翁偉

[摘 要]隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化推進，醫(yī)療市場的競爭也成為常態(tài)。醫(yī)療單位作為市場經濟中提供醫(yī)療衛(wèi)生服務的組織機構，也面臨著成本控制與經營績效問題。成本核算作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的重要內容，逐漸被醫(yī)療單位重視。以準確、真實、合理的數(shù)據作為基本依據，實施醫(yī)療服務全過程的全成本核算，有效控制成本，調整服務結構，能夠實現(xiàn)單位效益的優(yōu)化發(fā)展。

[關鍵詞]醫(yī)院;成本核算;成本管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.005

[中圖分類號]R197.3[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）12-00-02

0 ? ? 引 言

醫(yī)療單位在成本核算的過程中，主要參照的是會計制度相關規(guī)定，根據單位管理現(xiàn)狀以及服務需求，對醫(yī)療服務過程中產生的各種消耗和成本進行分類、登記、均攤，并進行詳細分析和預算決策，為單位運營決策提供成本信息依據，這一工作內容的目標是降低成本消耗，提升綜合服務水平和經營效益。

1 ? ? 醫(yī)療單位成本核算的內容與對象

1.1 ? 內容

醫(yī)療單位的成本核算，主要包括單位成本核算、科室成本核算以及具體項目的成本核算。成本核算的內容主要包括兩個方面：一是醫(yī)療收入核算;二是醫(yī)療支出核算。在醫(yī)療收入中，很多疾病需要在醫(yī)院各個部門診斷，所以醫(yī)院部門中的很多收益是共享的，具體的診療科室、院所收取的是病人的掛號服務費，其中還涉及其他一些間接收入，比如在病人檢查拍片過程中的一些收入。醫(yī)療支出費用核算包括兩個方面：間接費用核算和直接費用核算。直接費用是直接計入醫(yī)療費用的消耗，包括公務費用和物質費用，這些費用都是以實際發(fā)生的費用作為依據進行核算的費用，影響醫(yī)療費用的方面要素有很多，比如固定資產折舊等;間接費用核算主要是醫(yī)院后勤部門發(fā)生的費用消耗。

1.2 ? 對象

根據成本歸屬的對象不同確定成本核算的對象。醫(yī)療單位的成本核算對象，主要包括院級成本、科室成本、項目成本和病種成本等。比如科室成本是以科室基本的核算單位，在醫(yī)療服務過程中發(fā)生的費用消耗;項目成本主要以科室的某個具體的手術項目為核算單位涉及的費用消耗;至于病種成本，一般以病人在醫(yī)院享受醫(yī)療服務的整個過程中發(fā)生的總費用;一次就診成本主要指醫(yī)院為病人提供的一次全面醫(yī)療服務，在門診窗口需要消耗的費用。其中，住院日費用是對一個醫(yī)院每天實際的費用消耗水平的一個衡量標準，可以同其他同類醫(yī)院進行比較，來評估醫(yī)院效益的高低。

2 ? ? 現(xiàn)階段醫(yī)療單位成本核算遇到的主要問題

2.1 ? 對成本核算的重要性認知不足

成本核算對單位管理水平具有非常重要的意義，但是目前很多醫(yī)療單位對組織內部的成本核算不是很重視。比如忽視財務管理水平，內部財務部門工作人員的知識結構與專業(yè)技能不能滿足單位新時期的發(fā)展需求;財務人員整體素質有限，基本都以初級會計職稱為主，對成本核算的意識和方法都達不到要求。這說明醫(yī)療單位財務部門沒有重視會計部門人員準入門檻，導致整體財務人員缺乏專業(yè)技能。隨著醫(yī)療改革的進行以及醫(yī)療競爭環(huán)境的形成，醫(yī)院精細化管理成為常態(tài)。因此，只有重視成本核算與控制，引進高層次的財務人才，逐步完善成本管理體系，才能提高醫(yī)院成本核算的操作水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.2 ? 缺少規(guī)范完整的成本核算體系

目前，醫(yī)療單位在醫(yī)療服務活動中的收入和費用科目不是很明確，在醫(yī)院財務實際核算的過程中，只計算已經發(fā)生的收入和費用。由于核算對象和核算范圍無法全面覆蓋，導致收集的很多數(shù)據不能保證完整性和及時有效性。要根據這些不完整的數(shù)據信息評估醫(yī)療單位工作人員的醫(yī)療服務水平，就很有可能出現(xiàn)偏差，無法作為單位成本控制工作的基礎數(shù)據，也不能為成本控制相關決策提供科學依據。成本核算體系不夠規(guī)范和健全，不利于醫(yī)院的經營決策和長遠發(fā)展，也不利于后期的精細化管理。

2.3 ? 資產信息不準，影響核算準確性

公立醫(yī)療機構與金融機構或者其他市場主體的合作項目日益增多，探索最佳的成本核算方式需要充分考慮醫(yī)療部門成本之間的相互關系，尋求最佳解決方案，獲得理想的成本效益。醫(yī)療機構的成本效益受到部門業(yè)務內容的影響，從院所到科室，都需要后勤輔助。衛(wèi)生清潔、導引服務、窗口咨詢、保安等都屬于行政后勤部門，對單位服務活動提供必要的支持，需要在成本核算過程中將收入與成本合并、均攤，對部門財務數(shù)據的完整性、準確性、真實性要求很高。但是由于涉及的部門繁雜，在診斷治療、醫(yī)療服務的過程中有可能涉及多余的資源消耗，這些隱形的資源消耗不容易被發(fā)現(xiàn)，導致搜集、分析和充分利用數(shù)據的過程中遇到很大的阻礙。因此，目前很多醫(yī)療機構的成本核算體系不能完全為工作決策提供全面科學的數(shù)據，保證信息的準確性對醫(yī)療部門非常重要。

2.4 ? 后勤部門成本核算規(guī)范性不足

后勤部門在醫(yī)院總費用消耗中占很大的比重，尤其在大型綜合性醫(yī)療機構，后勤部門成本占比居高不下。后勤部門在醫(yī)療服務過程中產生的費用消耗大，且與其他各個部門有密切聯(lián)系，產生的成本需要分攤到各個臨床科室以及醫(yī)療技術科室，但是這種方法在進行成本核算的過程中，得到的信息數(shù)據非常繁雜，且操作難度大，但是如果忽視了這一部分的成本核算，醫(yī)院的成本也會無形增加，對醫(yī)院的效益有所影響。

2.5 ? 績效考核滯后影響核算工作深入

隨著成本核算的深入推進，醫(yī)療單位職工的績效考核問題也隨之暴露出來。醫(yī)療單位中的相當大一部分屬于公共事業(yè)單位，對醫(yī)療服務水平更加重視，而對醫(yī)療工作人員的工作績效、薪酬激勵則很容易忽視。成本控制與員工績效考核相脫離，導致醫(yī)院的成本核算對象缺失。不同科室的工作者勞動強度、專業(yè)水平、技術要求等存在差異，需要通過更精準的績效考核科學評價勞動價值，從而實現(xiàn)人工成本核算的精細化管理。但是要做到這一點，需要解決兩個問題：第一，建立科學的綜合評價體系，而不只是依靠科室的收入和結余判斷工作者績效;第二，改進勞動系統(tǒng)指標，優(yōu)化人工成本核算體系，使分配更合理。現(xiàn)階段，這兩個問題還沒有解決，導致績效考核體系滯后，對醫(yī)療單位成本核算的科學化發(fā)展造成不利影響。

3 ? ? 醫(yī)療單位加強成本核算的措施

3.1 ? 樹立單位全成本核算理念

醫(yī)療機構是關系國計民生的公益性事業(yè)單位，影響社會的穩(wěn)定與發(fā)展。成本核算是財務管理的基礎，是解決醫(yī)療單位內部控制管理過程中問題的關鍵。針對醫(yī)院財務管理中存在的問題，最主要的是增強醫(yī)療單位財務核算部門工作人員的成本核算理念，并定期組織培訓，加強思想方面的建設，讓財務人員認識到成本核算對醫(yī)院的重要性。具體工作的過程中，要注意保持專業(yè)性，人盡其事，本著兢兢業(yè)業(yè)、嚴肅認真、謹小慎微的狀態(tài)進行成本核算，保證核算過程中的專業(yè)性、準確性、高效性，在醫(yī)院進行全面成本核算時，需要建立有效的組織結構負責系統(tǒng)管理，從而提高醫(yī)院財務管理水平。

3.2 ? 構建適合本單位的核算制度與體系

在中國所有醫(yī)療單位中，患者傾向于選擇公立醫(yī)院。在醫(yī)療體系中，對于管理制度不健全、不發(fā)揮正能量的醫(yī)療單位，國家必須采取一系列有效的措施。醫(yī)療單位財務管理運行機制直接影響單位的長遠發(fā)展，因此，醫(yī)療單位應將財務管理核算體系與操作系統(tǒng)緊密結合，改變傳統(tǒng)成本會計的理念，構建新型的適合本單位的成本核算體系，且建立與醫(yī)療核算體系相匹配的財務管理制度，完善醫(yī)療監(jiān)管體系。國家文件明確提出要逐步完善與醫(yī)療制度相適應的衛(wèi)生發(fā)展體系，不斷完善成本核算體系，明確具體過程中的成本核算方法，制定完整統(tǒng)一的成本核算體系，對資金使用進行系統(tǒng)管理。例如，在會計報表的修訂中增加了成本會計一欄，可以根據不同的服務對象對其進行細化和完善，細化計算總成本。了解醫(yī)院相關醫(yī)療活動的具體收支情況，為醫(yī)院領導決策提供參考。為了保證醫(yī)院的健康發(fā)展，醫(yī)院應尋求成本與效益的最佳結合點。

3.3 ? 加快后勤改革，加強成本費用管理

醫(yī)療單位的后勤部門成本核算對醫(yī)療服務質量提高和經濟效益提升具有重要影響，因此，醫(yī)院必須加強后期服務機制改革，通過績效考核與支出精細化管理，減輕醫(yī)療單位成本支出壓力。醫(yī)院后勤部門成本費用的管理與均攤是財務部門工作中的一個難點問題，但是通過外包社會化的管理方式，能夠簡化成本核算流程，可以作為財務報表中獨立的項目進行核算。在保證服務質量的同時，降低成本，實現(xiàn)后勤服務社會化。

3.4 ? 完善績效考核制度，確保核算順利推進

醫(yī)療單位應建立與成本核算相適應的部門責任成本考核機制，將責任中心考核結果與各醫(yī)療部門以及財務部門績效相結合，完善績效激勵辦法，通過科學獎懲，提高員工工作的積極性。由于每個部門或科室的工作內容不同，在現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)的基礎上，需要建立具有差異化的績效評價指標體系。這樣一來，每個部門能明確本部門的成本責任，把握本部門成本控制的關鍵環(huán)節(jié)，讓員工明白成本責任與自身密切相關，在降低科室的經營成本和醫(yī)療費用的基礎上，保證醫(yī)療服務質量，獲得經濟效益和綜合效益。

4 ? ? 結 語

醫(yī)院實施全面成本核算，能夠取得更好的社會效益和經濟效益，對醫(yī)院的長遠發(fā)展至關重要。醫(yī)院重視成本核算問題，有必要實施全面、系統(tǒng)、多層次的成本核算，使全體員工都參與成本控制，加強醫(yī)院的內部管理，建立健全成本核算評估指標體系，始終關注成本發(fā)展趨勢，將經濟效益與社會效益相統(tǒng)一，走內涵發(fā)展之路。

主要參考文獻

[1]周喜君，陳紅.國有綜合醫(yī)院功能定位研究[J].中國衛(wèi)生事業(yè)管理，2008（4）：230-231.

[2]祁月貞，張忠輝.試論社會主義市場經濟條件下醫(yī)院的內外環(huán)境與發(fā)展[J].中國醫(yī)院，2002（11）：5-8.

3]湯建鳳，丁旭輝，劉文勝.醫(yī)院全成本核算構架——以鎮(zhèn)江市第一人民醫(yī)院為例[J].衛(wèi)生經濟研究，2010（9）：48-49.

[4]Coffey R J，Richards J S，Remmert C S，et al.An Introduction to Critical Paths[J].Quality Management in Health Care，1992（1）：45-54.