南方周末記者 劉怡仙

慈善捐款存在一些以捐贈(zèng)為名從事利益交換的“違規(guī)”現(xiàn)象，“公益性捐贈(zèng)免稅”新規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，期望“更好地把握機(jī)構(gòu)的公益性”?！　　　　　∞r(nóng)健　?　插畫

★現(xiàn)實(shí)操作中碰到的類似問題越來越多，企業(yè)家捐贈(zèng)股權(quán)后是否要承擔(dān)高額稅收？社會(huì)組織的投資收益能否免稅？慈善信托有哪些挑戰(zhàn)？重新修訂相關(guān)政策的呼聲也越來越盛。

“永遠(yuǎn)都是有博弈的”，黃浠鳴評(píng)價(jià)，規(guī)則制定中，公益組織會(huì)希望少一些束縛；而政策制定部門，則看到實(shí)踐中的管理問題。她認(rèn)為，近兩年密集出臺(tái)公益領(lǐng)域的稅收政策，應(yīng)該予以動(dòng)態(tài)監(jiān)督。

“沒有行政處罰，對(duì)鉤”

“非營利組織免稅資格在有效期內(nèi)，對(duì)鉤”

“未列入違法失信名單，對(duì)鉤”“社會(huì)組織等級(jí)評(píng)估為3A以上，畫叉”

……

上海新奧光明公益基金會(huì)發(fā)展經(jīng)理謝穎愔對(duì)照《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱公告），認(rèn)真閱讀、逐條檢視。

“公益性捐贈(zèng)稅前扣除”是一項(xiàng)國家鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)的政策優(yōu)惠，即個(gè)人和企業(yè)向公益事業(yè)捐贈(zèng)，相應(yīng)減免個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。同時(shí)，具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，對(duì)公益組織募集善款來說，也很重要。

但相關(guān)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格政策，從2008年實(shí)施以來，一直存在“公益性社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)（民辦非企業(yè)）被排除在外”“資格每年確認(rèn)、有效期短”“少數(shù)地區(qū)不接受異地捐贈(zèng)”等“老大難”問題。

2020年5月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部正式發(fā)布了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》，該公告被視為“公益性捐贈(zèng)稅前扣除”新規(guī)，其中進(jìn)一步明確公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格所需條件、確認(rèn)程序、資格有效期、資格取消情形、捐贈(zèng)票據(jù)等多項(xiàng)內(nèi)容，進(jìn)行了多項(xiàng)內(nèi)容的修改和調(diào)整。

據(jù)北京師范大學(xué)中國公益研究院慈善研究中心主任黃浠鳴介紹，新規(guī)解決了不少困擾慈善行業(yè)多年的“心病”，也體現(xiàn)“寬嚴(yán)相濟(jì)”的特點(diǎn)，包括提高獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的門檻。

北京致誠社會(huì)組織矛盾調(diào)處與研究中心執(zhí)行主任何國科向南方周末記者解釋，“從嚴(yán)格監(jiān)管的角度來看，把各項(xiàng)指標(biāo)納入進(jìn)來，是為了更好地把握機(jī)構(gòu)的公益性”。

什么是“公益性捐贈(zèng)稅前扣除”？

“公益捐贈(zèng)稅前扣除，也就是我們老百姓常說的‘捐贈(zèng)抵稅?！冰栒f財(cái)稅股份有限公司創(chuàng)始人胡綿鵬為了解釋公益性捐贈(zèng)稅前扣除制度，曾在公眾號(hào)上寫過四篇文章來詳細(xì)解讀。

胡綿鵬將目前制度總結(jié)為三大要素。首先，捐贈(zèng)人捐贈(zèng)的目的是公益：為了支持教育、扶貧、濟(jì)困等“公益性事業(yè)”。

其次，有扣除比例。捐贈(zèng)支出稅前扣除有天花板，即個(gè)人公益捐贈(zèng)支出，稅前扣除比例為應(yīng)納所得額的30%，企業(yè)公益捐贈(zèng)支出，稅前扣除比例為當(dāng)年利潤總額的12%，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。

第三是必須捐款給具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織、公益性群眾團(tuán)體、政府有關(guān)部門。胡綿鵬解讀為“捐贈(zèng)須通過特定的中間機(jī)構(gòu)”。

而清華大學(xué)公共管理學(xué)院副教授、清華大學(xué)公益慈善研究院副院長賈西津指出，公益捐贈(zèng)稅前扣除對(duì)公益發(fā)展有更深的意義，“公益組織和免稅組織應(yīng)該是同一個(gè)內(nèi)涵”。與政府使用稅收提供公共服務(wù)相似，“免稅”的意思即為，公益慈善組織用同樣的資源提供公共服務(wù)，“只是它屬于志愿機(jī)制”。

賈西津認(rèn)為，在國際上，公益組織有各種不同的稱謂，英國的“慈善組織”，美國的“非營利組織”，“無論稱謂是什么，它們?cè)诋?dāng)?shù)胤蓛?nèi)涵就是‘免稅組織”。

但在國內(nèi)，公益組織獲得公益捐贈(zèng)免稅資格需要評(píng)估。最初，公益性社會(huì)團(tuán)體需要按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，進(jìn)行審批。但2015年，國務(wù)院簡(jiǎn)政放權(quán)，公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格由“審批制”改為“認(rèn)定制”，一年確認(rèn)一次，程序相對(duì)更加簡(jiǎn)單。

廣東綠盟公益基金會(huì)（以下簡(jiǎn)稱綠盟基金會(huì)）2015年1月注冊(cè)后不久，就申請(qǐng)“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”。作為非公募基金會(huì)，綠盟基金會(huì)每年捐贈(zèng)收入及支出都維持在八百萬元上下，屬于中小型基金會(huì)?；饡?huì)主打項(xiàng)目為鄉(xiāng)村建設(shè)。“當(dāng)時(shí)覺得申請(qǐng)不難?！本G盟基金會(huì)鄉(xiāng)村建設(shè)項(xiàng)目部副部長李浩源向南方周末記者回憶。

謝穎愔所在基金會(huì)成立于2018年，2019年申請(qǐng)時(shí)，需要如下材料——確認(rèn)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格自我評(píng)價(jià)情況表、基金會(huì)的驗(yàn)資報(bào)告、基金會(huì)的章程。

上述文件一式四份遞交給民政局相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人分發(fā)文件至市稅務(wù)局、市財(cái)政局等幾家單位，中間需要補(bǔ)充材料隨時(shí)聯(lián)系，最后民政局出具結(jié)果通知。

獲得公益性捐贈(zèng)稅前抵扣資格后，每次和捐贈(zèng)人談妥捐贈(zèng)意向、協(xié)商捐贈(zèng)協(xié)議內(nèi)容時(shí)，李浩源都要給對(duì)方遞一張解釋說明的單子，告知“我們有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”，以及對(duì)方能夠享受的政策優(yōu)惠。

李浩源向南方周末記者提供了一份參考案例：一家企業(yè)年銷售收入為2000萬元，企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤400萬元。該企業(yè)計(jì)劃捐贈(zèng)60萬元，這筆捐款，不申報(bào)公益性捐贈(zèng)稅前扣除，企業(yè)將納稅12萬元。

但李浩源發(fā)現(xiàn)，很多捐贈(zèng)人不熟悉公益性捐贈(zèng)稅前抵稅這一政策，“那個(gè)時(shí)候才問起來”。另一家廣東的公募基金會(huì)工作人員則認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)有多種考量，如企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)品牌形象宣傳乃至老板個(gè)人心愿，“首先是為了做這個(gè)事”。

為什么制定新規(guī)？

2019年，一家企業(yè)負(fù)責(zé)人問李浩源，廣東的基金會(huì)開具捐贈(zèng)收據(jù)，能不能拿回湖北做稅前扣除？

“全國通用”，李浩源告訴他。但后期，還是寄送了基金會(huì)的證明材料，通過和地方稅務(wù)部門反復(fù)溝通，才辦下來。

產(chǎn)生這種問題的根本原因是，地方性公募基金會(huì)可以接受注冊(cè)地以外地區(qū)個(gè)人或企業(yè)的捐贈(zèng),卻沒有明確規(guī)定外地稅務(wù)部門是否認(rèn)可，從而產(chǎn)生了部分地區(qū)異地捐贈(zèng)不被認(rèn)可的問題。

該問題曾引發(fā)過輿論熱議。2011年，媒體報(bào)道深圳壹基金公益基金會(huì)獲得了深圳民政局等四部門審批的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，但捐贈(zèng)收據(jù)在北京卡住了，3000萬元捐款無法辦理企業(yè)所得稅抵扣。另有將近1000萬捐款，由于免稅問題沒有解決，捐贈(zèng)方不敢貿(mào)然進(jìn)行捐贈(zèng)。

另一飽受詬病的問題是公益性社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)（民辦非企業(yè)）總被“拒之門外”?！稗k理稅前扣除資格的時(shí)候，稅務(wù)工作人員要對(duì)照文件，一看民非就沒有。”黃浠鳴回憶。

據(jù)黃浠鳴介紹，2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法將公益捐贈(zèng)稅前扣除資格的主體定義為“公益性社會(huì)團(tuán)體”，沒有明確是否包含社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，隨后的配套文件則將“公益性社會(huì)團(tuán)體”進(jìn)一步縮限為基金會(huì)和社會(huì)團(tuán)體兩類，從而限制了公益性社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

但全國此類社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)數(shù)量并不小。據(jù)全國社會(huì)組織公共服務(wù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)，截至2020年6月16日，全國登記注冊(cè)的社會(huì)組織總數(shù)為876336個(gè)，其中民辦非企業(yè)單位（社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)）382189個(gè)，占比54.11%。數(shù)年來，各地的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)“抵稅”資格時(shí)被退回的新聞不時(shí)出現(xiàn)。

現(xiàn)實(shí)操作中碰到的類似問題越來越多，企業(yè)家捐贈(zèng)股權(quán)后是否要承擔(dān)高額稅收？　社會(huì)組織的投資收益能否免稅？慈善信托有哪些挑戰(zhàn)？

2015年前后，黃浠鳴團(tuán)隊(duì)常常接到財(cái)稅部門的咨詢電話，重新修訂相關(guān)政策的呼聲也越來越盛。

呼吁得到回應(yīng)

為了與慈善法銜接配套，回應(yīng)現(xiàn)實(shí)，2018年，財(cái)政部稅政司通過招投標(biāo)方式，委托北京師范大學(xué)中國公益研究院慈善研究中心承擔(dān)《公益組織稅收政策研究》課題。

黃浠鳴成為該課題組成員之一，據(jù)她介紹，當(dāng)時(shí)聚焦的問題包括公益性捐贈(zèng)稅前扣除、非營利組織免稅資格、股權(quán)捐贈(zèng)的稅后問題等，“這些都是相互關(guān)聯(lián)的”。

2019年7月，財(cái)政部首次組織“公益性捐贈(zèng)稅前扣除”研討會(huì)，邀請(qǐng)各類型社會(huì)組織、稅務(wù)專家、公益行業(yè)專家參會(huì)。

“主要是聽民間的意見。”胡綿鵬說，他參與了這場(chǎng)研討會(huì)，據(jù)他回憶，這場(chǎng)研討會(huì)大家各抒己見，提出現(xiàn)有法規(guī)的問題和建議。

胡綿鵬關(guān)注的是，公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格能不能“一次確認(rèn)，五年有效”？　舊規(guī)中，該資格一年確認(rèn)一次，且是今年公布上一年的資格獲取名單，“企業(yè)捐錢的時(shí)候，還不知道你明年能不能免稅，非常尷尬”。

上述呼吁在新政策中得到回應(yīng)。公告發(fā)布后，上海復(fù)恩社會(huì)組織法律研究與服務(wù)中心理事長陸璇首先注意到，新政策沿襲了修訂后的企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的表述，將抵稅資格的合法主體定義為“公益性社會(huì)組織”，原來徘徊在“門外”的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，也明確獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，“大大提高了社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的地位”。

胡綿鵬建議“五年有效”的資格有效期，則折中為三年，且全國范圍內(nèi)有效，一并解決了異地捐贈(zèng)不認(rèn)可問題。

此外，新政策第五條第四項(xiàng)，要求民政部門、稅務(wù)部門、財(cái)政部門及時(shí)、分類公示名單，并確定其資格的起始日期及有效期。這意味著，捐贈(zèng)人能夠到相關(guān)網(wǎng)站查詢，捐贈(zèng)的基金會(huì)是否資格到期，是否被取消等信息都一目了然。

“更符合社會(huì)組織和捐贈(zèng)人的需求”，黃浠鳴總結(jié)，在資格有效期、公布時(shí)間等方面都優(yōu)化了先前的規(guī)定。與此同時(shí)，在認(rèn)定條件（如公益支出和管理費(fèi)用、登記評(píng)估、免稅資格）等方面，新規(guī)的要求更為細(xì)致和嚴(yán)格。

更嚴(yán)格也有博弈

“嚴(yán)格監(jiān)管，優(yōu)化稅收?！焙螄普J(rèn)為這是新政策給他的明顯感受。

細(xì)致與嚴(yán)格首先體現(xiàn)在八個(gè)準(zhǔn)入條件上，包括每年3月31日前提交經(jīng)審計(jì)的專項(xiàng)信息報(bào)告；對(duì)公募與非公募的社會(huì)組織年度支出費(fèi)用及年度管理費(fèi)用比例嚴(yán)格規(guī)定；需“非營利組織免稅資格”；需社會(huì)組織等級(jí)評(píng)估3A以上等。

胡綿鵬告訴南方周末記者，在財(cái)政部組織的第二次研討會(huì)中，與會(huì)者曾對(duì)其中的幾條要求有過爭(zhēng)議。焦點(diǎn)集中在兩點(diǎn)，社會(huì)組織的管理費(fèi)用和公益活動(dòng)支出比例是沿用2016年出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定，還是另立更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)？　社會(huì)組織等級(jí)評(píng)估3A以上是否必要？

胡綿鵬指出，社會(huì)組織等級(jí)評(píng)估過去一直是社會(huì)組織的“自選動(dòng)作”，部分機(jī)構(gòu)基于規(guī)范化發(fā)展、爭(zhēng)取政府購買服務(wù)時(shí)能被優(yōu)先選擇，主動(dòng)申請(qǐng)?jiān)u估。但評(píng)估為一項(xiàng)浩大繁瑣的工程，需要整個(gè)機(jī)構(gòu)人員投入支持和配合數(shù)月有余，也有機(jī)構(gòu)不會(huì)參與評(píng)估?！白赃x動(dòng)作”忽然成為“必選動(dòng)作”，會(huì)不會(huì)不適應(yīng)？

陸璇則認(rèn)為，將“非營利組織免稅資格”的獲取作為確認(rèn)抵稅資格的前提條件，間接將免稅資格獲取的八項(xiàng)要求也作為抵稅資格的資質(zhì)要求，增加了抵稅資格獲取的難度。

但何國科認(rèn)為，這些要求都應(yīng)該從“公益性”角度理解。法律規(guī)定公益捐贈(zèng)享有稅收優(yōu)惠，前提條件是“你是真正做公益的，為大眾提供服務(wù)”，“不能利用稅收優(yōu)惠謀私利”。

“從嚴(yán)格監(jiān)管的角度，把各項(xiàng)指標(biāo)納入進(jìn)來，更好地把握機(jī)構(gòu)的公益性?！焙螄普f，為社會(huì)組織提供法律服務(wù)時(shí)，他曾遇到不少“違規(guī)”“灰色地帶”的情況。

賈西津則對(duì)評(píng)估“公益性”持有不同的意見，她認(rèn)為公益慈善組織之所以獲得“捐贈(zèng)免稅”，是因?yàn)樘峁┝斯卜?wù)。衡量一家機(jī)構(gòu)是否具備稅前扣除資格，應(yīng)當(dāng)從它提供服務(wù)的公共屬性判斷，即它是否屬于公共衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、科技發(fā)展等公益事業(yè)領(lǐng)域的非營利性質(zhì)的組織。但不能從這家機(jī)構(gòu)“做得好不好”來判斷是否具備這一資格，而3A評(píng)估等級(jí)、管理費(fèi)用等要求，其實(shí)納入了多種維度的評(píng)價(jià)。

對(duì)于這些不同意見，“永遠(yuǎn)都是有博弈的?！秉S浠鳴評(píng)價(jià)。規(guī)則制定中，公益組織會(huì)希望少一些束縛；而政策制定部門，則看到實(shí)踐中的管理問題。

她認(rèn)為，近兩年密集出臺(tái)公益領(lǐng)域的稅收政策，應(yīng)該予以動(dòng)態(tài)監(jiān)督，回看這些規(guī)章制度是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，以進(jìn)一步推動(dòng)落實(shí)。

現(xiàn)實(shí)困境

謝穎愔認(rèn)同目前3A評(píng)估等級(jí)等嚴(yán)格的準(zhǔn)入要求。她覺得公益行業(yè)受郭美美等事件影響，公眾心中疑慮未消，加強(qiáng)監(jiān)管有助于社會(huì)組織規(guī)范化建設(shè)，提升公信力，但落在自己頭上，又感到“需要一段過渡期”。

新規(guī)出臺(tái)后，謝穎愔所在基金會(huì)馬上著手準(zhǔn)備社會(huì)組織等級(jí)評(píng)估。創(chuàng)立基金會(huì)未滿兩年，未達(dá)“3A”評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，謝穎愔有些擔(dān)憂，根據(jù)新規(guī)“會(huì)不會(huì)取消原有的（公益性捐贈(zèng)稅前扣除）資格呢？”

何國科發(fā)現(xiàn)，這類2018年成立的社會(huì)組織，都存在未滿兩年不能申請(qǐng)社會(huì)組織等級(jí)評(píng)估的問題?！斑@是客觀原因，而非主觀原因，如果因此不能拿到公益捐贈(zèng)抵稅資格，不合理?！焙螄平ㄗh，“應(yīng)當(dāng)按照新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織來對(duì)待?！?/p>

綠盟基金會(huì)也很緊張。2017年，綠盟基金會(huì)曾申請(qǐng)社會(huì)組織等級(jí)評(píng)估，但因沒能認(rèn)真準(zhǔn)備，他們的評(píng)估等級(jí)僅為2A?！罢镏鴦乓匦律暾?qǐng)?！崩詈圃凑f，他們已經(jīng)全員備戰(zhàn)，提前一年開始準(zhǔn)備明年的申請(qǐng)工作。

為了反映行業(yè)情況，2020年5月26日，中致社會(huì)發(fā)展促進(jìn)中心、北京致誠社會(huì)組織矛盾調(diào)處與研究中心聯(lián)合中國基金會(huì)發(fā)展論壇發(fā)起了新規(guī)調(diào)研，調(diào)研發(fā)現(xiàn)，近五十家社會(huì)組織將因客觀原因無法獲得捐贈(zèng)稅前扣除優(yōu)惠。他們將這些情況寫入報(bào)告，希望制定相關(guān)過渡政策，遞交至相關(guān)部門。

經(jīng)歷幾場(chǎng)線上交流，何國科發(fā)現(xiàn)，“公益圈里，真正關(guān)心這個(gè)事情的人，并沒有想象的多”。他認(rèn)為這些政策，需要更多人參與，而相關(guān)知識(shí)需要普及。

而面對(duì)現(xiàn)有困難，謝穎愔等社會(huì)組織負(fù)責(zé)人仍在等待具體的指引。靴子未落地前，她很忐忑，覺得基金會(huì)日子得節(jié)約著過，“空調(diào)只開一部吧?！彼f。