孫云云

摘 ? 要：隨著信息時(shí)代的全球一體化，企業(yè)風(fēng)云變幻，公司戰(zhàn)略的制定尤為重要。內(nèi)部控制環(huán)境是指確保或提升政策制定和實(shí)施的輔助因素，主要反映了單位管理者和其他人對(duì)內(nèi)部控制的接受程度以及愿意以此切實(shí)努力的節(jié)點(diǎn)。在內(nèi)部控制的實(shí)施中，企業(yè)會(huì)受到公司戰(zhàn)略的影響。因此，在國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論、委托代理理論和交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基礎(chǔ)上，以新疆八一鋼鐵有限公司為主要分析對(duì)象，針對(duì)公司戰(zhàn)略對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的影響做實(shí)例闡述。

關(guān)鍵詞：公司戰(zhàn)略;內(nèi)部環(huán)境;內(nèi)部控制

著名管理學(xué)家德魯克對(duì)公司戰(zhàn)略提出了兩個(gè)疑問(wèn)，同時(shí)也是對(duì)戰(zhàn)略的含義做了深入的思考：“我們的企業(yè)是什么，它應(yīng)該是什么？”[1]公司戰(zhàn)略能開(kāi)展企業(yè)的目標(biāo)計(jì)劃，同時(shí)也會(huì)做出具體的實(shí)施方案?？茖W(xué)地使用戰(zhàn)略類型，在達(dá)成企業(yè)有效發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理等方面具有巨大的影響，能夠拓展管理者的視野，使其縱觀全局、展望未來(lái)。它有助于企業(yè)在不同時(shí)期運(yùn)用適合的戰(zhàn)略，爭(zhēng)取更多的幫助和發(fā)展時(shí)機(jī)。公司戰(zhàn)略的確定會(huì)讓公司本身的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生調(diào)整和變動(dòng)。

1 ? ?研究背景及意義

我國(guó)的內(nèi)部控制研究起步較晚，始于20世紀(jì)80年代。自20世紀(jì)90年代起，政府才提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視[2]。本研究主要剖析的是在企業(yè)中公司戰(zhàn)略對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的影響。一個(gè)實(shí)際的戰(zhàn)略是管理者在公司內(nèi)外各種情況不斷暴露的過(guò)程中進(jìn)行不斷規(guī)劃和再規(guī)劃的結(jié)果[3]。選擇不同的戰(zhàn)略會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部環(huán)境發(fā)生不同的變化，為內(nèi)部控制制度的建立提供有效參考。

2 ? ?國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

2.1 ?國(guó)外內(nèi)部控制理論發(fā)展

首先是萌芽期。1905年，DICKSEE L R所提出的內(nèi)部控制，主要有3個(gè)要素：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄和人員輪換。

奠基時(shí)期是20世紀(jì)40年代末至70年代初。1958年，第二十九審計(jì)程序公告《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理制度兩大類，正式提出了“內(nèi)部控制”術(shù)語(yǔ)。

從20世紀(jì)80年代后期至90年代，內(nèi)部控制理論演變?yōu)椤皟?nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》[美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）于1988年5月發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)]首次提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念，對(duì)企業(yè)特定目標(biāo)建立的一系列政策和程序提出合理保證，并通過(guò)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序3要素。

在20世紀(jì)90年代內(nèi)部控制成熟后，1992年9月，特雷德韋委員會(huì)贊助組織委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO）提出了“內(nèi)部控制—整體框架”COSO內(nèi)部控制框架?！皟?nèi)部環(huán)境”概念取代了“控制環(huán)境”。內(nèi)部控制的內(nèi)容分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控8個(gè)要素[4]。

2.2 ?國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制理論發(fā)展

中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚。2001年6月22日，財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》。2008年6月28日，第一個(gè)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財(cái)政部證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)和審計(jì)署聯(lián)合發(fā)布。根據(jù)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》規(guī)定，自2012年1月1日起，在上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的企業(yè)主板已經(jīng)實(shí)施，并也將在中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司實(shí)施，非上市大中型企業(yè)鼓勵(lì)提前實(shí)施。這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)要適應(yīng)中國(guó)的實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整對(duì)內(nèi)部控制和控制系統(tǒng)的基本結(jié)構(gòu)。

2.3 ?企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)理論

2.3.1 ?以委托代理理論為基礎(chǔ)

委托代理理論的核心是解決代理人的激勵(lì)問(wèn)題。代理至少要求最低期望水平，于是面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)并不持有樂(lè)觀態(tài)度，當(dāng)利益發(fā)生沖突時(shí)，道德風(fēng)險(xiǎn)常常存在。為了防止道德風(fēng)險(xiǎn)，在支付必要的代理成本后，客戶需要增加適當(dāng)?shù)募s束成本[5]。

2.3.2 ?以交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)

交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)是站在交易費(fèi)用的角度來(lái)衡量一切經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)學(xué)。只要貿(mào)易邊界是明確的，資源的分配就可以得到有效的保障。交易成本分為前期交易成本和事后交易成本。前期交易成本是指在未來(lái)不確定的情況之前，事先規(guī)定當(dāng)事人對(duì)交易的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，明確過(guò)程中的交易成本、價(jià)格、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等。事后的交易費(fèi)用是指交易發(fā)生以后的成本。

3 ? ?公司戰(zhàn)略概念及其類型

3.1 ?公司戰(zhàn)略概念

Kenneth Andrews在《企業(yè)戰(zhàn)略的概念》一書(shū)中指出，公司戰(zhàn)略界定了公司參與競(jìng)爭(zhēng)的交易領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)了公司資源的集中。1971年，將各種不同的能力轉(zhuǎn)換成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。將公司的業(yè)務(wù)范圍確定下來(lái)，注重突破、整合潛力。在傳統(tǒng)意義上，哈佛大學(xué)的教授Potter認(rèn)為：“戰(zhàn)略是公司奮斗的終點(diǎn)，也是公司努力達(dá)到目標(biāo)的方式?！睆?qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略在發(fā)展中的重要地位和主導(dǎo)作用，更體現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略的規(guī)劃、整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。實(shí)際上，公司戰(zhàn)略是預(yù)先的計(jì)劃和遇變則動(dòng)的組合。

3.2 ?公司戰(zhàn)略類型

（1）成長(zhǎng)型戰(zhàn)略。成長(zhǎng)型戰(zhàn)略是指企業(yè)在當(dāng)前戰(zhàn)略層次上向更高層次發(fā)展的戰(zhàn)略。它以發(fā)展為核心，運(yùn)用新的有效管理模式和經(jīng)營(yíng)策略來(lái)增強(qiáng)公司的產(chǎn)銷能力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)未來(lái)的發(fā)展充滿信心，努力打開(kāi)更廣闊的市場(chǎng)資源，尋找更多的產(chǎn)品消費(fèi)者。

（2）穩(wěn)定型戰(zhàn)略。穩(wěn)定型戰(zhàn)略是指企業(yè)在與過(guò)去戰(zhàn)略的協(xié)同條件下，不改變固有產(chǎn)品或原本經(jīng)營(yíng)的限度。為避免轉(zhuǎn)移或改變戰(zhàn)略對(duì)資源分配產(chǎn)生影響，它的管理模式和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)而言處于穩(wěn)定狀態(tài)，在發(fā)展中起緩沖作用。

（3）緊縮型戰(zhàn)略。緊縮型戰(zhàn)略是指企業(yè)從當(dāng)前的戰(zhàn)略謀劃和基礎(chǔ)水平收縮和后退，且與起初制定計(jì)劃岔道的戰(zhàn)略。通常情況下，企業(yè)實(shí)施緊縮型戰(zhàn)略存在時(shí)限性，以退為進(jìn)，暫時(shí)的準(zhǔn)備是為了更好地回歸。

4 ? ?內(nèi)部控制環(huán)境概念及其要素

4.1 ?內(nèi)部控制環(huán)境概念

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施必不可少的一部分，會(huì)影響到內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。它提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，通過(guò)對(duì)公司目標(biāo)的制定和企業(yè)向心力的指引，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)。

4.2 ?內(nèi)部控制環(huán)境要素

控制環(huán)境中重要的要素有：

（1）管理主導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)方式。如果高級(jí)管理人員不關(guān)心他們?cè)诠居?jì)劃和戰(zhàn)略中的責(zé)任，將對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生負(fù)面影響。

（2）組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)包括組織各部分的形式和性質(zhì)以及相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系。合理的組織形式是正確劃分權(quán)力和責(zé)任的前提。

（3）治理結(jié)構(gòu)。確定各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)力分布，制定決策系統(tǒng)應(yīng)遵循的規(guī)章制度和企業(yè)程序。

（4）權(quán)責(zé)劃分。企業(yè)如能關(guān)注到所有公司內(nèi)部人員的權(quán)利與責(zé)任的劃分，它將加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定性。

（5）控制方法。管理控制方法涉及如何通過(guò)擁有的權(quán)力來(lái)引導(dǎo)職工積極工作并監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程，包括制定和反映策略執(zhí)行效果的報(bào)告系統(tǒng)等。

（6）人力資源。人力資源是決定內(nèi)部控制效果的重要因素。如果公司的員工不可靠或不稱職，即使擁有優(yōu)良控制程序的引導(dǎo)也會(huì)黯然失色。

（7）外部影響。外部環(huán)境會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。例如法律法規(guī)體系、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。

5 ? ?新疆八一鋼鐵有限公司案例及分析

5.1 ?公司概況、公司戰(zhàn)略及關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)

八一鋼鐵公司建于1951年，曾被稱為新疆81鋼鐵廠?，F(xiàn)在是國(guó)務(wù)院確定的512家重點(diǎn)企業(yè)之一。當(dāng)前八鋼集團(tuán)總資產(chǎn)已沖破100億元，年產(chǎn)鋼300萬(wàn)t，是新疆的大型支柱企業(yè)之一。2002年，八一鋼鐵股份有限公司成立，并在上海證券交易所上市。上市后，八一鋼鐵經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，成為大型國(guó)有企業(yè)。

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)期望的未來(lái)狀態(tài)，企業(yè)的戰(zhàn)略則是為實(shí)施這個(gè)愿景所采取的關(guān)鍵步驟。八一鋼鐵的愿景是：管理規(guī)范化、經(jīng)營(yíng)多元化、愿景全球化、市場(chǎng)國(guó)際化，成為不斷前進(jìn)的大型現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)。無(wú)論是新興企業(yè)的出現(xiàn)，還是自主產(chǎn)業(yè)的各種困難攻關(guān)，都給企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來(lái)了諸多新的挑戰(zhàn)。

5.2 ?公司戰(zhàn)略對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的影響

八一鋼鐵公司運(yùn)用的是發(fā)展型多元化戰(zhàn)略。在穩(wěn)定的地緣環(huán)境下穩(wěn)步拓展國(guó)際市場(chǎng)、迅速擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。以鋼鐵產(chǎn)業(yè)為主營(yíng)核心，以鐵礦、煤炭等資源為輔，在技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)上加大投入，同時(shí)在酒店、教育等領(lǐng)域也都有涉及。

（1）管理主導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)方式。新疆八一鋼鐵股份有限公司實(shí)現(xiàn)了鋼鐵生產(chǎn)一體化運(yùn)營(yíng)，已與控股股東完成重大資產(chǎn)重組，成為擁有眾多核心鋼鐵生產(chǎn)技術(shù)及與之配套的能源輔助系統(tǒng)的上市公司。公司抓實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，關(guān)注內(nèi)部環(huán)境，采用新技術(shù)、低消耗、精細(xì)化等舉措，使得經(jīng)濟(jì)運(yùn)行水平得到有效提升，以優(yōu)化銷售渠道、保持客戶積極性，增進(jìn)產(chǎn)銷研用的緊密銜接。

公司以西北地區(qū)銷售區(qū)域?yàn)楹诵?，關(guān)注本地及周邊的市場(chǎng)需求和產(chǎn)品價(jià)格變化，對(duì)產(chǎn)能和產(chǎn)線配置進(jìn)行比較后制定合理布置，靈活組織安排生產(chǎn)工序和拓展知名度。公司按照直供和分銷并舉的銷售原則，在目標(biāo)市場(chǎng)均設(shè)立辦事處。公司采用建材以分銷為主、板材以直供為主的銷售方式，形成了固定的銷售渠道。公司還充分利用了實(shí)際控制人寶武集團(tuán)的銷售渠道，銷售產(chǎn)品到其他地區(qū)，如西南地域等。

（2）在組織結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)上，公司規(guī)定設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，并依照公司法行使各自的職責(zé)。公司董事會(huì)有4個(gè)專門(mén)的委員會(huì)：戰(zhàn)略投資、審計(jì)、提名、薪酬和評(píng)估。公司下設(shè)多個(gè)基礎(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé)公司的日常管理工作。公司內(nèi)設(shè)煉鋼廠，廠內(nèi)有物流和能源中心等多個(gè)生產(chǎn)單元。公司設(shè)有7家經(jīng)銷部，分別為喀什經(jīng)銷部、蘭州經(jīng)銷部、西寧經(jīng)銷部、巴楚經(jīng)銷部、銀川分公司、成都經(jīng)銷部和重慶經(jīng)銷部。

八一鋼鐵的治理結(jié)構(gòu)選用扁平式管理模式，集團(tuán)公司擔(dān)當(dāng)決策，各子分公司掌管控制成本、創(chuàng)造利潤(rùn);對(duì)財(cái)政、采購(gòu)以及各單位三產(chǎn)執(zhí)行集中規(guī)范治理;同時(shí)大力加強(qiáng)和開(kāi)拓信息化治理建設(shè)[6]。

董事會(huì)密切關(guān)注提升企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度和國(guó)家法律聯(lián)系。為了保證公司法人治理水平，董事會(huì)不斷地深入推動(dòng)內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)，促使經(jīng)理層梳理內(nèi)控管理制度，優(yōu)化交易程序，加強(qiáng)公司對(duì)內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督與檢查，不斷提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，較好地履行了董事會(huì)的決策職能。

獨(dú)立董事為了維護(hù)公司及中小股東的合法權(quán)益，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)狀況發(fā)表事前態(tài)度和觀點(diǎn)，作出獨(dú)立、客觀、公正的判斷。下屬的各專門(mén)委員會(huì)充分發(fā)揮各自專長(zhǎng)，對(duì)公司重大事項(xiàng)進(jìn)行分析和討論，出具專業(yè)的意見(jiàn)及報(bào)告。

（3）權(quán)責(zé)劃分和人力資源。中國(guó)寶武鋼鐵集團(tuán)有限公司是八一鋼鐵終極實(shí)際控制者和控股股東。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督公司財(cái)政以及公司主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)人員是否嚴(yán)從法律和規(guī)定、以身作則，是否履行職責(zé)，是否損害了公司及股東的合法權(quán)益。公司因此專門(mén)配備審計(jì)負(fù)責(zé)人認(rèn)真對(duì)待董事會(huì)并詳細(xì)報(bào)告工作。

（4）外部影響。八一鋼鐵在新疆地區(qū)擁有獨(dú)特的區(qū)域和政策優(yōu)勢(shì)，在“一帶一路”建設(shè)的引導(dǎo)下，公司戰(zhàn)略優(yōu)先發(fā)展新理念，運(yùn)用一體化運(yùn)營(yíng)優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)等，做好準(zhǔn)備迎接新挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)，推動(dòng)企業(yè)的多元化戰(zhàn)略進(jìn)入嶄新的一頁(yè)，加大對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的管理和監(jiān)督。

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