孫博文

[摘要]本文分析新冠肺炎疫情下開展遠(yuǎn)程審計(jì)的特點(diǎn)與價(jià)值，并以國(guó)有企業(yè)G公司實(shí)施境外審計(jì)為例，剖析過(guò)程中存在的問(wèn)題，探討開展遠(yuǎn)程審計(jì)的舉措及發(fā)展方向。

[關(guān)鍵詞]疫情? ? 遠(yuǎn)程審計(jì)? ? 國(guó)有企業(yè)? ? 境外審計(jì)

突如其來(lái)的新冠肺炎疫情對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作影響深遠(yuǎn)，如果在防疫形勢(shì)下依然按慣例開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，人員的流動(dòng)與聚集容易導(dǎo)致新冠病毒的蔓延。為助力疫情防控、避免交叉感染，各種利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的工作方式，如居家視頻、網(wǎng)上辦公等被越來(lái)越多地引入審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的疫情防控形勢(shì)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)公司所屬單位尤其是境外投資的監(jiān)督管理，按照年度審計(jì)計(jì)劃按時(shí)完成審計(jì)項(xiàng)目。在出入境受限的情況下，創(chuàng)新審計(jì)理念、有效開展遠(yuǎn)程審計(jì)值得探討。

一、開展遠(yuǎn)程審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)

目前，國(guó)有企業(yè)的各類數(shù)據(jù)，如財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)均可從網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取，這為開展遠(yuǎn)程審計(jì)提供了基本條件。同時(shí)，遠(yuǎn)程審計(jì)也為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的建立創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間，有利于風(fēng)險(xiǎn)前移、資源優(yōu)化，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，其主要價(jià)值體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

一是節(jié)約項(xiàng)目成本?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要考慮審計(jì)團(tuán)隊(duì)往返被審計(jì)單位的時(shí)間和差旅預(yù)算。在網(wǎng)絡(luò)化、信息化的大環(huán)境下，被審計(jì)單位的大多數(shù)數(shù)據(jù)可以從任何地方訪問(wèn)和獲取，遠(yuǎn)程審計(jì)有效縮減審計(jì)人員往返審計(jì)地點(diǎn)的時(shí)間和費(fèi)用，為公司節(jié)約成本。

二是避開不利現(xiàn)場(chǎng)。由于地理位置特殊，國(guó)有企業(yè)在開展境外審計(jì)時(shí)，有時(shí)不得不到一些條件艱苦的審計(jì)地點(diǎn)辦公，還需考慮政治或衛(wèi)生健康對(duì)自身安全的威脅。比如，此次新冠肺炎疫情的蔓延，嚴(yán)重影響交通出行。使用遠(yuǎn)程審計(jì)可以避開這些障礙，只要辦公設(shè)備齊全，審計(jì)人員甚至可以在家中工作，辦公環(huán)境更加舒適，徹底打破部門界限，審計(jì)資源的整合力度進(jìn)一步增強(qiáng)。

三是減少后勤工作?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通常會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的日常工作造成一定程度的干擾，有的單位形式主義的迎來(lái)送往仍然存在。開展遠(yuǎn)程審計(jì)，被審計(jì)單位無(wú)需為審計(jì)團(tuán)隊(duì)安排接送、預(yù)訂和清潔會(huì)議室、住宿餐飲等后勤事項(xiàng)，使被審計(jì)單位可以將時(shí)間和精力分配給其他工作。

四是提升審計(jì)效率。持續(xù)開展遠(yuǎn)程審計(jì)，一旦形成在線審計(jì)監(jiān)控和長(zhǎng)效預(yù)警機(jī)制，審計(jì)人員可以根據(jù)疑點(diǎn)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，縮小審計(jì)范圍，提升工作效率。遠(yuǎn)程審計(jì)可以滿足經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督的需要，有利于均衡審計(jì)時(shí)間，擴(kuò)展審計(jì)覆蓋面。公司領(lǐng)導(dǎo)可以更全面掌握下屬單位的問(wèn)題，便于及時(shí)決策。

二、國(guó)有企業(yè)G公司開展境外遠(yuǎn)程審計(jì)概述

根據(jù)G公司年度審計(jì)計(jì)劃，為加強(qiáng)項(xiàng)目公司境外管理，審計(jì)部針對(duì)下屬的巴基斯坦項(xiàng)目公司開展境外審計(jì)，主要就項(xiàng)目公司的內(nèi)部控制、投資建設(shè)、財(cái)務(wù)收支、成本控制等情況進(jìn)行檢查。

此投資標(biāo)的為巴基斯坦綠地投資項(xiàng)目，G公司作為唯一的控股方，投資興建一座水電站，建設(shè)期持續(xù)6年，此后通過(guò)售電的方式運(yùn)營(yíng)此水電站。綠地投資項(xiàng)目關(guān)注的重點(diǎn)是建設(shè)期的所有成本均需計(jì)入電價(jià)，確保未來(lái)運(yùn)營(yíng)期合理的利潤(rùn)收益。由于尚處于建設(shè)期，現(xiàn)階段被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)是水電站建設(shè)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)首次引入在線作業(yè)系統(tǒng)開展遠(yuǎn)程審計(jì)。

首先，審計(jì)團(tuán)隊(duì)依據(jù)日常獲取的項(xiàng)目公司數(shù)據(jù)，仔細(xì)研判被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況編制審計(jì)方案。審計(jì)人員通過(guò)在線作業(yè)系統(tǒng)提前3天下發(fā)審計(jì)通知，并要求項(xiàng)目公司指定此次審計(jì)項(xiàng)目的聯(lián)系人。確定審計(jì)方案并下發(fā)審計(jì)通知持續(xù)1周時(shí)間。

其次，在項(xiàng)目實(shí)施階段，審計(jì)團(tuán)隊(duì)在國(guó)內(nèi)通過(guò)視頻會(huì)議的形式與被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談，統(tǒng)一匯總所需資料清單，被審計(jì)單位的紙質(zhì)版資料均掃描成電子文件，所有資料均通過(guò)在線作業(yè)系統(tǒng)直接傳輸回國(guó)內(nèi)，保證數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩院捅Ｃ苄?。?xiàng)目實(shí)施階段持續(xù)2周時(shí)間，期間完成了審計(jì)工作底稿的編制及審閱。在線作業(yè)系統(tǒng)有效支持了底稿的編制及審閱流轉(zhuǎn)、意見(jiàn)討論及修改等工作。

最后，項(xiàng)目主審?fù)ㄟ^(guò)梳理，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及相關(guān)整改建議，用1周時(shí)間在線完成審計(jì)報(bào)告，并采用視頻的方式與被審計(jì)單位完成問(wèn)題確認(rèn)定稿。所有工作均在在線作業(yè)系統(tǒng)中完成，審計(jì)組長(zhǎng)可以通過(guò)存檔查閱功能審閱項(xiàng)目流程中所有的工作成果，確保審計(jì)質(zhì)量。

三、遠(yuǎn)程審計(jì)存在的問(wèn)題

此次對(duì)G公司開展境外遠(yuǎn)程審計(jì)是為應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情、不得已而創(chuàng)新的工作方式，更多側(cè)重于業(yè)務(wù)合規(guī)性檢查，跨系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)比對(duì)和綜合分析并未過(guò)多涉及，建設(shè)管理領(lǐng)域的潛在風(fēng)險(xiǎn)也未能完全排查，利用遠(yuǎn)程審計(jì)拓展審計(jì)的廣度和深度均有待加強(qiáng)。

一是制度建設(shè)有待完善。目前G公司審計(jì)部下發(fā)的制度，如《內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)定》《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理規(guī)定》等均未涉及遠(yuǎn)程審計(jì)內(nèi)容，缺乏相關(guān)制度約束，審計(jì)人員存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄和時(shí)間節(jié)點(diǎn)掌握不全等問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部請(qǐng)示匯報(bào)的程序性事務(wù)較多，降低了審計(jì)效率。從部門職能管理的角度來(lái)說(shuō)，有必要盡快在制度中完善遠(yuǎn)程審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)政策宣傳引導(dǎo)，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究，讓制度約束內(nèi)化成審計(jì)人員開展遠(yuǎn)程審計(jì)的“準(zhǔn)繩”并自覺(jué)執(zhí)行。

二是資產(chǎn)真實(shí)性未得到完全驗(yàn)證。國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)中，驗(yàn)證資產(chǎn)的真實(shí)性、防范國(guó)有資產(chǎn)流失是重要的審計(jì)目標(biāo)。遠(yuǎn)程審計(jì)難以對(duì)資產(chǎn)實(shí)施即時(shí)的盤點(diǎn)程序，無(wú)法合理驗(yàn)證存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等資產(chǎn)的真實(shí)性。審計(jì)團(tuán)隊(duì)曾試圖要求被審計(jì)單位通過(guò)拍照、視頻并提供相關(guān)合同的方式驗(yàn)證資產(chǎn)，鑒于照片和視頻作為審計(jì)證據(jù)的滯后性，對(duì)于大額、流動(dòng)的固定資產(chǎn)，如車輛的真實(shí)性和所有權(quán)還是無(wú)法進(jìn)行有效驗(yàn)證，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是獲取資料渠道狹窄。由于近年來(lái)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理水平逐步提高，違規(guī)手段也更加隱蔽，遠(yuǎn)程審計(jì)中審計(jì)人員僅能通過(guò)電子資料發(fā)表意見(jiàn)，不能及時(shí)獲取紙質(zhì)材料進(jìn)行佐證，在缺少外部核查途徑的前提下，審計(jì)人員難以判斷資料中印章、簽名等審批留痕的真假，加大了審計(jì)難度。另外，境外資料與境內(nèi)資料的要求存在差異，如報(bào)銷時(shí)沒(méi)有機(jī)打發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容均為手寫等，導(dǎo)致審計(jì)人員在資料核實(shí)方面花費(fèi)更多時(shí)間。

四是系統(tǒng)之間未能完全對(duì)接。此次境外審計(jì)應(yīng)用的在線作業(yè)系統(tǒng)由國(guó)內(nèi)公司使用Java語(yǔ)言開發(fā)，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)由項(xiàng)目所在地公司使用Visual Basic語(yǔ)言開發(fā)，由于程序語(yǔ)言存在差異，導(dǎo)致系統(tǒng)間未能完全對(duì)接，數(shù)據(jù)無(wú)法直接傳遞，可以采用的分析手段較少，尚未達(dá)到大數(shù)據(jù)分析的條件。審計(jì)人員需先從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，復(fù)制并導(dǎo)入在線作業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行分析，一定程度上降低了工作效率，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的過(guò)程中也存在錄入不完整風(fēng)險(xiǎn)。

五是線上溝通影響信任。鑒于遠(yuǎn)程審計(jì)難以做到面對(duì)面溝通，審計(jì)人員容易形成自我意識(shí)障礙，視頻訪談時(shí)如出現(xiàn)意見(jiàn)不一致的情況，交流雙方容易產(chǎn)生抵觸心理。審計(jì)人員需隨時(shí)保持覺(jué)察之心，謹(jǐn)慎分析不同觀點(diǎn)，盡力維持審計(jì)團(tuán)隊(duì)與被審計(jì)單位相互信任的關(guān)系，確保審計(jì)結(jié)果客觀公正。

四、推進(jìn)國(guó)有企業(yè)遠(yuǎn)程審計(jì)的措施

秉承疫情防控相關(guān)原則，審計(jì)人員在審閱業(yè)務(wù)原始單據(jù)時(shí)要確?！傲憬佑|”，審閱資料盡量電子化，審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的底稿審閱和問(wèn)題確認(rèn)也要保持“零接觸”。國(guó)有企業(yè)應(yīng)借宣傳疫情防控時(shí)機(jī)，靈活運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)、電話、視頻等方式實(shí)施審計(jì)程序，推動(dòng)遠(yuǎn)程審計(jì)發(fā)展。

一是思想上高度重視。國(guó)有企業(yè)要強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，以積極的心態(tài)創(chuàng)新審計(jì)工作模式，靈活運(yùn)用新興的科學(xué)技術(shù)提升審計(jì)效率，逐步使遠(yuǎn)程審計(jì)覆蓋審計(jì)作業(yè)全流程，更好地支持各類審計(jì)項(xiàng)目及時(shí)上線，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管控能力。

二是做好遠(yuǎn)程審計(jì)規(guī)劃。采用遠(yuǎn)程審計(jì)是一種創(chuàng)新性嘗試，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)重視審計(jì)方案的編制，充分考慮遠(yuǎn)程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，不能因工作方式的變更而降低審計(jì)質(zhì)量。制度、系統(tǒng)及人員之間的協(xié)同也是重要的考慮因素，被審計(jì)單位的基礎(chǔ)條件同樣不容忽視。審計(jì)團(tuán)隊(duì)要據(jù)此合理制定審計(jì)目標(biāo)，簡(jiǎn)化工作流程，使審計(jì)方案切實(shí)可行。

三是發(fā)揮遠(yuǎn)程審計(jì)優(yōu)勢(shì)。審計(jì)人員應(yīng)以疫情防控為動(dòng)力，建立應(yīng)對(duì)機(jī)制，充分發(fā)揮遠(yuǎn)程審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建上下聯(lián)動(dòng)的良好局面。遠(yuǎn)程審計(jì)發(fā)展到最后可以形成對(duì)監(jiān)管單位的實(shí)時(shí)監(jiān)控，利用即時(shí)性監(jiān)控分析被審計(jì)單位的情況、掌握第一手信息已經(jīng)成為信息時(shí)代審計(jì)工作發(fā)展的必然目標(biāo)，必將為效益性、合理性的審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)歷史性突破。

四是理性審視遠(yuǎn)程審計(jì)弊端。遠(yuǎn)程審計(jì)僅能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的部分環(huán)節(jié)，如果不能將局部功能有機(jī)結(jié)合起來(lái)，一體化的審計(jì)系統(tǒng)功能就無(wú)法得到有效發(fā)揮，容易出現(xiàn)信息溝通不暢、工作成果傳遞不便、審閱周期較長(zhǎng)等一系列問(wèn)題，繼而影響被審計(jì)單位的后期整改。審計(jì)人員應(yīng)客觀審視遠(yuǎn)程審計(jì)的弊端，電子資料是一把“雙刃劍”，在提升工作效率的同時(shí)也有可能降低審計(jì)質(zhì)量。

五是將遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，才是國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的發(fā)展方向。國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)龐大，在境外公司人員和內(nèi)控設(shè)置均有限的情況下，僅通過(guò)遠(yuǎn)程審計(jì)難以防范資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以提升威懾力，使被審計(jì)單位心存敬畏。審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、企業(yè)管理等多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的遠(yuǎn)程調(diào)查，并針對(duì)有疑問(wèn)的環(huán)節(jié)提前進(jìn)行梳理，把掌握的情況或存在的問(wèn)題帶到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中進(jìn)行復(fù)核和確認(rèn)。遠(yuǎn)程審計(jì)的充分提前準(zhǔn)備，能夠大大減輕現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作強(qiáng)度，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)效性，優(yōu)化整體審計(jì)流程。

六是配備具有信息技術(shù)背景的審計(jì)人員。傳統(tǒng)審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)出身，專業(yè)背景比較單一，遠(yuǎn)程審計(jì)背景下需要更多有信息技術(shù)背景的人員，以及時(shí)處理審計(jì)信息化中涉及的問(wèn)題。比如，在此次審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)曾要求被審計(jì)單位從業(yè)務(wù)系統(tǒng)后臺(tái)提取數(shù)據(jù)，為核實(shí)數(shù)據(jù)的適用性和完整性，同時(shí)要求被審計(jì)單位提供提取數(shù)據(jù)的編程語(yǔ)言。而此次項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中有一名審計(jì)人員在大學(xué)時(shí)曾進(jìn)修過(guò)計(jì)算機(jī)課程，及時(shí)指出了由于編程邏輯錯(cuò)誤導(dǎo)致提取數(shù)據(jù)不適用的問(wèn)題，要求被審計(jì)單位重新提取數(shù)據(jù)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。在未來(lái)開發(fā)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)過(guò)程中，會(huì)涉及更多的信息技術(shù)問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)做好組織保障，使團(tuán)隊(duì)成員專業(yè)背景多元化，做好后期培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，以“萬(wàn)全”姿態(tài)應(yīng)對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：中國(guó)葛洲壩集團(tuán)海外投資有限公司，郵政編碼：100025，電子郵箱：bowensun@hotmail.com）

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