摘要：在我國體制改革發(fā)展過程中，改革財稅體制是十分重要的一環(huán)，關(guān)系著國家財政收入和經(jīng)濟(jì)市場運(yùn)行。隨著財稅體制改革深入，“營改增”政策被提出并逐步在全國范圍內(nèi)推廣。對經(jīng)濟(jì)市場中的各行業(yè)和企業(yè)帶來了巨大影響，尤其是廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)。在“營改增”背景下，這一類型企業(yè)在稅目歸屬及稅收規(guī)則等方面都發(fā)生了很大變化，受政策影響與其他領(lǐng)域的企業(yè)相比更為復(fù)雜。本文將探討“營改增”政策下對廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)所產(chǎn)生的影響，并出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”;廣告企業(yè);影響與對策

引言：

營業(yè)稅改增值稅對于優(yōu)化我國稅收制度和稅收環(huán)境、減輕企業(yè)納稅壓力和緩解經(jīng)營負(fù)擔(dān)等方面發(fā)揮著強(qiáng)大的積極作用。作為“營改增”覆蓋的主體之一的廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)，是知識密集型企業(yè)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇。其向市場提供的商品主要為創(chuàng)意和服務(wù)，固定資產(chǎn)較少，人才是其競爭的核心資源，行業(yè)市場競爭尤為激烈。除龍頭企業(yè)外，普通的中小企業(yè)議價能力有限，也很難轉(zhuǎn)嫁增值稅給下游企業(yè)。可以說，是受到“營改增”影響最大的企業(yè)類別?！盃I改增”不僅改變了其稅基、稅率及計稅方式，也對其稅費負(fù)擔(dān)和經(jīng)營收入產(chǎn)生了影響，同時給財務(wù)核算帶來了很大挑戰(zhàn)。

1“營改增”對廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)的影響

1.1稅基、稅率及計稅方法等發(fā)生改變

“營改增”改變了以往在勞務(wù)流轉(zhuǎn)和商品流通環(huán)節(jié)兩稅并行（營業(yè)稅與增值稅）的稅收制度，給廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)帶來很多影響，其中在稅基、稅率和計稅方法以及征稅方式和稅目等方面的改變是稅收政策調(diào)整后給其帶來的最為明顯的影響之一。其作為現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)在稅收改革后繳納稅種從以往的營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，同時廣告設(shè)計從原來的從屬于廣告服務(wù)變?yōu)閺膶儆谠O(shè)計服務(wù)，開始以設(shè)計服務(wù)計增值稅。

1.2給企業(yè)財務(wù)核算帶來了挑戰(zhàn)

在實行兩稅并行的稅收制度時，廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)已積累了一定的處理增值稅繳納及相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，但“營改增”后，對相關(guān)納稅業(yè)務(wù)要求也變得更高了。廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)向客戶提供的商品主要為創(chuàng)意和服務(wù)，涉及的客戶主體眾多且服務(wù)范圍廣泛、內(nèi)容多樣，容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)重疊和多稅種并存的情況。這要求企業(yè)需要在財務(wù)上對不同經(jīng)營收入的稅率進(jìn)行分別的核算，如工程類收入稅率為百分之十，而廣告安裝、制作、發(fā)布等服務(wù)的收入稅率為百分之六。此外還需要準(zhǔn)確區(qū)分改革之前與之后的增值稅業(yè)務(wù)。這給企業(yè)核算帶來了很大挑戰(zhàn)，很容易因為錯誤區(qū)分稅率而導(dǎo)致涉及風(fēng)險，使企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)損失。

1.3影響了企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)和經(jīng)營收入

據(jù)2013年頒布的相關(guān)財綜文件的規(guī)定，我國廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)被排除在廣告服務(wù)范疇外，納入了文化創(chuàng)意設(shè)計服務(wù)范疇，廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人都無需再按之前的規(guī)定征繳文化事業(yè)建設(shè)費用。在進(jìn)項稅抵扣方面，不需要再轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的部分，企業(yè)可以通過取得進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，這與改革前相比大大降低了企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。此外由于改革后廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)從之前的繳納價內(nèi)稅變成了繳納價外稅，所以會對企業(yè)的經(jīng)營收入造成一定程度的影響。若企業(yè)對自身廣告收費價格體系不作出相應(yīng)調(diào)整和改變，那么不僅會使企業(yè)廣告業(yè)務(wù)的收入水平和經(jīng)營績效降低，還會對企業(yè)現(xiàn)金流造成影響。

2“營改增”背景下廣告服務(wù)業(yè)的應(yīng)對措施

2.1重視增值稅專用發(fā)票的獲取和利用率

“營改增”政策實施后正如上文分析，這極大地影響了廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)若能在經(jīng)營中取得足量進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，那么與改革前的營業(yè)稅稅費負(fù)擔(dān)相比稅負(fù)要低很多。這一影響使得進(jìn)項稅額的合理規(guī)劃工作的重要性變得更為突出。因此企業(yè)要在經(jīng)營過程中對增值稅專用發(fā)票的取得工作給予充分關(guān)注?？梢酝ㄟ^向作為增值稅一般納稅人的上游供貨商進(jìn)行企業(yè)所需物資采購，最大化進(jìn)項稅額以實現(xiàn)稅額抵扣最大化。若企業(yè)采購物資的上游供貨商是小規(guī)模納稅人，也可以通過取得稅務(wù)局代開的進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，來確保稅費負(fù)擔(dān)的有效降低。此外還可以通過企業(yè)經(jīng)營中的其他消費獲取專用抵扣發(fā)票，在合法合理的前提下最大限度的抵扣稅額，降低稅費負(fù)擔(dān)。

2.2及時充分掌握和利用優(yōu)惠政策

國家在減輕企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)上出臺了許多優(yōu)惠政策以緩解企業(yè)的經(jīng)營壓力，幫扶企業(yè)發(fā)展。對于這些優(yōu)惠政策企業(yè)必須要及時了解并對其進(jìn)行充分利用，從而最大化、最高效的控制企業(yè)支出成本，使盈利水平得到提升。根據(jù)國家出臺的稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)稅法規(guī)定，作為增值稅一般納稅人的廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)，在經(jīng)營管理過程所產(chǎn)生的技術(shù)設(shè)備及其他相關(guān)成本費用，只需按規(guī)定開具增值稅專業(yè)發(fā)票即可納稅所有額中進(jìn)行全額扣除。在具體操作中，企業(yè)可以通過增設(shè)專門的可抵扣增值稅款專欄，用以專項紀(jì)錄可抵減的稅款，在法律允許的額范圍內(nèi)充分利用政策優(yōu)惠減少納稅支出，從而控制經(jīng)營成本。

2.3提高業(yè)務(wù)員素質(zhì)并強(qiáng)化發(fā)票管理和使用

“營改增”在一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù)的同時也對企業(yè)財務(wù)員提出了更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，也對增值稅發(fā)票的開具做出了具體規(guī)定，財務(wù)工作者必須要對相關(guān)票據(jù)開具的相關(guān)規(guī)定予以重視。在工作中有兩種情況不符合增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定，其一是當(dāng)存在應(yīng)稅服務(wù)是提供給消費者個人時，不允許開具增值稅專用發(fā)票給個人的。其二當(dāng)應(yīng)稅服務(wù)屬于增值稅規(guī)定的免征項目，也不允許開具。這就要求相關(guān)業(yè)務(wù)員必須要熟知并正確掌握和區(qū)分不同情況和要求。因此企業(yè)要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)員的培訓(xùn)，提升其政策知識和專業(yè)素質(zhì)，同時強(qiáng)化對各項發(fā)票的管理與使用，要對客戶資質(zhì)進(jìn)行審查并對審查資料進(jìn)行妥善保管，嚴(yán)格禁止無原則無底線的一味按照客戶需求違規(guī)開具發(fā)票的行為，避免因業(yè)務(wù)員的疏漏而出現(xiàn)涉稅問題和引發(fā)法律風(fēng)險。

2.4從實際情況出發(fā)合理進(jìn)行納稅籌劃

廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)的增值稅納稅人身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，不同的納稅人身份在計稅方法和稅率上具有一定差異。一般來說前者采用一般計稅方法，稅率為百分之六，后者采用簡易計稅方法，稅率為百分之三。小規(guī)模納稅人由于在進(jìn)項稅額抵扣上幾乎沒有涉及，因而與一般納稅人相比其還需承擔(dān)未能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的相應(yīng)稅負(fù)。雖然不同企業(yè)納稅人身份會有不同，但這一身份并不是固定不變的，企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展情況和經(jīng)營收入情況等進(jìn)行具體分析和綜合考量，選擇最適合自身的納稅人身份并對稅收進(jìn)行合理籌劃。通過合理選擇納稅人身份及科學(xué)籌劃稅收的方式，來實現(xiàn)合法節(jié)稅的目的。

3結(jié)束語

廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)作為“營改增”后受到影響最大的行業(yè)，不僅在稅基、稅率及計稅方法等發(fā)生了重大改變，也對企業(yè)的財務(wù)核算提出了新的更高的要求與挑戰(zhàn)，也對企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)營帶來了深遠(yuǎn)影響。在這一背景下廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)必須做出相應(yīng)的挑戰(zhàn)來適應(yīng)新的變化，要重視增值稅專用發(fā)票的獲取并提高專業(yè)用發(fā)票利用率、及時掌握并充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策、提高財務(wù)員的業(yè)務(wù)能力并強(qiáng)化發(fā)票管理與使用、合理選擇納稅人身份并進(jìn)行科學(xué)稅收籌劃，從而最大化享受“營改增”優(yōu)勢，減輕自身經(jīng)營負(fù)擔(dān)。

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作者簡介：劉瑞琴，女，講師，專業(yè)研究方向：色彩構(gòu)成、平面設(shè)計。

（作者單位：云南旅游職業(yè)學(xué)院）