張櫻

[摘 要]2019年是網(wǎng)絡(luò)主播爆紅的一年，各類網(wǎng)紅IP層出不窮。面對(duì)炙熱的“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”，特別是在新個(gè)稅實(shí)施的大背景下，稅收征管部門該如何進(jìn)行管理和征稅，是本文急需探討的問(wèn)題。本文從網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)介紹入手，在闡述網(wǎng)絡(luò)主播的內(nèi)涵基礎(chǔ)上，根據(jù)主體身份不同將網(wǎng)絡(luò)主播分為四大類，并通過(guò)列舉實(shí)例的方式進(jìn)行分析，以期為相關(guān)實(shí)務(wù)工作者提供一定的工作思路。

[關(guān)鍵詞]新個(gè)稅;網(wǎng)絡(luò)主播;收入征稅;計(jì)算方法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.071

[中圖分類號(hào)]F812.42;F49[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）10-0-02

0? ? ?引 言

隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的蓬勃發(fā)展和智能手機(jī)等電子設(shè)備的普及，整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的組織運(yùn)行模式和人們的生活方式都悄然發(fā)生了改變，“互聯(lián)網(wǎng)+”的跨界模式不斷涌現(xiàn)，而其中最典型的代表就是網(wǎng)絡(luò)直播出現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)直播始于2016年，經(jīng)過(guò)3年的迅猛發(fā)展，由起初的歌舞、聊天、游戲的簡(jiǎn)單“秀場(chǎng)”1.0直播模式，切換至2019年“電商直播”2.0移動(dòng)視頻直播時(shí)代?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下，網(wǎng)絡(luò)直播這一新興業(yè)態(tài)呈現(xiàn)跨界融合的特點(diǎn)，且適逢新個(gè)稅政策出臺(tái)，稅收管理部門如何對(duì)其界定和征稅，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收與管理提出了新的要求。

1? ? ?網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)概述

網(wǎng)絡(luò)直播不同于傳統(tǒng)的電視信號(hào)轉(zhuǎn)播方式，指利用視訊方式進(jìn)行網(wǎng)上現(xiàn)場(chǎng)直播，可以將產(chǎn)品展示、相關(guān)會(huì)議、對(duì)話訪談、在線培訓(xùn)等內(nèi)容現(xiàn)場(chǎng)發(fā)布到互聯(lián)網(wǎng)上，強(qiáng)調(diào)與網(wǎng)絡(luò)受眾的互動(dòng)交流的一種娛樂(lè)交互形式。網(wǎng)絡(luò)視頻直播是目前媒體的最高端形態(tài)，具有交互性強(qiáng)、貼近生活、內(nèi)容豐富、形式多樣、不受地域限制等諸多特點(diǎn)，尤其強(qiáng)調(diào)用戶與現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)時(shí)連接，拉近了粉絲和主播之間的距離，最大限度發(fā)揮了直播內(nèi)容的價(jià)值。

2? ? ?網(wǎng)絡(luò)主播的內(nèi)涵

2.1? ?定義

網(wǎng)絡(luò)主播指充分利用網(wǎng)絡(luò)視聽交流平臺(tái)，在進(jìn)行歌舞、游戲等現(xiàn)場(chǎng)直播表演活動(dòng)的同時(shí)，與網(wǎng)絡(luò)受眾實(shí)時(shí)互動(dòng)交流，并通過(guò)直播平臺(tái)獲取受眾贈(zèng)予的虛擬禮物，按比例與簽約網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、中間代理商分成后獲得相應(yīng)薪酬收入的表演者、主持人。網(wǎng)絡(luò)主播收入來(lái)源主要有3個(gè)：一是網(wǎng)絡(luò)受眾打賞，網(wǎng)友在直播平臺(tái)以人民幣兌換虛擬禮物送給網(wǎng)絡(luò)主播，網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺(tái)事后分成;二是直播平臺(tái)支付的時(shí)薪，網(wǎng)絡(luò)主播實(shí)行時(shí)薪制，收入與人氣呈正比;三是衍生副業(yè)，衍生副業(yè)包括廣告植入、自營(yíng)微商。

2.2? ?類型

根據(jù)主播所處的法律關(guān)系不同，主體身份可以分為以下4種類型。

2.2.1? ?“網(wǎng)紅”以獨(dú)立身份進(jìn)行直播

主播與直播平臺(tái)直接簽訂分成協(xié)議，約定按扣除傭金后收入的一定比例支付勞務(wù)報(bào)酬，兩者不存在勞動(dòng)雇傭關(guān)系，平臺(tái)沒(méi)有義務(wù)為主播提供勞動(dòng)保障，主播也無(wú)須遵守平臺(tái)的勞動(dòng)規(guī)章，在合法合規(guī)的情況下，主播的工作內(nèi)容、時(shí)長(zhǎng)均由其自主安排。但值得一提的是，主播和平臺(tái)之間也有一定的默契，主播為了賺取更多的利潤(rùn)，會(huì)充分利用直播平臺(tái)開展相關(guān)直播活動(dòng)，獲取流量賺取廣告收入和打賞收入，兩者相輔相成，形成認(rèn)定的一般合作關(guān)系。

2.2.2? ?簽訂勞動(dòng)合同成為平臺(tái)簽約主播

與直播平臺(tái)簽訂勞動(dòng)合同，成為平臺(tái)簽約主播，兩者形成雇傭關(guān)系。主播按照直播平臺(tái)規(guī)定的時(shí)間、時(shí)長(zhǎng)、內(nèi)容等工作條例完成直播任務(wù)，獲得報(bào)酬，同時(shí)享受平臺(tái)提供的勞動(dòng)保障。這種方式下，直播平臺(tái)有權(quán)對(duì)主播工作做出考核，收入的支付按照有關(guān)約定給付，平臺(tái)享有對(duì)打賞收入的直接控制權(quán)。

2.2.3? ?經(jīng)紀(jì)公司簽約主播通過(guò)平臺(tái)直播

主播不再直接與直播平臺(tái)合作，而是與經(jīng)紀(jì)公司簽訂勞動(dòng)合同，由經(jīng)紀(jì)公司與直播平臺(tái)直接合作，共同培養(yǎng)主播。此時(shí)主播與直播平臺(tái)之間是一種間接的合作關(guān)系，與經(jīng)紀(jì)公司之間是正式的雇傭關(guān)系。

2.2.4? ?成立個(gè)人工作室與直播平臺(tái)簽約

對(duì)于那些粉絲數(shù)量較多、影響力深遠(yuǎn)的大主播，可以通過(guò)成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式與直播平臺(tái)合作，按照簽訂的協(xié)議從平臺(tái)取得分成收入。

3? ? ?新個(gè)稅下“網(wǎng)絡(luò)主播”收入征稅的計(jì)算

2019年1月1日實(shí)施的新《個(gè)人所得稅法》中，將應(yīng)稅個(gè)人所得劃分為了工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等共計(jì)九大類。其中，居民工資、薪金所得采取累計(jì)預(yù)扣法，而勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得采取原個(gè)稅做法預(yù)扣預(yù)繳。下面假定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于2019年11月，某網(wǎng)絡(luò)主播為居民個(gè)人，分別以4種不同的身份進(jìn)行舉例介紹。需要說(shuō)明的是，2019年1月1日-2021年12月31日，如果是增值稅小規(guī)模納稅人，無(wú)論當(dāng)期銷售額是多少，城建稅、教育附加和地方教育附加，均可按應(yīng)征稅額的50%減征，且不影響納稅人疊加享受其他稅收優(yōu)惠。

3.1? ?“網(wǎng)紅”以獨(dú)立身份進(jìn)行直播的個(gè)稅計(jì)算

案例一：某網(wǎng)紅為居民納稅人，“雙十一”期間，在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)直播銷售某品牌商的化妝品，當(dāng)日該平臺(tái)用戶2 000萬(wàn)人同時(shí)在線觀看，該平臺(tái)與她簽訂勞務(wù)合同，按扣除傭金后收入的一定比例支付勞務(wù)報(bào)酬，當(dāng)月某網(wǎng)紅取得報(bào)酬200 000元。

3.1.1? ?稅目及稅率

某網(wǎng)紅以獨(dú)立的身份直播，直播平臺(tái)只是一個(gè)媒介，直播平臺(tái)與她之間不存在雇傭關(guān)系，而是獨(dú)立的勞動(dòng)關(guān)系，個(gè)稅的稅目應(yīng)選擇勞務(wù)報(bào)酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%～40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率。

3.1.2? ?具體計(jì)算

某網(wǎng)紅按提供勞務(wù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)代征增值稅及附加稅，同時(shí)直播平臺(tái)按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。應(yīng)交增值稅=200 000/（1+3%）×3%≈5 825.24

（元）;應(yīng)納城建稅及附加=5 825.24×（7%+3%+2%）×50%≈

349.51（元）;預(yù)扣個(gè)稅=（200 000-5 825.24）×（1-20%）×40%-7 000≈55 135.92（元）。當(dāng)月直播平臺(tái)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅款55 135.92元，需要注意的是，某網(wǎng)紅在2020年3月1日-2020年6月30日按規(guī)定辦理匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

3.2? ?簽訂勞動(dòng)合同成為平臺(tái)簽約主播的個(gè)稅計(jì)算

案例二：某網(wǎng)紅為居民納稅人，與某平臺(tái)簽訂勞動(dòng)合同，成為簽約主播，每月自行繳納“三險(xiǎn)一金”的2 000元金額，假設(shè)不存在專項(xiàng)附加扣除等情形，某平臺(tái)每月支付給某網(wǎng)紅工資薪金200 000元，計(jì)算2019年11月平臺(tái)預(yù)扣個(gè)人所得稅額。

3.2.1? ?稅目及稅率

由于某網(wǎng)紅與直播平臺(tái)簽訂的是勞動(dòng)合同，雙方形成雇傭關(guān)系，選擇工資、薪金所得稅目計(jì)算個(gè)人所得稅，工資薪金所得適用3%～45%超額累進(jìn)預(yù)扣率。

3.2.2? ?具體計(jì)算

一月份工資薪金所得預(yù)扣個(gè)稅：（200 000-2 000-5 000）×20%-16 920=21 680（元）。二月份工資薪金所得預(yù)扣個(gè)稅：（200 000×2-2 000×2-5 000×2）×25%-31 920-21 680=42 900（元）。依此類推，十一月份預(yù)扣個(gè)稅：（200 000×11-2 000×11-5 000×11）×45%-181 920-21 680-42 900-56 200-63 500-68 050-86 580×5=88 200（元）。某網(wǎng)紅11月由平臺(tái)預(yù)扣個(gè)人所得稅額88 200元。

3.3? ?經(jīng)紀(jì)公司簽約通過(guò)平臺(tái)直播的個(gè)稅計(jì)算

案例三：某網(wǎng)紅為居民納稅人，與經(jīng)紀(jì)公司簽約，通過(guò)直播平臺(tái)直播。案例三同案例二，此時(shí)主播不是與直播平臺(tái)簽約，而是與經(jīng)紀(jì)公司簽約，主播和經(jīng)紀(jì)公司之間是一種雇傭關(guān)系，主播取得所得按照工資薪金所得計(jì)算個(gè)稅，由經(jīng)紀(jì)公司代扣代繳。

3.4? ?成立個(gè)人工作室與直播平臺(tái)簽約的個(gè)稅計(jì)算

案例四：2019年，某網(wǎng)紅成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)性質(zhì)的工作室，為小規(guī)模納稅人，查賬征收。工作室1-10月累計(jì)取得收入2 000 000元，11月工作室從直播平臺(tái)取得收入200 000元，不考慮其他扣除項(xiàng)。

3.4.1? ?稅目及稅率

某網(wǎng)紅成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)性質(zhì)的工作室，按照經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅，經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

3.4.2? ?具體計(jì)算

某網(wǎng)紅個(gè)人工作室1-10月應(yīng)納稅情況如下：應(yīng)交增值稅=2 000 000/（1+3%）×3%≈58 252.43（元）;應(yīng)交城建稅及附加=58 252.43×（7%+3%+2%）×50%≈3 495.15（元）;預(yù)繳個(gè)人所得稅=（2 000 000-58 252.43-3 495.15）×35%-65 500≈612 888.35（元）。

某網(wǎng)紅個(gè)人工作室11月應(yīng)納稅情況如下：應(yīng)交增值稅=200 000/（1+3%）×3%≈5 825.24（元）;應(yīng)交城建稅及附加=5 825.24×（7%+3%+2%）×50%≈349.51（元）;預(yù)繳個(gè)人所得稅=（2 200 000-58 252.43-3 495.15-5 825.24-349.51）×35%-6 5500-612 888.35≈67 838.84（元）。

值得注意的是，如果某網(wǎng)紅沒(méi)有綜合所得，在計(jì)算匯算清繳時(shí)還應(yīng)減除費(fèi)用60 000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。特別注意，個(gè)人工作室一個(gè)季度即使沒(méi)有收入也要進(jìn)行零申報(bào)，但長(zhǎng)期零申報(bào)，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)納入重點(diǎn)監(jiān)控的范圍內(nèi)。

3.5? ?其他情形

以“網(wǎng)紅”身份獨(dú)立進(jìn)行直播的網(wǎng)絡(luò)主播，收入來(lái)源一部分是受眾打賞，具有一定的偶發(fā)性、隨機(jī)性，在進(jìn)行個(gè)稅處理時(shí)，打賞收入可以按照偶然所得征收個(gè)稅。網(wǎng)絡(luò)主播中的流量大咖，除了從直播平臺(tái)取得收入按工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅外，淘寶、微商、代購(gòu)的收入還要按照經(jīng)營(yíng)所得或者傭金收入繳納個(gè)人所得稅。

4? ? ?結(jié) 語(yǔ)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代“網(wǎng)絡(luò)主播”這一新鮮事物的出現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管體制提出了挑戰(zhàn)。本文從網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)介紹入手，在闡述網(wǎng)絡(luò)主播內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，根據(jù)主體身份不同將網(wǎng)絡(luò)主播分為四大類，并通過(guò)列舉實(shí)例的方式進(jìn)行分析，以期為相關(guān)實(shí)務(wù)工作者提供一定的工作思路，也為“網(wǎng)絡(luò)直播”這一行業(yè)的持續(xù)規(guī)范發(fā)展做出一定的理論探索。

主要參考文獻(xiàn)

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