大智移物云區(qū)背景下的“新審計(jì)”趨勢(shì)

陳凌逍 楊娜

[摘 要] 在這個(gè)經(jīng)濟(jì)與科技高速發(fā)展的時(shí)代，大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)以及區(qū)塊鏈等技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響越來越大，它們不斷與審計(jì)程序融合。通過對(duì)大智移物云區(qū)技術(shù)進(jìn)行分析，了解其基本內(nèi)容以及對(duì)審計(jì)的推動(dòng)作用，進(jìn)而說明此背景下的新審計(jì)趨勢(shì)。

[關(guān)鍵詞] 大智移物云區(qū);新審計(jì);新興技術(shù)

[中圖分類號(hào)] F270[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）06-0167-03

一、引言

在2013年8月的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)上，鄔賀銓院士提出了“大智移云”的概念，簡(jiǎn)單來說就是大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算，其中智能化包括物聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)挖掘。這是第一次將大數(shù)據(jù)等新興的技術(shù)系統(tǒng)地在全國(guó)范圍內(nèi)被提出。近年來，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，技術(shù)的不斷加強(qiáng)，區(qū)塊鏈技術(shù)也逐漸成為“寵兒”。在如今的大數(shù)據(jù)時(shí)代，大智移物云區(qū)無疑是火爆的代名詞。

在許多行業(yè)，都應(yīng)用到了上述的幾種新興技術(shù)。他們本身所帶的便利性、安全性和高效性，使得他們?cè)趯徲?jì)領(lǐng)域更加受到歡迎。從事審計(jì)行業(yè)就意味著要面對(duì)大量的數(shù)據(jù)集、繁瑣的審計(jì)程序以及復(fù)雜的審計(jì)方法等，從這可以看出大智移物云區(qū)所具備的特點(diǎn)，可以使他們?cè)趯徲?jì)行業(yè)得到較好的發(fā)展和推廣。

二、大智移物云區(qū)

（一）大數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)即大量的數(shù)據(jù)集。與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)量相比，當(dāng)今的數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)暴增的狀態(tài)，數(shù)據(jù)的計(jì)量單位從GB到PB級(jí)（二者之間的換算公式為1PB=1024TB=1048567GB），在金融等領(lǐng)域，甚至出現(xiàn)了以EB和ZB作為計(jì)量單位的情況，可見在目前這個(gè)技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，被挖掘出的數(shù)據(jù)量是多么的龐大。IBM曾經(jīng)提出了大數(shù)據(jù)的五大特征，包括大規(guī)模、高速增長(zhǎng)、多樣化、低價(jià)值密度以及真實(shí)性。就目前看來，各行業(yè)比較認(rèn)可的是前三個(gè)特征。在審計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中所面臨的數(shù)據(jù)呈爆炸式增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)形式也更加多樣化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要獲取更多審計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的良好處理有利于進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，并在一定程度上提升了審計(jì)質(zhì)量。

（二）智能化

智能化是指在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)支持下，能夠滿足人的各種需求的屬性。一般的智能化系統(tǒng)包括以下幾個(gè)特征：具有足以媲美某領(lǐng)域?qū)＜业闹R(shí)儲(chǔ)備量;具備能夠進(jìn)行推理分析的相關(guān)程序;具備獲取外界知識(shí)的能力;具有解釋的能力;具有海量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和篩選指定信息的能力;具有智能化和個(gè)性化的服務(wù)能力。在日常生活中，典型的智能化系統(tǒng)應(yīng)用實(shí)例是人工智能。將人工智能引入審計(jì)領(lǐng)域中來，在審計(jì)數(shù)據(jù)的采集方面可謂有了相當(dāng)大的突破，不再僅僅局限于之前的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可以更多的采集和容納更加廣泛的數(shù)據(jù)。其獨(dú)特的語言識(shí)別系統(tǒng)和圖像識(shí)別系統(tǒng)可采集圖像、視頻、音頻數(shù)據(jù)以及機(jī)構(gòu)化和其他非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)。

（三）移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)

互聯(lián)網(wǎng)是我們大家在日常生活中經(jīng)常應(yīng)用的，且比較熟悉的技術(shù)。在大智移物云區(qū)中，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)最為關(guān)鍵，正是由于它的普及以及不斷完善，才使得大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)和應(yīng)用從概念上的談?wù)撟兂闪爽F(xiàn)實(shí)?；ヂ?lián)網(wǎng)是將其他技術(shù)聯(lián)系在一起的基礎(chǔ)，是重要且必要的。在審計(jì)行業(yè)進(jìn)行審計(jì)程序，調(diào)查審計(jì)數(shù)據(jù)，詢問相關(guān)審計(jì)問題，提取審計(jì)證據(jù)等流程，無不需要互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用?；ヂ?lián)網(wǎng)使審計(jì)溝通相對(duì)便捷，節(jié)省了不必要的奔波環(huán)節(jié)，從而提升了審計(jì)效率。

（四）物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)

物聯(lián)網(wǎng)是基于互聯(lián)網(wǎng)、傳統(tǒng)電信網(wǎng)等信息承載體，讓所有能行使獨(dú)立功能的普通物體實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通的網(wǎng)絡(luò)。簡(jiǎn)而言之，物聯(lián)網(wǎng)是將“物”與“物”相連的一種特殊的互聯(lián)網(wǎng)，即：物聯(lián)網(wǎng)從本質(zhì)來看，是一種互聯(lián)網(wǎng)的延伸和發(fā)展，同時(shí)其兩邊的終端相對(duì)于普遍的互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)知有一定的差別，其用戶端拓展到獨(dú)立的物品與物品之間。物聯(lián)網(wǎng)多應(yīng)用在交通運(yùn)輸、工業(yè)制造和前面提及的人工智能等。在審計(jì)方面的應(yīng)用，物聯(lián)網(wǎng)最令人期待的便是其“電子標(biāo)簽”的功效了。在物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用中，最顯著的特點(diǎn)就是每一個(gè)“物品”都有自己獨(dú)一無二的IP地址，這也就意味著這個(gè)物品所經(jīng)歷的流程都會(huì)被記錄下來，并且由于唯一的IP，不會(huì)出現(xiàn)信息混亂，無法梳理的情況。想象一下，如果在存貨中應(yīng)用到物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，那么必然每一個(gè)存貨經(jīng)歷的任何程序都一目了然，使得信息查詢更加便捷。這對(duì)于審計(jì)人員而言，無疑是非常大的“福音”，使他們從繁瑣的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序中解脫出來。

（五）云計(jì)算技術(shù)

是互聯(lián)網(wǎng)的廣泛普及和深度應(yīng)用，其顛覆了之前的個(gè)人計(jì)算。云計(jì)算將眾多的計(jì)算資源集合到一起，借助大型綜合數(shù)據(jù)庫和海量的計(jì)算機(jī)程序互聯(lián)計(jì)算技術(shù)，通過軟件實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的管理。這樣一來，所需要的業(yè)務(wù)參與人員就會(huì)相對(duì)減少，同時(shí)資源卻可以更快的被提供，提升了資源提取的安全性和效率性。在審計(jì)方面，與云計(jì)算緊密結(jié)合的名詞是云審計(jì)，顧名思義就是基于云計(jì)算和云平臺(tái)構(gòu)建的審計(jì)過程，使得各種審計(jì)資源通過“云”來協(xié)同。在這個(gè)過程中，企業(yè)的所有審計(jì)信息資源都進(jìn)行了云存儲(chǔ)，在后續(xù)的云審計(jì)可以直接調(diào)用相關(guān)審計(jì)資源，使得有限的審計(jì)信息能夠得到最大程度的利用。

由于以上便利，相關(guān)審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以不再僅僅拘泥于數(shù)據(jù)的采集，驗(yàn)證和儲(chǔ)存，節(jié)約了大量的數(shù)據(jù)搜集時(shí)間，他們可以按照自己的需求隨意安排時(shí)間來完成審計(jì)任務(wù)，大大協(xié)調(diào)了個(gè)人審計(jì)時(shí)間和審計(jì)任務(wù)的分配。云審計(jì)、物聯(lián)網(wǎng)以及互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合起來，可以進(jìn)一步借助“云技術(shù)”，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)。可以通過遠(yuǎn)程監(jiān)控，將物聯(lián)網(wǎng)下的“電子標(biāo)簽”上的內(nèi)容同步上傳到云審計(jì)信息平臺(tái)中。這樣關(guān)于某一個(gè)固定的IP的所經(jīng)歷的所有程序和包含的所有內(nèi)容化，在云審計(jì)信息平臺(tái)上都是同步更新的，隨時(shí)可以獲取到最新的消息。

（六）區(qū)塊鏈技術(shù)

在近幾年，區(qū)塊鏈技術(shù)是十分火爆的新興技術(shù)。區(qū)塊鏈?zhǔn)潜忍貛诺葦?shù)字貨幣的技術(shù)基礎(chǔ)，其獨(dú)有的幾個(gè)特點(diǎn)使其在審計(jì)行業(yè)備受青睞。區(qū)塊鏈采用分布式數(shù)據(jù)技術(shù)記錄網(wǎng)絡(luò)上發(fā)生的所有交易，分布式的特點(diǎn)保證了在每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上都可以傳輸數(shù)據(jù)，同時(shí)其他的節(jié)點(diǎn)都會(huì)對(duì)上傳的信息進(jìn)行存儲(chǔ)，這樣一來歷史審計(jì)交易的完整性就得到了保證;去中心化：上述的分布式是通過點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的方式連接起來的，與傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)相比，沒有絕對(duì)的中心化服務(wù)器，即沒有單一的攻擊入口，哪怕其中某個(gè)節(jié)點(diǎn)遭受黑客攻擊，數(shù)據(jù)被篡改，也不會(huì)影響到其他節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，這也就意味著區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中數(shù)據(jù)的安全性得到保證;透明度高：除了私密性的信息被加密外，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)據(jù)是對(duì)全網(wǎng)進(jìn)行公開的，登錄上公開接口后，人們就可以看見區(qū)塊鏈上的內(nèi)容。這種高度透明的特性，若可以在審計(jì)作業(yè)中被應(yīng)用，可以很大程度上降低審計(jì)人員由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，搜集審計(jì)證據(jù)方面也變得十分便利，持續(xù)審計(jì)也將不再是紙上談兵。

區(qū)塊鏈還具有不可篡改和數(shù)字化的特點(diǎn)。在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，一旦信息通過某個(gè)節(jié)點(diǎn)上傳，信息就不可以在更改，完全是“單向”進(jìn)行，保證了其包含數(shù)據(jù)的不可逆轉(zhuǎn)性。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)采用了共識(shí)機(jī)制，對(duì)于一個(gè)節(jié)點(diǎn)輸入的數(shù)據(jù)，只有得到了其他節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可才能被認(rèn)為是正確數(shù)據(jù)，一旦其他節(jié)點(diǎn)中有一個(gè)不認(rèn)可，即被認(rèn)為是錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，無法輸入。由于該機(jī)制，區(qū)塊鏈技術(shù)基本可以確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性;數(shù)字化的特點(diǎn)使審計(jì)人員在查詢審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)更為方便快捷，進(jìn)一步降低審計(jì)成本。

三、大智移物云區(qū)背景下的“新審計(jì)”趨勢(shì)

隨著大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云審計(jì)、區(qū)塊鏈等技術(shù)逐步被社會(huì)各行各業(yè)所認(rèn)可，它們本身具備的各色特點(diǎn)也在慢慢改變著各行業(yè)的原有工作流程。審計(jì)行業(yè)本身具有數(shù)據(jù)繁雜、程序繁瑣的特點(diǎn)，新興技術(shù)的加盟逐步使其顯現(xiàn)出“新”的審計(jì)趨勢(shì)。

（一）審計(jì)抽樣方式向總體審計(jì)變革

傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣方式由于技術(shù)、人員等審計(jì)條件的限制，采用的是隨機(jī)抽樣，依據(jù)審計(jì)人員在審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)來選擇哪部分審計(jì)內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而選擇樣本。這樣抽取樣本的方式無疑存在著許多的漏洞，無法進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于審計(jì)人員全方位的評(píng)估被審計(jì)單位的總體性質(zhì)。在新興的技術(shù)加持下，目前的審計(jì)方式逐步向總體審計(jì)發(fā)展。大數(shù)據(jù)時(shí)代下帶來的海量數(shù)據(jù)集，由相關(guān)的大數(shù)據(jù)技術(shù)（包含數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)以及數(shù)據(jù)搜集技術(shù)）進(jìn)行相應(yīng)的處理，總體審計(jì)正逐漸變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，技術(shù)的應(yīng)用同時(shí)也節(jié)約了審計(jì)成本，提升審計(jì)效率。

（二）注重點(diǎn)從單一的因果關(guān)系逐步轉(zhuǎn)為包含相關(guān)關(guān)系

傳統(tǒng)的審計(jì)統(tǒng)計(jì)中，對(duì)于某一數(shù)據(jù)的關(guān)注點(diǎn)通常是直接具有因果關(guān)系的數(shù)據(jù)，調(diào)查取證直接因果關(guān)系的內(nèi)容，以此來判定審計(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)合理。但是伴隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，以一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)為中心的其他相關(guān)數(shù)據(jù)有很多，并不僅僅是單一的因果關(guān)系。在目前先進(jìn)技術(shù)的幫助下，就像前面提及的那樣，對(duì)數(shù)據(jù)的處理能力大大提升，大量的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)于驗(yàn)證審計(jì)數(shù)據(jù)亦有著一定的補(bǔ)充作用，將審計(jì)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證范圍擴(kuò)大，有利于更大程度上保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。

（三）由事后驗(yàn)證型審計(jì)向發(fā)掘型審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)方式都是在企業(yè)在編制好財(cái)務(wù)賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)表之后，在相關(guān)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，提交給審計(jì)人員。審計(jì)人員只能根據(jù)企業(yè)已經(jīng)給出的財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行抽樣審計(jì)，這種是事后驗(yàn)證型審計(jì)，審計(jì)人員往往需要耗費(fèi)極大的精力對(duì)重點(diǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證?，F(xiàn)在新興的技術(shù)逐步應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)，大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來的海量數(shù)據(jù)，在加持云審計(jì)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)之后，審計(jì)人員對(duì)于數(shù)據(jù)挖掘就更加得心應(yīng)手了，不同的數(shù)據(jù)挖掘方法能夠解決不同的類型的問題，技術(shù)往往能夠?yàn)閷徲?jì)人員節(jié)省許多不必要的繁瑣手續(xù)。

（四）持續(xù)審計(jì)逐步成為主流

前面第三點(diǎn)說到目前的審計(jì)還是事后驗(yàn)證型審計(jì)，許多重大交易事項(xiàng)可能完成后幾個(gè)月、半年或者更長(zhǎng)的時(shí)間才開始進(jìn)行審計(jì)，這并不利于審計(jì)工作高效開展，也不能很好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在取證和調(diào)查審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)也可能會(huì)遇到被審計(jì)單位重重的阻礙。現(xiàn)在的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正在蓬勃發(fā)展，數(shù)據(jù)可以源源不斷地傳遞到云審計(jì)平臺(tái)上，持續(xù)更新的數(shù)據(jù)，讓財(cái)務(wù)流程以及非財(cái)務(wù)流程可以更加清晰明了的呈現(xiàn)在審計(jì)人員的面前。審計(jì)人員可以在重大交易開始時(shí)就開始對(duì)逐步更新的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，這樣的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式可以大幅度提升審計(jì)的實(shí)效性。

（五）審計(jì)流程將呈現(xiàn)多種作業(yè)模式并存的狀態(tài)

大智移物云區(qū)技術(shù)的興起與應(yīng)用并沒有改變審計(jì)的初衷，即：對(duì)信息的可信性進(jìn)行驗(yàn)證。在不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)加持下，提高審計(jì)效率和效果是審計(jì)工作進(jìn)一步發(fā)展的永恒主題。而顯著的提升審計(jì)效率和效果需要審計(jì)工作引入?yún)^(qū)塊鏈、智能化機(jī)器人、物聯(lián)網(wǎng)等的現(xiàn)代技術(shù)。因此，可預(yù)見未來的審計(jì)作業(yè)模式必將具備多種作業(yè)模式并存的特點(diǎn)。

四、結(jié)語

審計(jì)行業(yè)在我國(guó)占有重要的經(jīng)濟(jì)地位，不論是政府審計(jì)還是民間審計(jì)，對(duì)我國(guó)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展都有著重要的推動(dòng)和查漏補(bǔ)缺的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技的快速發(fā)展，新興的大智移物云區(qū)技術(shù)對(duì)于審計(jì)行業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響。雖然目前我國(guó)審計(jì)行業(yè)還沒有充分的應(yīng)用這些新興的技術(shù)，但不難想象在不久的未來，這些現(xiàn)代技術(shù)必會(huì)為我國(guó)審計(jì)行業(yè)帶來巨大的變革。

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[責(zé)任編輯：趙磊]

[作者簡(jiǎn)介]? 陳凌逍（1996-），女，山東威海人，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與信息披露;楊娜（1995-），女，山東諸城人，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與信息披露。