程桂芝

當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)信息化的社會(huì)，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生很大變化，這就意味了以往成本管理方法已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展要求，對(duì)其包括理念、思路以及措施予以改進(jìn)勢(shì)在必行，價(jià)值鏈理論為重構(gòu)成本管理模式應(yīng)運(yùn)而生了。本文首先闡述了戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析相對(duì)傳統(tǒng)成本分析的種種優(yōu)勢(shì)，從而引申到企業(yè)價(jià)值鏈管理的產(chǎn)生的必要性和可能性，最后提出企業(yè)價(jià)值鏈分析的建立，實(shí)質(zhì)上它作用是研究戰(zhàn)略，為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重大意義。

一、價(jià)值鏈分析優(yōu)點(diǎn)概述

（一）傳統(tǒng)成本分析存在缺陷

結(jié)合實(shí)踐來(lái)看，傳統(tǒng)成本分析重點(diǎn)集中在企業(yè)內(nèi)部，其由產(chǎn)品生產(chǎn)全過(guò)程就成本開(kāi)展預(yù)測(cè)與控制工作。雖說(shuō)相比于只是分析事后成本而言有了較大提升，然而其范圍也僅僅局限在生產(chǎn)這一過(guò)程而并沒(méi)有涉及銷售環(huán)節(jié)，所以它暴露出了兩個(gè)缺點(diǎn)：1.太晚開(kāi)始。企業(yè)成本分析如果僅起步于材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，那么容易導(dǎo)致我們沒(méi)辦法了解到和其他供應(yīng)商聯(lián)結(jié)關(guān)系。2.太早結(jié)束。正如前文所述，傳統(tǒng)成本分析只是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)這一個(gè)環(huán)節(jié)而并未涉及到銷售，那么容易導(dǎo)致我們沒(méi)辦法了解到和客戶關(guān)系情況。結(jié)合實(shí)踐來(lái)看，戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析則完全避免了上述缺點(diǎn)，他有更寬廣的視野，它的視點(diǎn)從原料供應(yīng)商的供應(yīng)商到最后鏈條上的終端消費(fèi)者的整個(gè)相連作業(yè)，即價(jià)值鏈價(jià)值觀點(diǎn)。

（二）成本動(dòng)因概念不同

傳統(tǒng)成本分析成本動(dòng)因單調(diào)，只有產(chǎn)量這一個(gè)，成本只是產(chǎn)量的函數(shù)，經(jīng)常只在整個(gè)公司水平分配。人為地認(rèn)為其推動(dòng)著成本，要想促使產(chǎn)量翻番，則它有可能使平均成本降低從而達(dá)到成本優(yōu)勢(shì)，然而由實(shí)踐可知雖說(shuō)產(chǎn)量增加了但平均成本反而出現(xiàn)增長(zhǎng)。

固定成本和變動(dòng)成本二者有時(shí)間和范圍條件限制，如此會(huì)影響長(zhǎng)期管理成本。另外，在作業(yè)成本法中各種計(jì)量尺度都會(huì)視為作業(yè)層面成本動(dòng)因。而如果將它們做成本分析，稱為戰(zhàn)術(shù)意義上成本動(dòng)因，其與戰(zhàn)略上成本動(dòng)因有著很大差異，簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)就是從整體高度去分析成本，涉及到產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售以及售后全部方面。戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析通常有多成本動(dòng)因著手，其主要有結(jié)構(gòu)與支持性兩類。結(jié)構(gòu)成本動(dòng)因?qū)儋Y本性支出，必須慎重行事，因而每筆費(fèi)用要全面審核后才能支出。針對(duì)成本動(dòng)因企業(yè)除了需考慮成本因素以外，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及自身優(yōu)勢(shì)也必須充分考量。執(zhí)行性成本動(dòng)因?qū)儆谥杏^動(dòng)因，多屬非量化的，因此在分析的過(guò)程中進(jìn)行定量分析較為困難，必須設(shè)法予以量化，從多個(gè)角度探索降低成本的途徑，一般說(shuō)，企業(yè)有生產(chǎn)能力運(yùn)用模式、聯(lián)系和時(shí)機(jī)選擇等執(zhí)行性成本動(dòng)因。

（三）成本管控思路不同

傳統(tǒng)成本分析通過(guò)責(zé)任中心和產(chǎn)品成本問(wèn)題達(dá)到成本的減少。而價(jià)值鏈分析成本是管制這些價(jià)值作業(yè)成本動(dòng)因的函數(shù)，利用與供應(yīng)商的價(jià)值鏈，利用與顧客的價(jià)值鏈，利用公司內(nèi)部的加工鏈多方面減低成本。

（四）戰(zhàn)略決策的視點(diǎn)不同

傳統(tǒng)成本分析沒(méi)有明顯的戰(zhàn)略決策觀點(diǎn)，而戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析在單個(gè)作業(yè)水平確認(rèn)成本動(dòng)因，創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)每個(gè)價(jià)值作業(yè)，進(jìn)行自制/外購(gòu)或前向，后向整合分析，量化并評(píng)價(jià)供應(yīng)商與買(mǎi)方態(tài)勢(shì)和買(mǎi)方的聯(lián)結(jié)，它有更高的視點(diǎn)。

（五）傳統(tǒng)企業(yè)管理方式抑制了成本降低的空間

我們用傳統(tǒng)成本管理分析方法管理成本，能夠用的舉措都用了，發(fā)現(xiàn)成本降低的還不理想，在深究它的原因時(shí)，是不是他的企業(yè)作業(yè)鏈條附加價(jià)值不同，這時(shí)會(huì)深入引申價(jià)值鏈的概念。

總之，傳統(tǒng)企業(yè)成本分析方式越來(lái)越不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要，戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析就適時(shí)應(yīng)運(yùn)而生了。

二、戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析產(chǎn)生的必要性

（一）競(jìng)爭(zhēng)能力越來(lái)越成為決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素

企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境中與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就是競(jìng)爭(zhēng)能力的比較，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況、市場(chǎng)份額、使管理當(dāng)局借此評(píng)價(jià)其與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本優(yōu)勢(shì)，客觀評(píng)價(jià)自己的競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，從而取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）企業(yè)之間相互作用力加強(qiáng)

傳統(tǒng)管理思維是在管自己，管理企業(yè)內(nèi)部，管理企業(yè)更加適應(yīng)市場(chǎng)，沒(méi)有更多關(guān)注在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)鏈條中，它與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，他與市場(chǎng)，他與供應(yīng)商和下游客戶之間的關(guān)系， 當(dāng)企業(yè)間相互作用力增強(qiáng)時(shí)，開(kāi)始體現(xiàn)變得束手無(wú)策。而戰(zhàn)略價(jià)值鏈可以利用上下游前向和后向整合價(jià)值鏈的方式來(lái)降低成本。企業(yè)的組織邊界正在消失，消費(fèi)者和生產(chǎn)者邊界變得不明確，企業(yè)無(wú)邊界生存，傳統(tǒng)意義上大企業(yè)存在的基礎(chǔ)正在進(jìn)一步崩潰，生態(tài)化的企業(yè)群落正在形成。

（三）能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分析主要以內(nèi)部為導(dǎo)向，過(guò)多地把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與運(yùn)作上，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。然而，實(shí)際上它還要受企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的影響，還受市場(chǎng)的影響，既與需求相關(guān)，又與質(zhì)量相連，既受產(chǎn)品生命周期的影響，又受銷售策略的制約。由于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和全球化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，企業(yè)的內(nèi)部情況與外部條件之間水乳交融、息息相關(guān)，開(kāi)放的市場(chǎng)要求開(kāi)放的企業(yè)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)必須拓展視野，從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到銷售全過(guò)程進(jìn)行管理，及時(shí)調(diào)整其自身與環(huán)境不協(xié)調(diào)性。當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境之下，外部環(huán)境瞬息萬(wàn)變，我們做決策時(shí)環(huán)境是一定的，等我們實(shí)際去執(zhí)行決策時(shí)，環(huán)境已發(fā)生變化，決策已失去他本身的價(jià)值，外部環(huán)境的變化給我們提出了挑戰(zhàn)。

三、戰(zhàn)略價(jià)值鏈成本分析產(chǎn)生的可能性

（一）現(xiàn)代管理理論的日趨發(fā)展和完善

在現(xiàn)代管理學(xué)科范圍內(nèi)，運(yùn)籌學(xué)、信息技術(shù)和管理學(xué)等管理學(xué)科日趨完善和發(fā)展，當(dāng)這些學(xué)科出現(xiàn)交融時(shí)，出現(xiàn)了新興技術(shù)和方法。

（二）現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)水平的大幅提升

數(shù)據(jù)處理與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的支持得到有效支持。當(dāng)我們用一個(gè)新的管理理論用到管理實(shí)踐，背后要有信息技術(shù)的支持和現(xiàn)代科學(xué)手段的支持，先進(jìn)理念融合到企業(yè)管理過(guò)程中，更多企業(yè)用到管理信息系統(tǒng)，比如財(cái)務(wù)系統(tǒng)，ERP等。

（三）管理人才隊(duì)伍的不斷壯大

現(xiàn)代隨著科學(xué)知識(shí)的普及，教育水平的提高，現(xiàn)在越來(lái)越多的人才懂管理和成本，這樣才能使先進(jìn)管理理論戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析得到更好的運(yùn)用。

以上幾個(gè)方面，為戰(zhàn)略價(jià)值鏈成本管理在成本中的運(yùn)用普及產(chǎn)生先決條件，創(chuàng)造非常好的沃土。

四、企業(yè)戰(zhàn)略價(jià)值鏈的建立

戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本分析的基礎(chǔ)，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要分析工具之一。對(duì)于企業(yè)管理人員而言，學(xué)會(huì)進(jìn)行價(jià)值鏈分析也是重新認(rèn)識(shí)企業(yè)、梳理企業(yè)流程和尋找戰(zhàn)略發(fā)展和變革的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析是定性和定量分析的結(jié)合，它既需要定性方法，即對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈、企業(yè)自身價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的構(gòu)成、關(guān)鍵步驟、戰(zhàn)略取向進(jìn)行分析，也需要定量分析，即對(duì)各種價(jià)值鏈的成本構(gòu)成毛利貢獻(xiàn)、相對(duì)的財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析。

五、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)今瞬息萬(wàn)變的商業(yè)時(shí)代，企業(yè)只有不斷運(yùn)用價(jià)值鏈分析來(lái)提升自己競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際，審視自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，將眼光放在整個(gè)價(jià)值鏈上，確定自己的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，創(chuàng)造自己的優(yōu)勢(shì)，戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從而取得長(zhǎng)期的獲利能力，這樣我們才可以立于不敗之地。（作者單位：杭州百合科萊恩顏料有限公司）