)容豐富，期限規(guī)定明確，自主選擇項目增多，還涉及新舊政策過渡，會計處理難度顯著增加。應(yīng)綜合利用報紙、廣播、電視、微博、微信公眾號、客戶端、櫥窗、展板、手冊、折頁等媒體，大力宣傳國家減稅降費政策的內(nèi)容。創(chuàng)新培訓(xùn)形式，加強與園區(qū)、協(xié)會、商會的協(xié)作，對涉煤企業(yè)財會人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)，使他們?nèi)媪私飧鞣N選擇的利弊得失，熟悉相關(guān)操作流程。充分發(fā)揮稅收專管員作用，加強對企業(yè)的個性化指導(dǎo)。

（五）調(diào)整稅收增長目標(biāo)，緩解稅收壓力

減稅降費，讓利企業(yè)，既需面對政績觀方面的考驗，又要承受政府財政預(yù)算支出擴張的壓力。在宏觀經(jīng)濟面臨下行壓力的情況下，稅收減少是必然的，在減稅降費政策開始實施的環(huán)境下就更是這樣。如果一方面期望通過減稅降費政策減輕企業(yè)稅負(fù)，另一方面卻設(shè)定不切實際的地方稅收增長目標(biāo)，那減稅降費無異于緣木求魚。提高政府財政支出效率，縮減財政支出規(guī)模，緩解稅收壓力，才能為減稅降費政策的實施創(chuàng)造良好環(huán)境。減稅降費，放水養(yǎng)魚，企業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)壯大，才可能形成企業(yè)稅負(fù)減、財政收入增的良性局面。

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（作者單位：榆林學(xué)院管理學(xué)院）

責(zé)任編輯：康偉