張大剛

摘 要 隨著社會的發(fā)展，人們對燃氣的需求也在日益增加，燃氣企業(yè)在民生的發(fā)展過程中凸顯出重要的作用。然而，在燃氣企業(yè)的發(fā)展過程中，如何做好燃氣企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)的未來發(fā)展起著重要的作用。秉持國家“放開兩頭、管住中間”的政策，強化財務(wù)內(nèi)部控制，是城市燃氣企業(yè)的重要工作之一。但是，加強財務(wù)內(nèi)部控制的過程中，依然存在著不完善的地方，因此，城市燃氣企業(yè)應(yīng)制定切實可行的措施，構(gòu)建完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度，將財務(wù)風(fēng)險保持在可控范圍內(nèi)。

關(guān)鍵詞 燃氣企業(yè) 財務(wù)內(nèi)部控制 問題 措施

一、燃氣企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

就內(nèi)部控制而言，是在企業(yè)的資金安全以及保值增值的前提下，企業(yè)為了實現(xiàn)管理的經(jīng)營目標，為此而做出的一系列自我控制及自我規(guī)范的方法和手段。這些方法和手段始終遵循科學(xué)有效的原則，并能夠確保企業(yè)財務(wù)會計資料的及時性、真實性以及完整性。我國的燃氣企業(yè)比西方國家起步較晚，因此，進一步加強我國燃氣企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制是非常有必要的，燃氣企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）有助于燃氣企業(yè)整合資源

燃氣企業(yè)通過加強內(nèi)部控制，可以有效地整合企業(yè)的各種資源，充分地調(diào)動企業(yè)員工的工作積極性和主觀能動性，更高效地管理企業(yè)內(nèi)部員工。加強內(nèi)部控制，有利于持續(xù)提升燃氣企業(yè)科學(xué)決策、規(guī)范管理的能力與水平，進而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的不斷優(yōu)化與提升，促進燃氣企業(yè)向著現(xiàn)代化、科學(xué)化的目標發(fā)展。

（二）企業(yè)資產(chǎn)完整性及安全性的維護

現(xiàn)階段，城市燃氣企業(yè)正在進行并購重組或改革，完善并加強財務(wù)內(nèi)部控制可以有效地避免一些違法違規(guī)的行為的產(chǎn)生，比如，在資產(chǎn)的處置方面，為將財產(chǎn)的清查落到實處，可以允許一定程度上的授權(quán)，從而保障了企業(yè)在資產(chǎn)方面的完整性以及安全性。

（三）提高企業(yè)防范風(fēng)險的水平

隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展，燃氣企業(yè)之間的競爭也逐漸加劇，加強財務(wù)內(nèi)部控制，可以進一步發(fā)掘企業(yè)的潛力，從而進一步有效地控制企業(yè)的經(jīng)營成本，實現(xiàn)內(nèi)涵式增長;另一方面，因為燃氣企業(yè)經(jīng)營的特殊性，企業(yè)的用戶普遍較為分散，燃氣管道較長，尤其近幾年國家加大環(huán)境污染治理力度，燃氣企業(yè)積極響應(yīng)國家號召，在有條件的地區(qū)開展農(nóng)村煤改氣工作，進一步加劇了用戶分布的分散性和經(jīng)營管理的復(fù)雜性。燃氣企業(yè)本著盡量不影響人們的日常生活的原則，燃氣管道埋地都較為隱蔽，給管道的日常檢測和控制帶來一定的困難;同時，因為燃氣本身具有易燃易爆的屬性，所以高風(fēng)險性和危險性是燃氣企業(yè)所具有的特點。加強財務(wù)內(nèi)部控制，可以提高員工自身的財務(wù)風(fēng)險意識，讓每一位員工都能夠從自身做起，盡最大可能地降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險，從而有效地規(guī)避企業(yè)可能產(chǎn)生的損失。

二、燃氣企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）行業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善

燃氣行業(yè)具有高投入、高風(fēng)險的特點，加強燃氣行業(yè)內(nèi)部會計控制可以有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。目前，燃氣企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的關(guān)鍵問題在于行業(yè)內(nèi)部會計控制制度仍然不完善，其主要表現(xiàn)在于燃氣行業(yè)內(nèi)部目前無法有效控制日常經(jīng)營管理的風(fēng)險。由于燃氣行業(yè)內(nèi)經(jīng)營的管理目標不清晰、職責(zé)權(quán)限未實現(xiàn)準確劃分等原因，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險往往不可避免，從而對企業(yè)的全面風(fēng)險管理工作產(chǎn)生重大影響。燃氣行業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善的重要原因在于大部分燃氣企業(yè)目前在成本控制和安全控制方面缺乏管理觀念，同時對內(nèi)部會計控制的理解不夠全面和深入。行業(yè)內(nèi)部會計控制制度的不完善或者嚴重缺乏將會產(chǎn)生一系列連鎖反應(yīng)，這將使得企業(yè)的規(guī)章制度形同虛設(shè)，難以得到財務(wù)人員的高度重視和嚴格執(zhí)行。同時，在實際經(jīng)營管理過程中，內(nèi)控管理機構(gòu)的執(zhí)行力同樣存在缺陷。由于內(nèi)部管理機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會計控制過程中可能存在不嚴謹、執(zhí)行力較弱等現(xiàn)象，導(dǎo)致難以有效規(guī)避財務(wù)人員職業(yè)道德意識不強，甚至違反職業(yè)道德法規(guī)的風(fēng)險。

（二）應(yīng)收賬款管理力度不足

城市燃氣企業(yè)應(yīng)收賬款的重要組成部分主要是應(yīng)收銷氣款以及建設(shè)工程產(chǎn)生的應(yīng)收款。在銷氣業(yè)務(wù)方面，主要采用的是先用氣后付費的方式，對居民用戶的燃氣表抄收，主要采用了雙月抄表結(jié)算方式，這一方式?jīng)Q定了從抄表到氣費回款的時間較長，會產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款;另外，每個月末工商業(yè)用戶會產(chǎn)生部分應(yīng)收氣款。在建設(shè)工程款方面，應(yīng)收賬款主要產(chǎn)生于接駁費用，一般是城市燃氣企業(yè)為開發(fā)商、工商業(yè)用戶及政府項目等開通天然氣供氣開發(fā)的工程項目，以及鋪設(shè)城市燃氣管網(wǎng)建設(shè)形成的應(yīng)收款項。一般而言，政府項目的工程項目因為審計結(jié)算周期長、開發(fā)商的資金供應(yīng)不足等常見因素導(dǎo)致應(yīng)收賬款的額度較大、回收期較長。另外，由于部分工商業(yè)用戶采用后付費的繳費模式，或者使用承兌匯票的結(jié)算方式，會在一定程度上占用燃氣企業(yè)的部分資金。應(yīng)收賬款余額是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的一個重要指標，如果應(yīng)收賬款一直居高不下，甚至出現(xiàn)大量逾期應(yīng)收賬款的情況，將會嚴重影響企業(yè)的現(xiàn)金流，給燃氣企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制帶來嚴峻挑戰(zhàn)。綜上所述，應(yīng)收賬款管理力度不足進一步加大了對財務(wù)內(nèi)部控制的難度。

（三）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用有待加強

內(nèi)部審計是企業(yè)有效實施內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要組織，對企業(yè)的健康有序經(jīng)營發(fā)揮著持續(xù)的監(jiān)督作用。然而，有些燃氣企業(yè)并未對內(nèi)部審計引起足夠的重視，多數(shù)燃氣企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計部門及內(nèi)審人員，企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督作用未能得到有效發(fā)揮。如若企業(yè)的管理團隊不支持審計工作，審計人員的監(jiān)督職責(zé)和作用將受到極大的限制。

三、燃氣企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因

（一）部分燃氣企業(yè)對內(nèi)控的重要性認識不足

由于燃氣行業(yè)具有高投入、高風(fēng)險的特點，所以應(yīng)當(dāng)更加重視財務(wù)風(fēng)險管理。然而，因為部分企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部成本控制及安全控制的意識相對薄弱，導(dǎo)致對企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生誤解或未能引起足夠的重視。因為部分管理層對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認識不足，導(dǎo)致其缺乏管理意識。這種觀念在日常經(jīng)營管理中會逐漸自上而下傳導(dǎo)，容易造成財務(wù)人員工作態(tài)度的懶散和不負責(zé)，甚至（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）出現(xiàn)逐漸忽略內(nèi)部控制的現(xiàn)象。

（二）財務(wù)管理人員的管理理念落后

目前正在經(jīng)營的城市燃氣企業(yè)大部分是通過外資注入或者民營資本與原有國有煤氣公司改制而來，由于歷史原因，燃氣企業(yè)的財務(wù)管理人員在專業(yè)能力方面參差不齊。而且，多數(shù)燃氣企業(yè)的財務(wù)人員的管理理念落后，大多數(shù)并不具備現(xiàn)代財務(wù)應(yīng)具備的風(fēng)險管理和成本管控意識以及價值思維。財務(wù)管理人員管理理念的落后，對城市燃氣企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)控造成了極大的障礙。

（三）抄表收費結(jié)算方式存在缺陷

城市燃氣企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為傳統(tǒng)的銷氣業(yè)務(wù)，天然氣銷售的計量工具仍然大量使用老式的皮膜式機械表，該部分用戶采用先用氣后付費的繳費模式。在抄表收費方面，多數(shù)燃氣企業(yè)仍然采用人工抄表的工作方式，并且由于燃氣用戶數(shù)量較多且分布較為分散，客服抄收人員往往采用分片區(qū)、分月份上門抄收的方式，這種人工抄收的抄表方式，嚴重影響天然氣實際銷售量統(tǒng)計的準確性。同時，由于該部分機械表燃氣用戶采用“先用氣，后收費”的繳費模式，也就不可避免地導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。燃氣企業(yè)應(yīng)收賬款的居高不下，甚至產(chǎn)生逾期應(yīng)收款項，會給企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。

四、提升燃氣企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制水平的對策

科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)部控制體系是一個燃氣企業(yè)發(fā)展所需要的，良好的控制體系不僅可以科學(xué)地防范風(fēng)險，還可以有效提升企業(yè)的內(nèi)部控制力，企業(yè)的整體實力也將因此得到進一步提升，使得企業(yè)擁有良好的經(jīng)營效果。因此本文針對提升燃氣企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題提出以下幾點對策：

（一）健全燃氣行業(yè)內(nèi)部會計管理制度

健全的燃氣行業(yè)內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當(dāng)主要包括完整的財務(wù)管理體系和詳細的財務(wù)風(fēng)險防范措施。燃氣企業(yè)通過調(diào)整財務(wù)組織架構(gòu)、完善財務(wù)預(yù)算管理體系、做好日常的基礎(chǔ)會計核算等方面的工作，針對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存的財務(wù)風(fēng)險問題，制定出切實有效的防范方案，從而可以達到有效規(guī)避風(fēng)險的效果。在相關(guān)會計規(guī)章制度的指引下，構(gòu)建并健全完善的內(nèi)部會計管理制度。通過采取一定的激勵措施激發(fā)全體財務(wù)人員的工作積極性，爭取鼓勵所有員工都能夠積極參與企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)工作，逐步完善公司內(nèi)部管控的規(guī)章制度，形成有效的監(jiān)督和激勵機制。因此，可以為燃氣行業(yè)內(nèi)部會計工作的順利開展提供強有力的制度保障。

（二）完善應(yīng)收賬款的管理制度

應(yīng)收賬款的管理主要表現(xiàn)在燃氣用戶繳費模式的轉(zhuǎn)變和完善應(yīng)收款項回收管理舉措兩個方面。首先，燃氣企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力推廣智能燃氣表具的使用，逐步替換老式機械表，進而在燃氣用戶繳費模式上，盡快將目前“先用氣后付費”的繳費模式變更為用戶預(yù)存費模式，大量減少資金占用，減少應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。另一方面，燃氣企業(yè)需要加強對存量應(yīng)收賬款的管理，可以嘗試將應(yīng)收賬款的催收及清收工作納入相關(guān)人員的業(yè)績考核中。同時，財務(wù)人員需要定期與應(yīng)收賬款客戶進行對賬，形成對賬報告，按時進行應(yīng)收賬款的催繳。

（三）加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度

第一，在企業(yè)治理機構(gòu)中，內(nèi)部審計是極其重要的一個方面，要想確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，企業(yè)要完善自身的治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計可以對企業(yè)的經(jīng)營管理提出專業(yè)意見及建議，有效履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)。第二，在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，加強外部審計的力度，積極配合第三方審計機構(gòu)對企業(yè)的審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計與外部審計的共同監(jiān)督作用，進一步加強對財務(wù)工作的檢查力度。

五、結(jié)語

城市燃氣企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制有助于企業(yè)的良好發(fā)展，不僅提升了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制水平，還有效地促進企業(yè)各項管理工作的開展。因此，勢必加強城市燃氣企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制，從而為城市的燃氣企業(yè)提供更好的發(fā)展空間。

（作者單位為濟寧華潤燃氣有限公司）

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