營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及對策

閆翠萍

隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅重復(fù)征收問題已成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要阻礙，而營業(yè)稅和增值稅作為主要稅種，其在一定程度上促進了國家的財政收入。但是為了更好地促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，“營改增”應(yīng)運而生。國家經(jīng)濟的大力發(fā)展，離不開現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這一主要產(chǎn)業(yè)。為了減輕企業(yè)稅務(wù)負擔，更好地發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，我國開始進行稅收體制改革。而營改增的實行，打破了重復(fù)征稅的弊端，降低了企業(yè)稅負，有利于企業(yè)進行轉(zhuǎn)型和升級。與此同時，營改增也暴露出一些問題，如稅收征管問題，企業(yè)管理問題等。本篇文章通過論述營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來積極影響的同時，也指出其中的不足，并給出一些建議措施，這將促進我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進一步發(fā)展并帶動我國總體經(jīng)濟的發(fā)展，對于深化財稅體制改革具有重要意義。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增的必要性

1.衡量國家經(jīng)濟發(fā)展程度?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)以其污染小、效率高成為國家的主流產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)體現(xiàn)了我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此，為了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及我國總體經(jīng)濟的發(fā)展，營改增勢在必行。

2.利于增加就業(yè)。我國人口眾多，就業(yè)問題也是長期困擾著我們的難題，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展種類繁多，會相應(yīng)帶動就業(yè)人口的增加。而且，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)彈性大，創(chuàng)新度高，也需要大量的不同行業(yè)的就業(yè)人員，從而提供了大量的就業(yè)機會。

3.完善稅收制度。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展，而且在發(fā)展中更加細分。而這種細分也會導(dǎo)致重復(fù)征稅更加嚴重，營改增避免了重復(fù)征稅，使得增值稅的稅率結(jié)構(gòu)更加全面，有利于完善稅收制度。

4.推動產(chǎn)業(yè)升級。實行營改增降低了企業(yè)的稅收負擔，從而減少了企業(yè)的經(jīng)營成本，使得企業(yè)有多余的能力進行其他方面的創(chuàng)新及研發(fā)，從而推動產(chǎn)業(yè)進一步研發(fā)。并且更好的與國際稅制接軌，有利于擴大我國出口，促進外貿(mào)發(fā)展。

二、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

1.“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負影響分析。（1）一般納稅人。例如：假設(shè)某企業(yè)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅和增值稅分別為5%和6%，假如2019年3月份取得的收入為954萬元，成本為400萬元。該企業(yè)營改增前以及營改增后的利潤總額分析如下：①未取得增值稅專用發(fā)票時，營改增前利潤總額為506.3萬元，而營改增后為500萬元。②假設(shè)取得424萬元增值稅專用發(fā)票，營改增前利潤總額為506.3萬元，營改增后為524萬元。以上分析可得：企業(yè)沒有取得可抵扣增值稅專用發(fā)票時，會增加企業(yè)的稅費，使得利潤總額減少;當取得可抵扣增值稅專用發(fā)票時，會減少企業(yè)稅費，利潤總額增加。由此說明，當企業(yè)進項稅額沒有或很少時，會增加企業(yè)稅負;當企業(yè)進項稅額多時，會降低企業(yè)稅。（2）小規(guī)模納稅人。營改增后，小規(guī)模納稅人由5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為3%的增值稅，而應(yīng)交稅費5%x>2.9x。所以，對于小規(guī)模納稅人而言，稅負減少。

2.“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展分析。（1）改善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)升級?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)自2012年首先在上海試行以來，降低了企業(yè)的稅負。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，一、二產(chǎn)業(yè)比重逐年減小，第三產(chǎn)業(yè)比重逐年增加，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展，有助于優(yōu)化我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，從而促進產(chǎn)業(yè)升級。（2）促進企業(yè)設(shè)備更新。營改增前，企業(yè)購買的機器設(shè)備，原材料等不允許抵扣，加重企業(yè)稅負的同時，阻礙了企業(yè)的發(fā)展;營改增后，企業(yè)的進項稅額可以抵扣，企業(yè)可以用這部分資金進行設(shè)備投資，也可以對原有設(shè)備進行改造升級，有助于企業(yè)更好地發(fā)展。（3）進行技術(shù)創(chuàng)新，擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模。21世紀以來，我國經(jīng)濟突飛猛進，信息技術(shù)也不斷發(fā)展，機器人和網(wǎng)絡(luò)的研發(fā)，改變了人們的生活方式，而營改增后，有助于企業(yè)更好地進行創(chuàng)新，擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，促進企業(yè)發(fā)展，尤其是新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以更好地緊跟時代發(fā)展潮流。

3.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后存在的問題。（1）發(fā)票管理難度增加。營改增前企業(yè)發(fā)生的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加，發(fā)票管理相對簡單。而營改增后，取消營業(yè)稅，原來計入營業(yè)稅的部分改計入增值稅，稅率級次的設(shè)計以及稅目的多樣化會造成企業(yè)的發(fā)票管理難度。（2）部分企業(yè)稅負增加。營改增的實行使得一些企業(yè)的稅負降低，但也存在著部分企業(yè)稅負增加。在前面的分析中可知，當企業(yè)沒有取得可抵扣增值稅專用發(fā)票時，企業(yè)的稅費不減反增，這種情況可能是因為企業(yè)形成可抵扣的金額少而不具備可抵扣的條件或者是增值稅專用發(fā)票的獲取存在難度，這樣會導(dǎo)致可抵扣的金額無法抵扣，從而增加企業(yè)稅負。（3）企業(yè)內(nèi)部管理問題。營改增后，企業(yè)業(yè)務(wù)核算發(fā)生變動，對于會計人員的專業(yè)性有了更高的要求，而且由于稅率檔次過多，對于發(fā)票，會計人員需要加以識別，加大了企業(yè)的管理與治理水平。尤其當企業(yè)的可抵扣金額很少或沒有時，可能會致使企業(yè)稅費不減反增。作為企業(yè)的內(nèi)部管理人員，應(yīng)當制定合理有效的措施，確保企業(yè)平穩(wěn)運行。（4）稅制設(shè)置問題。自2018年5月1日起，我國將增值稅稅率17%以及11%調(diào)整為16%和10%，并且提出2019年4月1日起由16%和10%降到13%和9%。 從最新公布的增值稅稅率來看，我國現(xiàn)有六檔稅率。而稅率層次過多不但會使征收難度加大，增加征收成本，而且會形成重復(fù)征稅現(xiàn)象，進一步增加企業(yè)稅負，從而違背了營改增的初衷。并且，稅率檔次過多會使個別企業(yè)“鉆空子”，從而影響稅收公平，減少國家的稅收收入。

三、完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的措施

1.加強發(fā)票管理。企業(yè)在辦理日常業(yè)務(wù)時，需要嚴格審核與供應(yīng)商的業(yè)務(wù)往來，嚴格審核增值稅專用發(fā)票。而且增值稅專用發(fā)票能夠抵扣，而一般發(fā)票不能夠抵扣。針對這種現(xiàn)象，可以取消普通發(fā)票，都使用專用發(fā)票。這樣既可以提升企業(yè)的效能，也有利于降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)日后發(fā)展。作為企業(yè)工作人員，也要始終保持學(xué)習(xí)的態(tài)度，提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，可以利用互聯(lián)網(wǎng)進行網(wǎng)上培訓(xùn)，企業(yè)也可安排定期培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，比如定期講座，公開課等。通過以上途徑，深入學(xué)習(xí)有關(guān)發(fā)票的管理、識別、開具等流程，有助于企業(yè)減少納稅時的成本，提高企業(yè)的信用。

2.加強國家政策支持。因為營改增增加一些企業(yè)的稅負，究其根本其可抵扣的稅額太少，對于主要依賴智力、腦力勞動的服務(wù)企業(yè)而言，可抵扣的金額很少，并不能降低企業(yè)的稅負。因此，應(yīng)合理擴大抵扣范圍，可將可取得發(fā)票的金額進項抵扣，或根據(jù)不同行業(yè)的不同情況，區(qū)別對待，制定特別的政策，降低其稅率，促進企業(yè)的發(fā)展。

3.提高企業(yè)管理水平。營改增后，企業(yè)的業(yè)務(wù)核算產(chǎn)生很大的變動，企業(yè)應(yīng)提升治理水平，及時與稅務(wù)部門溝通，應(yīng)做到不偷稅漏稅，遇到納稅困難時，應(yīng)主動和稅務(wù)部門說明自己的情況。企業(yè)也應(yīng)積極學(xué)習(xí)有關(guān)稅務(wù)方面的知識，觀察稅務(wù)動態(tài)，仔細研究相關(guān)政策，找到符合本企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，以降低本企業(yè)稅負。

4.完善“營改增”稅制設(shè)計。營改增是有關(guān)稅收的一次重大變革，需要有過渡時間，實行多檔稅率會增加部分企業(yè)的稅負，也會加大稅務(wù)部門的成本。因此，應(yīng)該調(diào)整增值稅稅率，調(diào)減稅率檔次，以此降低企業(yè)稅負，真正實現(xiàn)營改增的目的，同時有助于調(diào)減稅務(wù)部門的成本，節(jié)省稅務(wù)部門的人力、物力、財力。

四、結(jié)論

營改增是我國稅收史上的一次重大變革。本文通過對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀以及相關(guān)理論概述分析，具體闡述了營改增對企業(yè)發(fā)展的有利影響。其有利于降低企業(yè)的稅負;優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級;擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模。但是，營改增在為企業(yè)帶來積極效應(yīng)的同時，增加了企業(yè)的發(fā)票管理難度以及稅務(wù)負擔。但總體而言，營改增帶來的積極影響不言而喻。并且，針對存在的問題，本文為完善營改增提出了自己的建議，主要從企業(yè)方面給出建議，企業(yè)應(yīng)提高發(fā)票管理水平以及企業(yè)管理水平等。筆者認為，有國家的政策支持以及企業(yè)的積極響應(yīng)，營改增會不斷完善。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學(xué)）