探討國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值

程瑩

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) ?內(nèi)部審計(jì) ?國有資產(chǎn) ?保值增值

一、國有企業(yè)保值增值內(nèi)部審計(jì)的重要意義

國有資產(chǎn)是指所有能為國家產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的經(jīng)濟(jì)資源的總和，包括國家所有的財(cái)產(chǎn)、物資、債券以及其他效益，其中資源的所有權(quán)屬于國家。國有資產(chǎn)的保值和增值分別是指一個(gè)考察期結(jié)束后，單位國有資產(chǎn)的總量與考察期之前的總量相等或相比有所增加。國有資產(chǎn)保值增值是對國有企業(yè)考核的重要指標(biāo)，保證了社會(huì)簡單再生產(chǎn)到擴(kuò)大再生產(chǎn)的轉(zhuǎn)變，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的前提。

國有資產(chǎn)的保值增值內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)專門配置的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立地按照其制定的內(nèi)審制度和流程，對本公司及其下屬公司在一定期間內(nèi)的國有資產(chǎn)的變動(dòng)情況、真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，并對國有資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行調(diào)查評價(jià)。2016年12月通過的《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》對完善國有企業(yè)審計(jì)制度作出了系統(tǒng)性的規(guī)劃和部署，要求積極推進(jìn)國有企業(yè)審計(jì)全覆蓋，推動(dòng)深化國有企業(yè)改革，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

開展國有資產(chǎn)保值增值內(nèi)部審計(jì)的重要性主要體現(xiàn)在以下兩方面：

第一，促進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。國有資產(chǎn)的保值增值是實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)向擴(kuò)大再生產(chǎn)轉(zhuǎn)變的必要條件，幫助企業(yè)維持經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)能力，通過資產(chǎn)的配資更新，從根本上提升企業(yè)的經(jīng)營效益。國有企業(yè)作為實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的主體，利用內(nèi)部審計(jì)制度來監(jiān)督實(shí)現(xiàn)保值增值有利于國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);有利于避免虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)流失、侵吞資本的行為，是經(jīng)濟(jì)決策者參考的重要依據(jù)。

第二，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。國有資產(chǎn)的保值增值對增加國家財(cái)政收入有重要作用，幫助國家通過財(cái)政支出控制和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定提供了重要的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)，加快國有資產(chǎn)保值增值工作還有助于打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，凈化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，維護(hù)市場秩序，對維護(hù)社會(huì)安定和人民團(tuán)結(jié)具有重大意義。

二、國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)工作中存在的困難

由于國有資產(chǎn)涉及類別多、范圍廣、領(lǐng)域?qū)?，對其審?jì)工作也具有一定挑戰(zhàn)性，要求審計(jì)人員更加綜合全面的去開展審計(jì)工作，在國有資產(chǎn)保值增值內(nèi)部審計(jì)中會(huì)遇到很多亟待解決的問題，具體主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）資產(chǎn)保值增值審計(jì)體系不夠完善。目前，國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)手段相對單一，缺乏創(chuàng)新，無法滿足日新月異的內(nèi)審工作需求，對審計(jì)工作的深入挖掘形成了阻礙，無法切實(shí)起到監(jiān)督促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的體系也不夠完善，獨(dú)立性不強(qiáng)，大部分國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常是由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)或行政部門人員組成，不相容職位分離制度的不明確，造成員工一人多崗，這些內(nèi)審成員并不能獨(dú)立行使監(jiān)督的權(quán)利，會(huì)導(dǎo)致進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候無法保持公平、公正的客觀立場，進(jìn)而影響國企資產(chǎn)的保值增值目標(biāo)。

（2）考核評估機(jī)制不健全。內(nèi)部審計(jì)部門是國有企業(yè)對資產(chǎn)保值增值的工作自我監(jiān)督的重要一環(huán)，要內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督效用充分發(fā)揮存在一定困難。一些國有企業(yè)內(nèi)審工作形式主義嚴(yán)重，不能找出影響保值增值的癥結(jié)所在，失去了審計(jì)的監(jiān)督作用。只有進(jìn)一步強(qiáng)化和完善對資產(chǎn)管理相關(guān)內(nèi)審工作的考核評估機(jī)制，激發(fā)出整個(gè)內(nèi)審部門的工作成效以及審計(jì)成果的落實(shí)運(yùn)用，才能最大限度的實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的增值潛力。

（3）衡量指標(biāo)不夠全面實(shí)用。我國國有企業(yè)目前主要將國有資產(chǎn)保值增值率作為審計(jì)的衡量指標(biāo)，它是把企業(yè)在考核期內(nèi)的期末國家所有者權(quán)益與期初相比較。首先該指標(biāo)實(shí)用性較弱，沒有考慮到國有資產(chǎn)投資的時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)的使用成本，也未考慮資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造能力，不能真正反映國有資產(chǎn)的價(jià)值情況。其次該指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)也過于單一，影響國有資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的因素有很多，如經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變、市場需求、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、市場營銷策略的變化等。因此，我們需要更多能對國有資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行全面、綜合評價(jià)的指標(biāo)。

（4）國有企業(yè)對內(nèi)審監(jiān)督不重視。對國有資產(chǎn)保值增值的審計(jì)監(jiān)督是國有資產(chǎn)內(nèi)部控制的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而許多國有企業(yè)日常經(jīng)營管理中并沒有一套專門性的國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度形成，制度建設(shè)還有待完善。還有在對國有資產(chǎn)的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督過程中，會(huì)有機(jī)構(gòu)或人員對內(nèi)審人員的審計(jì)工作不配合，企業(yè)經(jīng)營管理高層、董事會(huì)、股東、債權(quán)人也會(huì)對國有資產(chǎn)的使用和管理進(jìn)行干涉，影響了審計(jì)監(jiān)督的客觀性、獨(dú)立性，國有資產(chǎn)管理不合理，國有資產(chǎn)保值增值的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無法起到效果。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋下增強(qiáng)國有資產(chǎn)保值增值的措施

結(jié)合在內(nèi)審工作遇到的困難，通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化來實(shí)施，及時(shí)改善對企業(yè)發(fā)展造成不良影響，為企業(yè)發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)，幫助國有企業(yè)在深化改革的進(jìn)程中獲得更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（一）完善審計(jì)體系，強(qiáng)化內(nèi)控制度

為避免國有企業(yè)監(jiān)管死角的出現(xiàn)，要逐步建立完善國有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)對國有資產(chǎn)保值增值內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。在范圍上，要涵蓋的國有資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的保值增值情況;在期間上，要合理安排定期審計(jì)、不定期審計(jì)等不同階段的審計(jì)。當(dāng)國有企業(yè)有資產(chǎn)處置或轉(zhuǎn)讓、重大項(xiàng)目建設(shè)、對外投資等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等情況時(shí)，應(yīng)做好相關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)。同時(shí)，也要結(jié)合目前國有企業(yè)管理的實(shí)際情況，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，完善現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)，充實(shí)專職審計(jì)隊(duì)伍，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性。企業(yè)需要制定專門的國有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)制度，貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度實(shí)施辦法，從制度上加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，形成國有資產(chǎn)保值增值的有力保障。

（二）強(qiáng)化考核機(jī)制，落實(shí)審計(jì)成效

國有企業(yè)要把對于國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)中的審計(jì)意見和整改的落實(shí)情況融入到考核體系中，針對審計(jì)結(jié)果的落實(shí)情況與被審計(jì)對象的經(jīng)營績效相掛鉤，作為對審計(jì)對象的重要考核內(nèi)容，督促企業(yè)在之后的實(shí)際工作中將發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計(jì)建議進(jìn)行切實(shí)整改。另一方面，企業(yè)還要針對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出意見的有效性，以及對后續(xù)落實(shí)情況持續(xù)的跟蹤管理程度等方面對內(nèi)審人員也進(jìn)行考核，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該重視對企業(yè)內(nèi)部控制制度的測評和評價(jià)工作，通過測評手段來保證內(nèi)控制度的適用性和有效性為國有資產(chǎn)管理控制提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）改良衡量指標(biāo)，完善評價(jià)體系

目前，國有企業(yè)需要設(shè)計(jì)一個(gè)科學(xué)全面的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，綜合考慮國有資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)情況、資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)讓情況、資產(chǎn)的負(fù)債情況等多方面的因素。全面可靠的評價(jià)指標(biāo)體系，能夠幫助企業(yè)更好的量化自身國有資產(chǎn)管理工作的成果，也能夠更加公正、客觀的反映內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。通常我們使用的財(cái)務(wù)類指標(biāo)包括國有資產(chǎn)的保值增值額、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、營業(yè)收入增長率等;使用的非財(cái)務(wù)類指標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、公司潛在發(fā)展能力、技術(shù)目標(biāo)、市場份額、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、創(chuàng)新能力等，審計(jì)人員要結(jié)合實(shí)際情況，使用不同的財(cái)務(wù)類指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并根據(jù)單位的不同情況予以調(diào)整，反映審計(jì)客觀和公正的結(jié)果，有效監(jiān)督國有資產(chǎn)使用效率。

（四）加強(qiáng)重視程度，緊抓執(zhí)行力度

為了確保企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立有效地運(yùn)作，企業(yè)決策層的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該要重視企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部審計(jì)工作，注重讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)利，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可直接對董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，同時(shí)也要協(xié)調(diào)好企業(yè)各部門同審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的相互配合。領(lǐng)導(dǎo)還可以通過制定專門的激勵(lì)內(nèi)審人員計(jì)劃和薪酬績效考核制度，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性，形成良好奮進(jìn)的工作氛圍，提升內(nèi)審人員主動(dòng)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對規(guī)章制度的執(zhí)行力度，嚴(yán)格按照制定的內(nèi)控制度處理，對于工作態(tài)度有問題以及不配合審計(jì)工作的人員應(yīng)給予懲罰和處理，加大對于審計(jì)事前、審計(jì)事中、審計(jì)事后全過程的執(zhí)行、監(jiān)督和責(zé)任追究力度。

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