陳琴霞

摘 要 隨著我國(guó)醫(yī)療改革的不斷深化，藥品和衛(wèi)材差價(jià)加成的取消，分級(jí)診療制度推進(jìn)，醫(yī)保支付按病種收費(fèi)等制度實(shí)施，對(duì)醫(yī)院的生存發(fā)展提出了更多的挑戰(zhàn)。醫(yī)院需要加強(qiáng)成本核算，將成本數(shù)據(jù)加工分解為管理者所需要的數(shù)據(jù)，為管理者判斷和決策提供依據(jù)，提高管理水平，提升醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。本文研究了醫(yī)院成本核算存在的主要問題，并針對(duì)性地提出解決對(duì)策，希望能對(duì)醫(yī)院成本核算工作提供指導(dǎo)和參考，為醫(yī)院的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支持。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 成本核算 問題 對(duì)策

一、前言

醫(yī)院成本核算是遵循具體的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力進(jìn)行計(jì)算分析，合理配置有限的資源，為醫(yī)院管理者經(jīng)營(yíng)決策提供相關(guān)信息支持。醫(yī)院是一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體，它同時(shí)又是一個(gè)復(fù)雜的整體，是由多個(gè)不同學(xué)科的科室及其與之密切相關(guān)的各種保障部門構(gòu)成，醫(yī)院成本控制的好壞，不僅反映該單位的管理水平，而且關(guān)系到整個(gè)醫(yī)院的生存和發(fā)展。加強(qiáng)成本核算，降低成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是一件有意義并且值得去做的事情。

二、醫(yī)院成本核算的內(nèi)容及分類

醫(yī)院的成本核算是指依據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，將一定期間內(nèi)醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的相關(guān)耗費(fèi)按科室或診療項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。醫(yī)院成本主要包括人工成本，衛(wèi)生材料成本、藥品成本、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和其他費(fèi)用。其中人工成本包含基本工資、津貼補(bǔ)貼、績(jī)效工資、員工福利、社會(huì)公積金等對(duì)員工個(gè)人和家庭的支出。衛(wèi)生材料包含消毒衛(wèi)材、檢驗(yàn)材料、手術(shù)材料、高值材料、氧氣等。按成本與特定對(duì)象之間的關(guān)系，醫(yī)院成本可以分為直接成本和間接成本。按成本習(xí)性可以分為固定成本和變動(dòng)成本。按成本核算主體可控性分為可控成本和不可控成本。按成本功能分為醫(yī)療成本和管理費(fèi)用。

三、醫(yī)院加強(qiáng)成本核算的重要性

（一）有助于提升利潤(rùn)

醫(yī)院在成本核算中，可將成本按科室歸類劃分。按科室核算成本，能對(duì)各科室每月人力、衛(wèi)材、水電、器械等明確列支，通過在對(duì)科室成本核算的過程中熟悉科室每月衛(wèi)材、器械領(lǐng)用消耗情況，發(fā)現(xiàn)各科室相關(guān)成本規(guī)律。科室成本出現(xiàn)突然增加或減少較多的異常情況時(shí)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行原因分析，找出醫(yī)院成本中有不合理和物資浪費(fèi)的地方，減少不必要的浪費(fèi)，提升利潤(rùn)。

（二）有利于管理層宏觀分析

醫(yī)院通過對(duì)項(xiàng)目成本、病種成本、診療人次成本、床日成本核算，有助于醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過程中對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制、分析和考核，構(gòu)建全面的成本管理思維，為管理者進(jìn)行成本分析和制定考核激勵(lì)方案提供相關(guān)參考數(shù)據(jù)。推動(dòng)管理向精細(xì)化、規(guī)范化和科學(xué)化發(fā)展。

（三）有助于醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析制定績(jī)效考核方案

通過成本核算，提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，能為醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和制定績(jī)效考核方案提供數(shù)據(jù)支撐。在醫(yī)院收入相對(duì)穩(wěn)定的前提下，進(jìn)行成本核算，通過控制和降低成本，為績(jī)效考核和薪酬體制改革提供空間，從而激發(fā)醫(yī)護(hù)人員和管理人員的工作熱情，更好地服務(wù)于醫(yī)院，促進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

四、醫(yī)院成本核算中存在的問題

（一）缺乏完善的成本核算標(biāo)準(zhǔn)

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)先按科室劃分成本，對(duì)科室領(lǐng)用的直接材料、辦公用品、藥品等直接材料歸集到科室成本，再將水電、折舊按一定方法分?jǐn)偟娇剖??？剖抑苯映杀竞头謹(jǐn)偤蟪杀緸榭剖铱偝杀尽５t(yī)院對(duì)成本分?jǐn)偟姆椒]有統(tǒng)一的規(guī)定，例如：水電費(fèi)是按科室面積占比分?jǐn)傔€是按科室還是按科室工作人員數(shù)量占全院職工總數(shù)占比分?jǐn)偅煌姆謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)都有一定合理性，不能簡(jiǎn)單判斷哪種分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)更好，不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)會(huì)出現(xiàn)分?jǐn)偨痤~差異較大情況。例如：A醫(yī)院12月水電費(fèi)是88000元，血透室占醫(yī)院總面積的10%，人員占醫(yī)院總?cè)藬?shù)5.1%，按面積占比分?jǐn)偹娰M(fèi)為8800元，按工作人員占比分?jǐn)偹娰M(fèi)為4488元，會(huì)有較大差異。對(duì)于不同科室共同使用的設(shè)備，可以按科室使用占比分?jǐn)?，例如手術(shù)室用腹腔鏡，有婦科和外科兩個(gè)科室使用，一般婦科使用占比45%，外科占55%，每月設(shè)備使用費(fèi)也按對(duì)應(yīng)比例分?jǐn)偟较鄳?yīng)科室。每月婦科和外科手術(shù)量會(huì)有波動(dòng)，如果按照固定的比例會(huì)導(dǎo)致腹腔鏡設(shè)備使用費(fèi)分?jǐn)傉叟f不準(zhǔn)，每月統(tǒng)計(jì)使用占比情況比較費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

（二）成本核算單元難度較大

醫(yī)院開展科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本、診療人次成本等各類成本核算，能夠從大局上劃分成本核算單元。但由于醫(yī)療活動(dòng)很多科室之間業(yè)務(wù)相互關(guān)聯(lián)，成本核算單元不容易準(zhǔn)確劃分。例如，超聲介入手術(shù)往往需要超聲、外科和手術(shù)室等多科室的參與才能完成。部分超聲科和外科共同完成的手術(shù)中，超聲科和外科需付出的成本各50%測(cè)算，部分手術(shù)超聲科需付出更多的成本，成本數(shù)據(jù)不能根據(jù)手術(shù)類別制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需分不同情況來分析;婦科穿刺手術(shù)需超聲科、婦科等科室共同配合完成。在核算成本時(shí)，同樣需考慮超聲、婦科投入的人力、使用的設(shè)備情況及使用設(shè)備時(shí)間等，分別核算婦科和超聲科耗用成本。不同手術(shù)情況的特殊性為劃分成本核算單元增加了難度。

（三）成本分?jǐn)偛缓侠?/p>

醫(yī)院會(huì)按照一定的分?jǐn)偡椒▽⑿枰謹(jǐn)偟某杀痉謹(jǐn)偟脚R床醫(yī)技科室。但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，對(duì)于成本分?jǐn)倹]有一成不變的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于間接成本難以有統(tǒng)一的分?jǐn)傄罁?jù)。對(duì)于水電費(fèi)和房屋折舊，應(yīng)該按什么比例分?jǐn)偂Ｆ渌芾碣M(fèi)用的分?jǐn)?，具體是按照科室面積占比分?jǐn)傔€是按科室人員占比分?jǐn)?，都存在一定局限性。另外，有多?xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的科室，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分?jǐn)側(cè)斯ず退娰M(fèi)用的比例不好統(tǒng)一確定，如果按每項(xiàng)業(yè)務(wù)收入占科室總收入的比例分?jǐn)側(cè)藛T成本，顯然沒有說服力。需要統(tǒng)計(jì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)需耗費(fèi)的工時(shí)，按耗用工時(shí)占比分?jǐn)側(cè)肆Τ杀尽?/p>

（四）成本核算信息化建設(shè)落后

財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本核算時(shí)，需要從相關(guān)科室和信息系統(tǒng)獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如果信息系統(tǒng)不能獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，僅僅依靠手工數(shù)據(jù)難以保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和及時(shí)性?，F(xiàn)階段我國(guó)部分醫(yī)院的成本核算信息化系統(tǒng)還不完善，部分醫(yī)院都有完善的財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)和收費(fèi)管理系統(tǒng)，沒有成本核算信息系統(tǒng)，這樣成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)獲取困難，需要手工登記和人工編輯。會(huì)增加成本核算的工作量，難以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

五、完善醫(yī)院成本核算的對(duì)策

（一）建立健全成本核算標(biāo)準(zhǔn)

醫(yī)院要充分認(rèn)識(shí)到成本核算對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要作用，結(jié)合醫(yī)院自身業(yè)務(wù)情況，完善成本核算實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院需要成立專門負(fù)責(zé)成本核算的工作小組，各科室負(fù)責(zé)人共同參與成本核算，配備專業(yè)成本核算人員開展成本核算工作。規(guī)模較小或人員少的醫(yī)院可以由財(cái)務(wù)科牽頭，各科室有專人負(fù)責(zé)成本統(tǒng)計(jì)的相關(guān)工作。負(fù)責(zé)成本核算的人員要熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作流程，每項(xiàng)業(yè)務(wù)各科室投入的人力、設(shè)備、耗材情況。根據(jù)業(yè)務(wù)情況建立合適的成本分?jǐn)偡椒ê统杀竞怂銟?biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際執(zhí)行過程中，當(dāng)業(yè)務(wù)情況發(fā)生變化時(shí)，要及時(shí)調(diào)整或修改分?jǐn)偡椒ǎ怂氵^程中可以抽取幾期數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試，根據(jù)測(cè)試情況對(duì)成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整和完善，達(dá)到合理分?jǐn)偟哪康?，建立健全的成本核算?biāo)準(zhǔn)。

（二）清晰劃分成本核算單元

醫(yī)院應(yīng)在“誰受益，誰承擔(dān)”的指導(dǎo)原則下，對(duì)醫(yī)院的成本費(fèi)用進(jìn)行深入分析，清晰劃分各類成本核算單元。在進(jìn)行科室劃分時(shí)，按大類劃分臨床科室、醫(yī)技科室、輔助科室。臨床科室有內(nèi)科、外科、婦科、皮膚科等;醫(yī)技科室有檢驗(yàn)科、超聲、放射、心功能科等;輔助科室有信息、院辦、財(cái)務(wù)等。對(duì)直接費(fèi)用按科室進(jìn)行歸集，間接費(fèi)用按比例進(jìn)行分?jǐn)?。按月核算各科室成本?/p>

另外，醫(yī)院各科室成本核算要根據(jù)具體情況進(jìn)行分解。例如，放射科成本核算可以按月度計(jì)算不同業(yè)務(wù)種類的成本，每類業(yè)務(wù)還可分別核算單例成本。同種業(yè)務(wù)月度成本和單例成本核算要統(tǒng)一口徑，使輸出的數(shù)據(jù)能交互使用，提高數(shù)據(jù)使用效率。

（三）科學(xué)確定成本分?jǐn)傄罁?jù)

醫(yī)院在分配各類直接成本時(shí)，要確定科學(xué)的成本分?jǐn)傄罁?jù)。在進(jìn)行科室成本核算時(shí)，將科室直接人工、直接材料等能直接歸集的成本直接計(jì)入相關(guān)科室，對(duì)無法直接分配的費(fèi)用要逐項(xiàng)分析，按費(fèi)用的受益對(duì)象進(jìn)行劃分，之后按各類情況確定分配標(biāo)準(zhǔn)。耗用的辦公用品費(fèi)按領(lǐng)用人歸屬科室計(jì)入相關(guān)科室成本。房屋折舊費(fèi)按相關(guān)科室占總面積比例分?jǐn)偟礁骺剖?。?duì)于醫(yī)療輔助類科室，按照主要服務(wù)內(nèi)容制定不同的分?jǐn)倷?quán)重，將成本分?jǐn)偟结t(yī)療技術(shù)類科室和臨床類科室。

（四）加強(qiáng)成本核算信息化建設(shè)

醫(yī)院成本核算涵蓋醫(yī)院各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，數(shù)據(jù)采集和處理是基礎(chǔ)性工作且業(yè)務(wù)復(fù)雜信息量大。醫(yī)院需要加強(qiáng)成本核算信息化建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)的信息系統(tǒng)，如KIS系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，并統(tǒng)一各系統(tǒng)口徑，建立信息數(shù)據(jù)庫，使各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)傳輸和交互，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度分析和應(yīng)用，并不斷擴(kuò)展信息系統(tǒng)的使用范圍，使其涵蓋成本管理的整個(gè)過程，為醫(yī)院進(jìn)行業(yè)績(jī)考核、政策制定及發(fā)展決策提供依據(jù)。同時(shí)，醫(yī)院還要加強(qiáng)對(duì)信息化人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，打造高素質(zhì)的專業(yè)化人才隊(duì)伍，為成本核算工作順利開展、信息化系統(tǒng)功能充分發(fā)揮作用提供可靠保障。

六、結(jié)語

成本核算是醫(yī)院在提高醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，謀求自身發(fā)展的必經(jīng)之路。醫(yī)院要加強(qiáng)成本核算，如實(shí)反映各科室的資源消耗情況和收支結(jié)余情況，將成本控制成效與科室績(jī)效工資掛鉤，提高醫(yī)技人員工作積極性。醫(yī)院要在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下構(gòu)建起全成本核算體系不斷提高醫(yī)院成本核算水平。通過實(shí)施精細(xì)化的成本核算，進(jìn)行有效的成本管控，分析找出各科室的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，優(yōu)化醫(yī)院管理結(jié)構(gòu)，完善自身發(fā)展，獲得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。

（作者單位為君康綜合醫(yī)院<上海>有限公司）

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