淺談會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制

楊國杰

摘 要 當(dāng)前，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作中，存在大量的問題，諸如行業(yè)競爭，審計質(zhì)量監(jiān)督、專業(yè)勝任能力等方面。各會計事務(wù)所應(yīng)重新審視自己的問題，盡早發(fā)現(xiàn)并處理，在審計質(zhì)量控制上逐步提升管控能力。本文以筆者所在會計師事務(wù)所行業(yè)現(xiàn)狀為例，分析了一般會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量管理運作狀況及審計質(zhì)量管理的基本情況，提出了改善會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的相關(guān)措施，清楚地闡述了如何運作。并對采取這些措施來解決問題、提高審計質(zhì)量控制的效率等方面進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞 會計事務(wù)所 內(nèi)部問題 審計質(zhì)量控制

一、審計質(zhì)量控制的意義

審計質(zhì)量管理是指審計組織和審計師，在進(jìn)行審計工作的過程中為確保審計質(zhì)量而制定的對策和方法，是審計質(zhì)量控制的一種基本手段和措施。其實質(zhì)是通過科學(xué)的方法和技術(shù)，在能夠滿足預(yù)定目標(biāo)和規(guī)定程序的要求的情況下，操作所有審計管理任務(wù)和業(yè)務(wù)，從而提高審計質(zhì)量。審計質(zhì)量管理任務(wù)包括諸如計劃，實施，分析和反饋等方面?？茖W(xué)合理的質(zhì)量控制可以降低工作中的風(fēng)險，使審計工作的穩(wěn)定性更高，從而能夠滿足會計事務(wù)所的需求。審計質(zhì)量管理需要一個完整的工作流程，任何一個步驟的不完善都有可能導(dǎo)致工作的失敗，因此在審計目標(biāo)的制定，組織結(jié)構(gòu)，工作程序等方面都應(yīng)該盡量做好。同時因為審計質(zhì)量管理直接關(guān)系到會計事務(wù)所的整體發(fā)展，所以為了從根本上提升審計質(zhì)量管理工作的效率，有必要嚴(yán)格根據(jù)審計目標(biāo)來執(zhí)行各種任務(wù)，從審計質(zhì)量管理工作開始，就以一種客觀的方式來進(jìn)行監(jiān)督。沒有其他諸如環(huán)境因素來影響審計質(zhì)量管理工作，從而得到相對準(zhǔn)確的問題原因，通過采取合理的措施來應(yīng)對這些問題，最后提高中小型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作現(xiàn)存問題

（一）審計質(zhì)量控制工作流于形式

通常情況下，質(zhì)量審計工作發(fā)生在審計工作的各個階段，任何階段都在對工作的各個方面進(jìn)行著質(zhì)量控制，只有不斷優(yōu)化審計質(zhì)量控制的機制，才能確保審計的方式是科學(xué)合理的。一般來講，審計工作的前期準(zhǔn)備是相對更重要的，因為這對審計質(zhì)量管理工作有著極大的影響。和做其他事情一樣，凡事先做了適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)備，就能夠大幅增加成功的機會。由于我國明確地提出了注冊會計師風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)，要求事務(wù)所進(jìn)行全面審計，編制并不斷完善審計方案的內(nèi)容，強化審計方案在審計質(zhì)量控制工作中應(yīng)用。盡管如此，但目前中國的會計事務(wù)所對此并不重視。更有甚者，有些中小會計師事務(wù)所根本沒有進(jìn)行任何審計事前準(zhǔn)備相關(guān)的工作，更沒有編制和完善相應(yīng)的審計方案。而一些有審計方案的會計師事務(wù)所也都難以應(yīng)對審計中遇到的問題，未能做到科學(xué)記錄和對方案的修復(fù)、完善。因此，審計質(zhì)量控制方面的工作要想做好，那么審計風(fēng)險就需要在審計總體計劃中有具體清楚的表述。同樣，審計過程中的質(zhì)量控制也尤為重要，根據(jù)對各會計事務(wù)所的分析調(diào)查，許多會計事務(wù)所更加看重的是審計速度，這一做法雖然可能會在短期內(nèi)獲得理想的經(jīng)濟回報，但其本質(zhì)上就是沒有正確看待審計質(zhì)量管理工作。這對于以審計質(zhì)量為核心的審計工作來說是致命的。由于缺乏審計證據(jù)，導(dǎo)致審計意見不明確、可信度低，成為空中樓閣。而事后控制主要是審核證據(jù)和意見，事后控制是最后流程，是確保審計過程完善的一個控制流程，這個流程對于大多數(shù)會計事務(wù)所都還不完全具備。除此之外，審計質(zhì)量管理人員的專業(yè)素質(zhì)不足，也會一定程度上導(dǎo)致審計質(zhì)量管理相關(guān)工作無法正確開展。

（二）行業(yè)間競爭激烈

自1980年中國恢復(fù)注冊會計師機制之后，會計這一行業(yè)展現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。同樣也是因為注冊會計師機制的改革，目前本行業(yè)的競爭非常激烈，一些中小型會計事務(wù)所常常因為綜合實力不夠，處于競爭的漩渦中而苦苦掙扎，無法在市場中站穩(wěn)腳跟。也有一些中小型會計事務(wù)所的重心放在了業(yè)務(wù)低價承攬上，通過業(yè)務(wù)低價承攬保持在市場中能有穩(wěn)定的地位。而以此為結(jié)果，會計事務(wù)所對于審計程序相關(guān)性更高的審計成本管理就會出現(xiàn)不到位的問題，這很大程度上會增加審計風(fēng)險。

（三）審計人員專業(yè)能力不足

會計事務(wù)所負(fù)責(zé)審計的人員的綜合素質(zhì)和在審計方面的專業(yè)能力尤為重要的，這在很大程度上影響著會計事務(wù)所的審計質(zhì)量。審計人員必須具有過硬的專業(yè)能力，當(dāng)然職業(yè)道德操守也得過硬。許多中小型會計師事務(wù)所因為考慮審計成本的原因，無法給予員工好的薪資待遇，當(dāng)然也就無法吸引審計優(yōu)秀人才的加入，所以這些會計師事務(wù)所的審計人員大多并不具備足夠的能力來勝任工作。在這種情況下，難免會有一些審計人員出于難以抵抗誘惑，在利益面前敗下陣來，放棄底線，從而做出違反職業(yè)道德和行業(yè)自律的行為，這勢必會嚴(yán)重?fù)p害會計事務(wù)所的信譽，制約會計事務(wù)所更好、更快發(fā)展。

三、更好地推動中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作的對策

（一）正確認(rèn)識審計質(zhì)量控制的重要性并建立完善相應(yīng)機制

會計師事務(wù)所要想通過建立和完善質(zhì)量控制機制來提高審計質(zhì)量，正確認(rèn)識審計質(zhì)量控制機制，制定科學(xué)的激勵機制就顯得非常必要，會計師事務(wù)所必須將激勵措施同注冊會計師的業(yè)績考核相聯(lián)系，以這種激勵機制來調(diào)動注冊會計師的工作積極性，建立完善以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績考核機制。讓每位注冊會計師謹(jǐn)記審計質(zhì)量這個執(zhí)業(yè)生命線，能夠在工作中全身心投入，要敢于對表現(xiàn)突出的審計人員大膽?yīng)剟?，對工作效率低下，出工不出力，工作沒成績的要敢于出手亮劍。獎罰分明機制的建立，必將激發(fā)注冊會計師的工作熱情和活力，在工作中時刻銘記審計質(zhì)量核心問題，以質(zhì)量求生存，向質(zhì)量要效益，讓風(fēng)險和利益掛鉤，充分發(fā)揮激勵機制在審計工作中的杠桿作用，實現(xiàn)優(yōu)秀審計人才和審計質(zhì)量控制的良性互動和高效配置。

（二）合理應(yīng)對行業(yè)之間競爭

競爭是好的，有競爭才有進(jìn)步，但是不正當(dāng)?shù)母偁庍€是應(yīng)當(dāng)避免的。為了避免不正當(dāng)競爭的帶來的負(fù)面影響，會計師事務(wù)所有必要根據(jù)自身具體情況，建立相應(yīng)的競爭治理機制，深入剖析競爭原因后，有針對性地制定處理措施。同時，必須加強執(zhí)業(yè)過程檢查，以提高審計質(zhì)量控制的有效性，（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）通過審計質(zhì)量提升自身競爭力，為管理層科學(xué)決策提供合理依據(jù)，獲取更多客戶理解的信任。除此之外，還要充分發(fā)揮注冊會計師的經(jīng)濟簽證作用，與當(dāng)?shù)卣块T積極尋求合作并獲取信任和支持，這樣可以大幅減少不確定因素的發(fā)生，此外，配合協(xié)助政府部門制定行業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)，減少亂收費情況的發(fā)生，旗幟鮮明地同行業(yè)各種不良行為作斗爭，從細(xì)微處著手，改善行業(yè)發(fā)展環(huán)境，促使中小會計師事務(wù)所在公平、公正的環(huán)境下進(jìn)行競爭，為經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。

（三）提升審計人員專業(yè)能力

審計質(zhì)量控制與審計人員綜合素質(zhì)、專業(yè)能力關(guān)系密切，會計師事務(wù)所為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就需要定期不間斷培訓(xùn)員工，提高員工的道德操守、勝任能力和專業(yè)技能。根據(jù)個人素質(zhì)差異，會計師事務(wù)所可以將組織培訓(xùn)活動進(jìn)行分層次進(jìn)行，同時，培訓(xùn)不同方向、特點的新人，使審計人員人盡其才，材盡其用，充分發(fā)揮其在不同崗位、領(lǐng)域的特點優(yōu)勢，實現(xiàn)人與審計工作的高度融合、相得益彰。而對于經(jīng)驗豐富的會計師可以將其培養(yǎng)成項目經(jīng)理，進(jìn)行更高層次的教育，提高他們的個人技能和綜合素養(yǎng)，使其適應(yīng)時代發(fā)展的需要，提升會計師事務(wù)所核心競爭力，為促進(jìn)中小會計師事務(wù)所的發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

審計質(zhì)量控制工作的實施對降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量、提高審計效率極為重要，是會計師事務(wù)所生存和核心內(nèi)容，很大程度上影響著中小型會計師事務(wù)所的整體發(fā)展。 從實際情況看，中小型會計師事務(wù)所審計工作實施中，都存在著諸多的問題和不足，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)從自身實際情況和存在的問題入手，認(rèn)真分析問題原因，并做出相應(yīng)的改進(jìn)，通過完善機制實現(xiàn)快速發(fā)展。

（作者單位為林州太行會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

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