如何加強地勘單位內(nèi)部審計

李雪蓮

摘要：文章通過查找地勘單位內(nèi)部審計發(fā)展的不足，提出改進對策，旨在為改變地勘單位內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀提供一些意見參考，以加強地勘單位內(nèi)部審計管理機制，規(guī)范審計工作流程，創(chuàng)新審計方法，拓展審計工作領(lǐng)域，改進審計質(zhì)量管理，完善風險控制體系，為單位管理的“決策”與“效益”服務(wù)，探索適用地質(zhì)勘查行業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展道路。

關(guān)鍵詞：地勘單位;內(nèi)部審計;不足;對策

一、地勘單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀

2018年1月12日，審計署印發(fā)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號） （以下簡稱“11號令”），從2018年3月1日起實施。地勘單位積極學習并貫徹落實，充分認識到內(nèi)部審計對推進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和促進治理體系、治理能力現(xiàn)代化的重要作用，切實加強內(nèi)部審計工作。

地勘單位內(nèi)部審計在“防風險，促改革”方面，發(fā)揮越來越重要的作用。一是開展形式多樣的審計，強化責任擔當，開展經(jīng)濟責任審計;服務(wù)全局發(fā)展，開展經(jīng)濟效益審計;關(guān)注敏感區(qū)，開展專項審計調(diào)查;加強內(nèi)控建設(shè)，開展內(nèi)控評價等。二是夯實審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，加強制度建設(shè)，規(guī)范審計流程;三是抓緊抓實，促進審計整改見實效，堅持把“問題-掛賬-銷號”與“審計-整改-規(guī)范-提高”相結(jié)合，加大對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改力度。四是開展違規(guī)追責，強化追責、問責。落實國有資產(chǎn)監(jiān)督管理責任，貫徹執(zhí)行《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責任追究實施辦法（試行）》（國資委第37號令）文件精神，開展違規(guī)經(jīng)營投資責任追究工作。

地勘單位內(nèi)部審計工作雖然取得了一定成績，但還存在不足之處，需要改進和加強，以促進合規(guī)經(jīng)營，穩(wěn)健發(fā)展，推動高質(zhì)量發(fā)展。

二、地勘單位內(nèi)部審計存在的不足

地勘單位內(nèi)部審計總體不足：一是審計工作業(yè)務(wù)范圍窄，尚未有效融入地勘單位改革與發(fā)展。由于審計隊伍力量薄弱，審計業(yè)務(wù)僅限于經(jīng)濟責任、內(nèi)控、財務(wù)收支、工程項目、經(jīng)濟效益審計，尚未充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督、評價、建議職能。

二是審計信息化水平不高，工作手段落后。地勘單位尚未建立審計信息化平臺，無法利用網(wǎng)絡(luò)收集數(shù)據(jù)開展工作，采用傳統(tǒng)方法進行審計，工作手段落后，還僅僅局限于賬冊表單，挖掘異常數(shù)字背后的深層次原因能力不強，工作效率不高。

以下從管理機制、工作流程、工作領(lǐng)域、技術(shù)方法、審計質(zhì)量、實用文書等方面展開論述。

（一）管理機制方面存在的不足

1.管理模式方面存在的不足。全國系統(tǒng)地勘單位包括中央管理的地勘單位和屬地化管理的地勘單位。部分屬地化地勘單位采用分管財務(wù)副局長管理模式，把審計者與被審計者（財務(wù)）合并一起，成為財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督，失去審計的基本職能;部分屬地化地勘單位采用黨委書記領(lǐng)導下與紀檢、巡視、審計合署辦公的管理模式，審計與紀檢、巡視合署一個機構(gòu)，制約了審計特殊作用的發(fā)揮。

2.人員配備方面存在的不足。地勘單位內(nèi)部審計人員大多從財務(wù)轉(zhuǎn)崗而來，往往站在會計的角度做審計，視野受到局限，很難發(fā)掘深層次的管理漏洞和潛在的重大風險;缺少法律、預(yù)算、工程、信息技術(shù)人員，對審計質(zhì)量有一定影響。

3.獨立性方面存在的不足。在總經(jīng)理或財務(wù)副總（總會）領(lǐng)導下的內(nèi)部審計部門，難以對本級財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行評價和監(jiān)督，獨立性不強;黨委書記領(lǐng)導下的審計與紀檢、監(jiān)察合署辦公，把內(nèi)部審計定位為經(jīng)濟監(jiān)督部門，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，缺乏獨立性。

（二）審計工作流程方面存在的不足

1.審計計劃階段存在的不足。內(nèi)部審計部門制定計劃時更多考慮單位主要負責人和分管領(lǐng)導的意見，很少開展審前風險評估工作，缺乏以風險為導向確定審計范圍和審計重點;審前調(diào)查做得不夠充分，由于信息化水平低，沒有利用信息化手段全面了解被審單位的情況，只是根據(jù)經(jīng)驗和書面數(shù)據(jù)，確定審計范圍內(nèi)和審計重點，制定實際實施方案。

2.審計實施階段存在的不足。審計工作底稿的編制與審核還不夠規(guī)范，編制工作底稿中審計發(fā)現(xiàn)問題的依據(jù)不充分，存在主觀人為判斷;底稿審核未做到三級復(fù)核，對審計工作底稿質(zhì)量把關(guān)不過嚴格;對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題、特殊問題未及時與被審單位溝通，在一定程度上影響被審單位快速采取糾錯行動，達不到“邊審計邊整改”的效果。

3.審計報告階段存在的不足。未召開審計退出會議，地勘單位由于野外勘查施工，單位分布廣，點多線長，現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計人員著手準備審計報告和向?qū)徲嬑瘑T會或單位最高決策機構(gòu)報告審計情況，往往不再召開退出會議。

4.跟蹤審計和成果利用方面存在的不足。審計整改和后續(xù)審計執(zhí)行力度不夠，只是要求被審單位提交整改報告和實證資料，未進行實地的審計和調(diào)查;審計部門未向領(lǐng)導層提交后續(xù)審計整改報告，降低了警戒、威懾作用。

（三）工作領(lǐng)域方面存在的不足

1.經(jīng)濟責任審計領(lǐng)域存在的不足。審計結(jié)果缺乏與干部提升、交流及考核掛鉤的制度規(guī)定;對歷史遺留問題審計整改推進力度緩慢。

2.建設(shè)項目審計領(lǐng)域存在的不足。內(nèi)部審計部門對于建設(shè)項目的審計，通常委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)審核，由于缺乏專業(yè)的工程造價人員，考慮成本效益原則，沒有對建設(shè)工程進行全流程的跟蹤審計。

3.內(nèi)部控制和風險管理審計領(lǐng)域存在的不足

（1）內(nèi)部控制審計

目前，地勘單位普遍開展內(nèi)控評價工作，對內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和有效性進行評價，旨在發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷進行改進，以內(nèi)控評價替代內(nèi)控審計。

（2）風險管理審計

開展風險管理審計是從長遠角度和戰(zhàn)略高度出發(fā)，具有較高的前瞻性。目前，地勘單位尚未開展風險管理審計，只是針對審計發(fā)現(xiàn)的重大風險事項，下發(fā)風險提示通知書，提示所屬單位應(yīng)防范哪些風險，如何作出風險預(yù)案，提出止損措施，將損失風險控制在合理區(qū)間內(nèi)。

4.其他工作領(lǐng)域

地勘單位尚未觸及戰(zhàn)略審計、薪酬審計、舞弊審計、信息化審計、管理會計等工作領(lǐng)域。

（四）審計技術(shù)方法方面存在的不足

1.審計調(diào)查方法存在的不足。內(nèi)部控制測試時較少使用流程圖法。流程圖法要求技術(shù)高而且時間長，對內(nèi)控制度的特點不好把握，由于受時間、人員的約束，在內(nèi)部控制審計時不采用流程圖法。

2.審計抽樣方法存在的不足。未使用統(tǒng)計抽樣的方法進行審計。由于審計人員缺乏統(tǒng)計和數(shù)理知識，往往根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷來選取樣本量，所取得審計證據(jù)帶來極大的偶然性和任意性。另外，統(tǒng)計抽樣方法即費時又費力，為了加快工作進度，審計時一般不予以采用。

3.分析性方法存在的不足。較少使用趨勢分析法和回歸分析法這兩種技術(shù)方法。這兩種技術(shù)方法需要較多的數(shù)理知識，基于管理層對審計報告的要求，通常采用比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析等方法。

4.審計信息化使用存在的不足。地勘單位未使用審計信息化平臺進行審計工作，嚴重落后于全國其他行業(yè)，極大影響內(nèi)部審計工作的效率。

（五）實用文書方面存在的不足

1.審計實施階段文書存在的不足。缺少匯總類審計工作底稿，雖然做了大量原始審計底稿但未按事項類別形成匯總工作底稿。

2.后續(xù)審計階段文書存在的不足。對審計整改的力度不夠，進行跟蹤審計，但未形成后續(xù)審計報告，降低了審計的權(quán)威性。

（六）審計質(zhì)量管理方面存在的不足

1.審計項目質(zhì)量復(fù)核存在的不足。對審計質(zhì)量評估力度不夠，未聘請中介機構(gòu)或組織相關(guān)專家開展審計質(zhì)量評估工作。

2.審計經(jīng)驗交流方面的不足。地勘單位與其他行業(yè)審計經(jīng)驗交流不夠，屬地化管理的地勘單位與中國煤炭地質(zhì)局管理下的地勘單位交流不夠，缺少面對面的交流與學習，缺乏學習和取長補短的機會。

三、加強地勘單位內(nèi)部審計的對策

（一）加強內(nèi)部審計管理機制的建設(shè)

1.健全機構(gòu)設(shè)置。按照11號令第六條規(guī)定，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，在本單位黨組織、主要負責人的直接領(lǐng)導下開展工作，對其負責并報告工作。

2.充實審計隊伍。應(yīng)改變內(nèi)部審計人員大多是財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來的狀況，大力引進審計、經(jīng)濟、計算機、工程造價、稅務(wù)、法律、金融等專業(yè)技術(shù)人才。加強對現(xiàn)有審計人員的培養(yǎng)，增強專業(yè)勝任能力。

3.建立總審計師制度。按照11號令第六條規(guī)定，中央地勘單位隸屬國資委管理，應(yīng)當設(shè)置總審計師;地方地勘單位內(nèi)部審計部門應(yīng)在單位主要負責人領(lǐng)導下開展工作，向其負責并報告工作。

（二）加強內(nèi)部審計工作流程的管理

1.加強審計計劃階段的管理。開展風險評估工作，結(jié)合管理層的意見，以風險為基礎(chǔ)制訂審計計劃，確定與單位戰(zhàn)略目標相一致的內(nèi)部審計工作重點，合理判斷審計的重要性水平，編制有層次、有步驟、有重點、切實可行的審計實施方案。

2.加強審計實施階段的管理。規(guī)范審計工作底稿的編制，有理有據(jù)發(fā)現(xiàn)問題，提出行之有效的審計建議;加強審計工作底稿的審核工作，夯實審計基礎(chǔ)工作，確保審計報告的順利編寫;遇到重大問題、特殊問題時及時向單位主要負責人報告，并與被審單位進行積極溝通，督促問題及時整改。

3.加強審計報告階段的管理。在現(xiàn)場審計結(jié)束時，召集被審單位相關(guān)管理人員召開退出會議，討論審計發(fā)現(xiàn)的問題并聽取被審單位的意見，在此基礎(chǔ)上向單位主要負責人匯報審計情況。

4.加強后續(xù)審計和責任追究。加強審計整改力度，加強后續(xù)審計的執(zhí)行力，將審計發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況列入年度績效考核的內(nèi)容，中央地勘單位按照《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責任追究實施辦法》（國資委令第37號）規(guī)定，開展責任追究工作。屬地化地勘單位也要制訂違規(guī)投資經(jīng)營責任追究辦法，加強追責問責力度。

（三）開拓地質(zhì)勘查審計工作領(lǐng)域

1.優(yōu)化經(jīng)濟責任審計。按照兩辦2019年7月下發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》執(zhí)行，大力開展領(lǐng)導干部任中審計，以審計發(fā)現(xiàn)的問題為基礎(chǔ)，提出完善內(nèi)控、防范風險、健全制度的建議。

2.改進基本建設(shè)審計。按照《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》的規(guī)定執(zhí)行。對建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計，從項目的立項開始，審計項目的合同，進行工程量核實審計，工程物資采購比價審計，加強對隱蔽工程的審計力度，取得電子影像證據(jù)。通過審計規(guī)范基本建設(shè)流程，規(guī)范基本建設(shè)付款程序。

3.加快開展內(nèi)部控制和風險管理審計

（1）推進內(nèi)部控制審計

按照《內(nèi)部審計具體準則第2201號——內(nèi)部控制制度審計》的規(guī)定推進內(nèi)部控制審計，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，綜合運用訪談、問卷調(diào)查、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，對內(nèi)部控制的缺陷進行認定，并提交內(nèi)部控制審計報告。

（2）探索開展風險管理審計

按照《內(nèi)部審計具體審計準則第16號——風險管理審計》探索開展風險管理審計。地勘單位內(nèi)部審計人員應(yīng)當提高政治站位，站在組織戰(zhàn)略管理的高度，以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)，重點關(guān)注風險管理機制、風險識別方法、風險評估方法、風險應(yīng)對措施，評價風險管理的合理性、措施的適當性以及執(zhí)行的有效性。了解風險管理的最佳實務(wù)，進行對標分析，從而找到差距及產(chǎn)生差距的原因，為單位防范風險提出建議。

4.不斷拓展審計工作領(lǐng)域，服務(wù)單位改革發(fā)展，融入經(jīng)營發(fā)展。及時發(fā)現(xiàn)苗頭性問題，作出風險預(yù)警。探索開展戰(zhàn)略、薪酬、生態(tài)環(huán)境、境外項目審計等。

5.提出建設(shè)性的建議。地質(zhì)勘查行業(yè)主要從野外鉆探、物探、基樁施工，近年來，不斷拓展“地質(zhì)+”“勘探+”業(yè)務(wù)，開始涉足新興產(chǎn)業(yè)。如何在激烈的競爭中立于不敗之地，如何防范風險，如何創(chuàng)造價值，是內(nèi)部審計人員應(yīng)思考的。關(guān)注經(jīng)營敏感區(qū)，大力開展投資審計（含PPP項目）、績效審計、成本控制審計等，深入分析投資的效果、效益、效率情況，深入分析成本支出，挖掘降本增效途徑，切實為高質(zhì)量發(fā)展提出具有建設(shè)性的建議。

（四）改進內(nèi)部審計技術(shù)方法

1.探索“1+N”審計組織方式。積極探索“1+N”等審計組織方式，努力做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”，探索內(nèi)部審計項目、內(nèi)部審計組織方式“兩統(tǒng)籌”，不斷提升內(nèi)部審計成果質(zhì)量和層次。

2.改進審計調(diào)查方法。在進行內(nèi)控制度測試時，運用流程圖法，了解被審單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，通過對標分析，發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷，促進完善內(nèi)控制度。

3.改進審計抽樣方法。采取統(tǒng)計與非統(tǒng)計抽樣相結(jié)合的方法選取樣本量，針對不同的審計事項運用發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法進行符合性測試，運用單位均值估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法進行實質(zhì)性測試，保證樣本被選擇的機會均等，排除人為因素。

4.改進分析方法。按照《內(nèi)部審計具體準則第2109號——分析程序》改進分析程序。運用數(shù)理知識，使用趨勢分析和回歸分析法進行報表分析，挖掘管理深度，為管理層提供被審單位經(jīng)濟發(fā)展的狀況及多因素間相互影響的情況，客觀進行審計評價。

5.推進審計信息化建設(shè)。樹立大數(shù)據(jù)審計理念，探索建立審計數(shù)據(jù)中心，打造審計信息平臺，提高審計效率，保證審計效果。

（五）完善內(nèi)部審計實用文書

1.完善審計實施階段的文書。收集審計證據(jù)形成詳細的原始審計工作底稿，歸納、整理并按照審計業(yè)務(wù)類型編寫匯總的審計工作底稿，夯實審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，為審計報告提供依據(jù)。

2.完善后續(xù)審計階段實用文書。編制審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況調(diào)查表，編寫后續(xù)審計報告落實審計整改情況，實行審計整改結(jié)果通報制度。

（六）改進審計質(zhì)量管理

1.改進審計質(zhì)量復(fù)核制度。按照《內(nèi)部審計具體準則第2306號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》的規(guī)定執(zhí)行，建立內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度。每5年聘請業(yè)務(wù)嫻熟的中介機構(gòu)或組織專家對內(nèi)部審計進行質(zhì)量評估。同時，加強審計項目質(zhì)量控制，實行三級審計復(fù)核制度，嚴把審計質(zhì)量關(guān)。

2.加強審計經(jīng)驗的交流。加強行業(yè)間審計經(jīng)驗的交流。中央地勘單位應(yīng)加強與其他央企的溝通，地方地勘單位應(yīng)加強與中央地勘單位的溝通，開展對標分析，找出差距，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平。參加中國內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的各類審計培訓，提高自身素質(zhì)，增強專業(yè)能力。

四、結(jié)論

地質(zhì)勘查行業(yè)正處在轉(zhuǎn)型發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時期，面臨事業(yè)單位改革的挑戰(zhàn)，應(yīng)清醒地認識到前進道路上遇到的困難和問題。地勘單位內(nèi)部審計部門要不斷創(chuàng)新審計工作機制，拓展審計工作領(lǐng)域，優(yōu)化審計工作方法，提高審計人員素質(zhì)，開創(chuàng)審計工作新局面，做好“治已病，防未病”工作，促進依法合規(guī)高質(zhì)量發(fā)展，為實現(xiàn)地勘行業(yè)的戰(zhàn)略目標做出貢獻。

參考文獻：

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