高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題淺析

耿琳 萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)財(cái)處

一、相關(guān)概念

預(yù)算是通過(guò)審核批準(zhǔn)程序，財(cái)務(wù)部門(mén)所作的年度收支計(jì)劃安排，它不僅僅是預(yù)測(cè)，還包括有計(jì)劃地處理所有決定單位未來(lái)的因素。

預(yù)算績(jī)效必須符合單位發(fā)展戰(zhàn)略，以長(zhǎng)期目標(biāo)為導(dǎo)向，短期目標(biāo)與之相銜接。預(yù)算績(jī)效管理作為長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略推進(jìn)器，達(dá)到合理分配資源分配、達(dá)成績(jī)效考核目標(biāo)并使兩者緊密結(jié)合的預(yù)算系統(tǒng)[1]。

財(cái)務(wù)內(nèi)控是指通過(guò)制定系列相關(guān)制度措施，執(zhí)行特定合法程序，來(lái)達(dá)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)有效進(jìn)行，進(jìn)而保證單位資源充分合理利用，提高公共服務(wù)的效率和水平[1]。

二、高職財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

（一）高職財(cái)務(wù)內(nèi)控是高校廉政建設(shè)的需要。目前，我國(guó)就業(yè)市場(chǎng)存在就業(yè)難、招工難的錯(cuò)配，為解決這一矛盾，應(yīng)進(jìn)一步加快深化體制改革的步伐，大力發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育，依法放寬高校辦學(xué)靈活性、自主性，加大應(yīng)用型人才培養(yǎng)。規(guī)模的增大及自主性的提高，使得高校的財(cái)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)加劇，這就要求學(xué)校盡快建立一套規(guī)范的內(nèi)控體系去避免出現(xiàn)貪腐等問(wèn)題,促進(jìn)高校廉政建設(shè)。

（二）高職財(cái)務(wù)內(nèi)控是協(xié)調(diào)各部門(mén)融洽建設(shè)的需要。高職內(nèi)控體系是一個(gè)完整復(fù)雜的系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)部門(mén)則是其該體系建設(shè)的核心，關(guān)系著學(xué)校各個(gè)部門(mén)能否協(xié)調(diào)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，高職財(cái)務(wù)內(nèi)控左右著學(xué)校內(nèi)部控制體系是否能夠建設(shè)成功。

（三）高職財(cái)務(wù)內(nèi)控是提高財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的關(guān)鍵因素。目前在高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)銷(xiāo)、縱橫向科研申報(bào)等方面風(fēng)險(xiǎn)隨處可見(jiàn)。通過(guò)高職財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以很好地保障學(xué)校資產(chǎn)的安全，實(shí)時(shí)監(jiān)控高校運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常，降低潛在危險(xiǎn)因素，進(jìn)一步提高高校管理水平。

三、高職財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中經(jīng)常面對(duì)的幾個(gè)問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。從業(yè)人員內(nèi)控意識(shí)淡薄，沒(méi)有深刻領(lǐng)會(huì)遵循內(nèi)控制度的必要性，工作懈怠，造成會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范、不相容崗位職責(zé)劃分不清、往來(lái)賬目管理混亂、物資采購(gòu)管理不善等問(wèn)題。這樣使高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不能有效的開(kāi)展，同時(shí)使得高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劇增。

（二）預(yù)算執(zhí)行力度不夠。高職院校在運(yùn)行過(guò)程中，常出現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算嚴(yán)重脫節(jié)的情況。一是因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅，項(xiàng)目突破預(yù)算指標(biāo)時(shí)常發(fā)生，有時(shí)存在一些項(xiàng)目進(jìn)度緩慢甚至停止，出現(xiàn)資金大量結(jié)余。這些現(xiàn)象造成預(yù)算計(jì)劃缺失，資金不能合理分配與使用。另外沒(méi)有建立完善的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)體系過(guò)于簡(jiǎn)單，不夠具體，不適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性、復(fù)雜性。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控本身具有局限性。財(cái)務(wù)內(nèi)控本身具有局限性，比如難以防止兩人或兩個(gè)部門(mén)合伙作弊的行為；不能有效防止人為差錯(cuò)及工作人員理解錯(cuò)誤、判斷失誤；管理缺失或者越位管理；對(duì)一些新產(chǎn)生業(yè)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的控制措施等情況。

（四）內(nèi)部審計(jì)缺乏有效性。高校專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)檢驗(yàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的成效。在審計(jì)過(guò)程中，一方面可以為有效地監(jiān)督內(nèi)部控制建設(shè)，另一方面也可以對(duì)該建設(shè)出謀劃策，為完善財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)貢獻(xiàn)力量。目前在多數(shù)高職院校，受體制約束，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效果低下；并且，往往內(nèi)部審計(jì)只局限于事后審計(jì)，不能起到防患于未然的作用。同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)處理，能拖就拖，極大影響了高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的發(fā)展。

四、進(jìn)一步完善高職財(cái)務(wù)內(nèi)控措施

（一）樹(shù)立正確觀(guān)念，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。相關(guān)從業(yè)人員要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，深入領(lǐng)會(huì)上級(jí)部門(mén)發(fā)布的相關(guān)文件精神，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，能夠深刻認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)工作的重要性。首先認(rèn)識(shí)到位，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部以身作則，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，給本部門(mén)員工做好榜樣；另一方面，財(cái)務(wù)人員在加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的過(guò)程中，也要主動(dòng)做好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的宣傳，讓更多的員工充分了解財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，認(rèn)識(shí)到其建設(shè)的重要性。

（二）完善預(yù)算管理體系。高職院校的預(yù)算應(yīng)恪守《預(yù)算法》的條款，與學(xué)校實(shí)際情況相結(jié)合，每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目都要有相應(yīng)的考核目標(biāo)，監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程，確保項(xiàng)目的執(zhí)行能達(dá)到考核目標(biāo)要求。另外，高職院校應(yīng)建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化考核評(píng)價(jià)有效性，這樣既可以監(jiān)督項(xiàng)目資金的動(dòng)向是否良好、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度是否達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，另一方面，決策層可依據(jù)績(jī)效考核結(jié)果，對(duì)后期預(yù)算進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)整。同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)校企合作，可借鑒企業(yè)化的預(yù)算管理模式，學(xué)習(xí)其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范機(jī)制，削弱風(fēng)險(xiǎn)的破壞力 。

（三）強(qiáng)化往來(lái)賬款管理。往來(lái)賬款條目繁多，也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。隨著各項(xiàng)政策的越來(lái)越健全，對(duì)收支分類(lèi)、公務(wù)卡、現(xiàn)金的管理，要求更加規(guī)范嚴(yán)格。高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除特殊情況外，不允許現(xiàn)金支付，必須使用公務(wù)卡支付或者公對(duì)公轉(zhuǎn)賬。這就要求高職院校加強(qiáng)教職工備用金借款、差旅費(fèi)借款的管理，進(jìn)一步規(guī)范借款業(yè)務(wù)。一方面，針對(duì)陳帳舊賬，應(yīng)加大催交力度，及時(shí)清理遺留問(wèn)題；另一方面，落實(shí)責(zé)任追究制度，誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)，對(duì)拒不歸還者，簽字者有義務(wù)去督促借款人盡快歸還借款。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)有效性。高職院校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)切實(shí)開(kāi)展工作，加大吸收外部監(jiān)督力量，進(jìn)一步加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)合作，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)建設(shè)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，防范濫用職權(quán)、舞弊行為的滋生，真正體現(xiàn)其“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用[3]。同時(shí)管理層應(yīng)制定措施，保障內(nèi)審的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能；保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，只有這樣，才能保證審計(jì)效果。