楊檬嘉 朱佳

[摘 要] 在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下，賒銷對企業(yè)發(fā)展有著不可替代的作用，許多企業(yè)利用賒銷擴大銷路從而提高企業(yè)競爭力。在我國，由于多數(shù)企業(yè)對應(yīng)收賬款風(fēng)險管理意識較為薄弱，信用體系建立不夠健全，導(dǎo)致賒銷產(chǎn)生的大量應(yīng)收賬款無法回收，造成了企業(yè)財務(wù)危機。通過以寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司的應(yīng)收賬款管理為案例，針對該企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的有關(guān)問題，結(jié)合現(xiàn)階段行業(yè)背景提出相關(guān)解決策略，從而降低應(yīng)收賬款對企業(yè)的的負(fù)面影響，促使應(yīng)收賬款為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款;賒銷;寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司;措施

[中圖分類號] F270[文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2020）06-0148-03

一、寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司簡介

寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司于1998年建立，主要生產(chǎn)紗線、面料、服飾等針織及梭織產(chǎn)品。經(jīng)過多年發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營效益逐年提高，實力逐步加強，成為國內(nèi)外連鎖市場和品牌客戶的供應(yīng)商，并憑借自身信譽被授予“全國質(zhì)量管理達標(biāo)單位”及“質(zhì)量信得過企業(yè)”的稱號，有十足的發(fā)展前景。但在近5年來看，受全球經(jīng)濟的沖擊，行業(yè)的需求開始呈現(xiàn)下降的趨勢，經(jīng)濟下行壓力增大，羊絨業(yè)內(nèi)需不旺、出口不暢、成本上升、利潤下降，公司產(chǎn)品的銷售毛利率降低;加之公司前期固定資產(chǎn)投資較大、債務(wù)負(fù)擔(dān)處于較高水平導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，流動資金持續(xù)緊張。為了減少上述問題帶來的沖擊，擴大銷路，寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司采取了賒銷手段，但由于收賬政策落后、員工績效考核機制不合理、應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)未實施有效把控，導(dǎo)致該企業(yè)仍面臨“銷售難，收款更難”的困境。

二、寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及原因分析

（一）銷售收入及應(yīng)收賬款變化趨勢

寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司綜合實力一直較為穩(wěn)定。近幾年來，因公司實施了賒銷政策，自2015年-2017年，應(yīng)收賬款的規(guī)模持續(xù)變大，在2018年-2019年應(yīng)收賬款又發(fā)生了較大波動。具體數(shù)據(jù)如下：

由表1可以看出，寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司自2015年-2017年起，由于賒銷業(yè)務(wù)的明顯加劇，該企業(yè)對應(yīng)收賬款的回款管理體系的建立不健全，導(dǎo)致應(yīng)收賬款與年俱增，同時占銷售收入的比重不斷擴張，自2015年至2017年應(yīng)收賬款占銷售收入比重分別為37.66%;39.35%及55%。而到了2018年該比重卻大幅下降，2019年應(yīng)收賬款占銷售收入比重直至低至0.12%。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)并非該企業(yè)重視應(yīng)收賬款回款所致。由于企業(yè)在前幾年對應(yīng)收賬款管理的缺失，導(dǎo)致企業(yè)流動資產(chǎn)急劇缺失，資金周轉(zhuǎn)困難，加之2019年企業(yè)經(jīng)營模式出現(xiàn)問題進入重整階段，大量客戶流失，導(dǎo)致企業(yè)銷售收入的明顯減少。為了更好的整合，企業(yè)將包括應(yīng)收賬款在內(nèi)的大量資產(chǎn)進行了轉(zhuǎn)讓，最終導(dǎo)致了近兩年應(yīng)收賬款較大的波動。

（二）應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)及天數(shù)

通過對表中對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的對比與分析，可得出寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）近幾年持續(xù)下降，2015年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為2.56，2016應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為2.54，2017年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為1.82。該數(shù)值與同行業(yè)公司差異極大，同行業(yè)公司自2014-2019年中，周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）始終保持在3以上，持續(xù)平穩(wěn)，周轉(zhuǎn)天數(shù)變化起伏也不是很大，且周轉(zhuǎn)天數(shù)比寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司短，這表明陜西通海股份有限公司流動資金使用效率高，變現(xiàn)速度快，而寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司周轉(zhuǎn)天數(shù)較長，應(yīng)收賬款賬額偏大，回收不及時且存在大量的壞賬。

（三）應(yīng)收賬款賬齡分析

一般來說，賬齡過久的應(yīng)收賬款最終無法收回的可能性極大，由表2可以明顯的看出寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司的應(yīng)收賬款逾期率比較高，并且應(yīng)收賬款的逾期率也在與年俱增，表明了應(yīng)收賬款存在極高的壞賬風(fēng)險。近幾年來看，在壞賬計提標(biāo)準(zhǔn)無變化的前提下，應(yīng)收賬款內(nèi)部的結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯的變化，1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款金額持續(xù)下降，由65.29%下降至52.4%，與此同時，1-2年的以及賬齡更長的應(yīng)收賬款的金額也在逐年上升，短期的應(yīng)收賬款占比越來越小，長期應(yīng)收款項取而代之。

三、寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）應(yīng)收賬款占銷售收入比重大，影響現(xiàn)金流

寧夏中銀絨業(yè)自2015年至2019年受市場大環(huán)境影響，紡織行業(yè)需求下降，羊絨價格持續(xù)走低使得近年來銷售收入只降不升;在這種情況下企業(yè)仍不注重應(yīng)收賬款管理，與合作企業(yè)約定收款時間過長，回款意識不強，最終導(dǎo)致了應(yīng)收賬款余額占比過大的現(xiàn)象，說明寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司缺乏信用管理體系，對企業(yè)信用管理執(zhí)行力差，使得企業(yè)發(fā)展受限。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢

寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司在2015年-2017年中，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度逐漸下降，嚴(yán)重影響到了企業(yè)資金的流動性。該現(xiàn)象的產(chǎn)生是由于企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理制度比較粗糙，匱乏健全的客戶信用管理機制。

（三）賬齡偏大，逾期現(xiàn)象明顯

從上述數(shù)據(jù)來看，隨著時間的推移，寧夏中銀絨業(yè)應(yīng)收賬款逐漸被短期貸款所取代。由于寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司對逾期的應(yīng)收賬款缺乏有效的催款方式，面對大量的逾期應(yīng)收賬款無法做出有效的回收，導(dǎo)致拖欠的數(shù)額及比例不斷增加。同時，銷售人員對客戶信譽關(guān)注度過于片面，發(fā)生逾期難以收回應(yīng)收賬款的情況時，對催款工作缺乏責(zé)任感和積極性，公司也未考慮靈活多變的處理方法，對于故意拖欠的客戶，未能及時釆用法律手段，應(yīng)收賬款賬齡偏大的問題造成了企業(yè)銷售業(yè)務(wù)運作困難。

四、寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司應(yīng)收賬款管理的對策

（一）制定信用政策，減少應(yīng)收賬款

建立信用政策是應(yīng)收賬款管理中非常重要的手段，在建立信用政策時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資信部門，通過資信部門取得客戶的詳細(xì)資料，并根據(jù)所整理信息將客戶分為三個信用等級。其中，一級客戶為歷史記錄狀況好，盈利強，償債能力強的企業(yè)，二級客戶為財務(wù)能力一般，有賒銷業(yè)務(wù)時經(jīng)催收可清還的企業(yè)，三級客戶為嚴(yán)重缺乏信用且催收后仍不能清償債務(wù)的企業(yè)。分級完成后，資信部門需要確保信息及時更新，及時審核，以便企業(yè)在發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時能夠選擇信用良好的客戶對賒銷業(yè)務(wù)進行迅速判斷，提高企業(yè)辦事效率，減少應(yīng)收賬款占比。

（二）增強銷售人員職業(yè)素養(yǎng)，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度

首先，銷售部門應(yīng)與生產(chǎn)部門緊密聯(lián)系，按照銷售計劃提供產(chǎn)品生產(chǎn)，避免產(chǎn)生收銷環(huán)節(jié)脫軌，占用企業(yè)流動資金。其次，企業(yè)應(yīng)該改變對銷售人員業(yè)績的考核方式，將銷售人員的銷售情況與回款速度掛鉤，按照銷售人員取得的回款速度給予銷售人員獎懲，避免出現(xiàn)銷售人員為提高個人業(yè)績而盲目銷售的情況。最后，企業(yè)應(yīng)該提高銷售人員對應(yīng)收賬款的風(fēng)險意識，激勵銷售人員參與考企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理之中，這樣既能提高銷售人員的職業(yè)素養(yǎng)，也能提高企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。

（三）制定積極的收賬政策，避免出現(xiàn)逾期現(xiàn)象

針對上述存在的逾期現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶的不同情況將客戶分為兩類并制定積極的收賬政策。第一類是暫時性資金短缺客戶，對于此類客戶，企業(yè)可以在取得相應(yīng)的擔(dān)?；虻盅合逻m當(dāng)?shù)膶υ擃惪蛻暨M行信用期延長：第二類是有破產(chǎn)跡象或惡意拖欠客戶，對于該類客戶，企業(yè)要停止對該客戶的賒銷活動并修改其所處的信用級別，同時也要聯(lián)合其他合伙債權(quán)人向法院尋求解決途徑，以減少形成壞賬的損失。收賬政策存在雙面性，積極的收賬政策能減少企業(yè)的損失，反之，消極的收賬政策則會為企業(yè)帶來不利。所以企業(yè)在制定收賬政策時，應(yīng)權(quán)衡收賬費用與壞賬損失的比例，把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策三者有機結(jié)合，作出合理決策，保證企業(yè)正常發(fā)展。

五、結(jié)論

本文以寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司為例，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度存在一些缺陷，如銷售活動中賒銷業(yè)務(wù)過重，應(yīng)收賬款回收不及時，周轉(zhuǎn)速度慢，賬齡偏大等。針對此類現(xiàn)象，首先企業(yè)需要根據(jù)客戶的不同情況制定信用政策和信用級別，并嚴(yán)格控制信用審批制度，以減少應(yīng)收賬款的發(fā)生;其次企業(yè)對銷售人員評價不能只以業(yè)績?yōu)橹?，要調(diào)整考核層的管理目標(biāo)，將業(yè)績與應(yīng)收賬款回款掛鉤;最后企業(yè)也需制定積極的催收手段，對于無法償還的現(xiàn)象，采取法律手段，這樣企業(yè)才能提高企業(yè)發(fā)展速度。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]

[作者簡介]? 楊檬嘉（1997-），女，內(nèi)蒙古赤峰人，會計專碩在讀，研究方向：財務(wù)管理;朱佳（1980-），女，遼寧沈陽人，碩士，講師，研究方向：財務(wù)管理學(xué)。